吳姍

摘要：隨著全球經(jīng)濟快速升溫，新形勢背景下，企業(yè)追求長遠發(fā)展，內(nèi)部控制管理發(fā)揮著重要的作用，保障企業(yè)穩(wěn)定運營，提升企業(yè)核心競爭力，內(nèi)控管理成為現(xiàn)代市場環(huán)境下的一項重要管理策略。建立科學合理的內(nèi)部控制體系是企業(yè)識別風險、應對風險的關鍵。目前，企業(yè)在設計和施行內(nèi)部控制管理體系時，仍有一些誤區(qū)，本文從獨立檢測機構角度出發(fā)，提出企業(yè)內(nèi)部控制管理的現(xiàn)狀和問題，并探討解決這些問題的對策，希望有助于推動企業(yè)內(nèi)控管理發(fā)展。

關鍵詞：獨立檢測機構;內(nèi)部控制;風險評估

獨立檢測機構又名第三方檢測機構，是以公正、權威的非當事人身份，根據(jù)有關法律、標準或合同進行商品檢驗檢測活動的機構。在我國，獨立檢測機構起步較晚，但是隨著國民生活水平的提高以及國際貿(mào)易壁壘的加劇，我國獨立檢測行業(yè)快速迅猛發(fā)展起來。鑒于獨立檢測機構的專業(yè)性和權威性，內(nèi)部控制體系的建立和運用就顯得尤為重要。

內(nèi)部控制是企業(yè)為了提高經(jīng)營效率、充分有效獲取資源，實現(xiàn)目標提供合理制度并充分發(fā)揮作用的過程。目前，內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要內(nèi)容，已經(jīng)廣泛應用于企業(yè)的經(jīng)營管理中。

一、獨立檢測機構內(nèi)部控制管理的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）管理層對內(nèi)控意識欠缺

由于國內(nèi)第三方檢測機構起點低、起步晚，后期又因為國內(nèi)對外貿(mào)易的增長，使得第三方檢測機構迅猛發(fā)展，各企業(yè)管理層為了率先搶占檢測市場，把管理重心傾向于實驗資質(zhì)認可認定、研發(fā)新型實驗項目等方面，對于內(nèi)部控制管理、內(nèi)部控制體系構建不夠重視，企業(yè)管理人員沿用傳統(tǒng)的“經(jīng)驗論”治理公司，片面評價經(jīng)營成果，在實際管理工作中，認為內(nèi)部控制只是紙面型制度類的文件，或者是財務部門自我管理的形式，缺乏內(nèi)部控制重要性的意識。在具體的內(nèi)控管理工作中，其他部門的配合度不夠，積極性不強，達不到內(nèi)控的效果。

（二）缺乏獨立的內(nèi)控部門和內(nèi)審部門

有的企業(yè)管理層雖然意識到了內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督的重要性，但是將與財務會計工作密切相關的業(yè)務環(huán)節(jié)和控制流程全權委托財務部門執(zhí)行，這種觀點是不當?shù)摹?nèi)部控制不是財務部門的財務工作之一，而是應當涉及全員、全業(yè)務、全過程的全面管理制度。此外如果內(nèi)審工作由財務人員負責，就會存在職責混淆、職能劃分不清楚的問題，從而無法發(fā)揮監(jiān)督的作用。

（三）內(nèi)部控制制度缺乏科學性和完善性

部分獨立檢測機構制定的內(nèi)部控制制度，主要是圍繞實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益或者利潤目標而進行設計和實施的，更多傾向于業(yè)務，而對實驗精度、財務內(nèi)控重視不足，同時在制定內(nèi)控制度的過程中細化不足，內(nèi)控制度與實際業(yè)務、財務相脫節(jié)，導致在實施過程中流于表面，無法發(fā)揮有效性。而有的企業(yè)為了提高控制力，走向過于細化的另一個極端，所有與業(yè)務、財務相關的工作都制定成文件，事無巨細，逐事審批，在實際操作中容易出現(xiàn)執(zhí)行效率低下和執(zhí)行不到位的情況，不能取得理想的效果。因此，在設計和實施內(nèi)部控制制度時，要注重制衡性、重要性、全面性、成本效益性，并且要和企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)文化、經(jīng)營環(huán)境相結合，構建完善合理科學的企業(yè)內(nèi)部控制體系。

（四）內(nèi)控體系缺乏管理評審和糾正措施

部分企業(yè)建立了內(nèi)部控制體系，也編制了內(nèi)部控制制度，但是在實施過程中，對于內(nèi)控目標設置合理性、風險承受能力協(xié)調(diào)性、發(fā)現(xiàn)風險、應對風險、識別機遇、糾正錯誤等方面沒有后續(xù)評審管理，沒有跟蹤反饋，起不到監(jiān)督評價的作用，使得內(nèi)部控制管理虎頭蛇尾，不能發(fā)揮內(nèi)控管理的作用。

二、加強獨立檢測機構內(nèi)控管理的對策措施

（一）提高全員參與內(nèi)控管理的意識

內(nèi)部控制不是某一個部門獨立完成的事項，應當建立企業(yè)全員、全部門、全層級都要參與的內(nèi)部控制管理體系，內(nèi)部控制應當貫穿策劃、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其下屬部門的各項業(yè)務和事項，實現(xiàn)全過程、全員性、全面性控制。管理層要從思想上重視內(nèi)部控制管理，并通過宣講培訓、以身示范等方式，使全體員工增強內(nèi)控意識，直接或間接參與到內(nèi)部控制管理體系中來。內(nèi)控管理不只是財務人員的職責，采購部、銷售部、品證部、實驗室、研發(fā)部、后勤保障部等都應當參與進來。

（二）設置獨立的內(nèi)控部門和內(nèi)審部門

企業(yè)可以單獨設置內(nèi)部控制部門或崗位，也可以由財務部門牽頭，負責企業(yè)內(nèi)部控制體系建設。內(nèi)部控制建設是一個系統(tǒng)工程，不能把內(nèi)部控制建設交由某個部門單獨完成，各個部門都應當各負其責，各盡其職。

企業(yè)應增設獨立的內(nèi)審部門，制定完善的內(nèi)審制度作為審計活動開展的依據(jù)，對內(nèi)部控制進行評價并提出合理改進建議，發(fā)現(xiàn)問題時，直接向董事會和監(jiān)事會報告。對于內(nèi)審部門的負責人和成員，必須保證獨立性和專業(yè)性。審計人員必須是專職，不能同時經(jīng)辦財務、銷售、采購等業(yè)務，以保證內(nèi)部審計的客觀性和合理性。內(nèi)審監(jiān)督可以保障企業(yè)經(jīng)營活動的規(guī)范性，也為管理層經(jīng)營決策提供科學依據(jù)。

（三）編制科學合理的內(nèi)部控制制度

在編制內(nèi)部控制制度時，要做到橫管到邊，縱管到底，事前有前序調(diào)查，事后有評價反饋，形成良性閉環(huán)管理。與此同時，還要兼顧全面性和重要性的平衡，關注重大投資決策、重要人事任免、重點項目安排、大額資金運作，確保在“三重一大”項目上不存在重大缺陷，把風險控制在可承受范圍內(nèi)。內(nèi)部控制應當在組織結構、機構設置及權責分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機制，同時兼顧運營效率。內(nèi)部控制不是一蹴而就，而是一個不斷升級改進的過程，隨著企業(yè)戰(zhàn)略方針、外部環(huán)境、經(jīng)營狀況等因素的變化，內(nèi)部控制也應當隨之調(diào)整適應。以下以獨立檢測機構為例，從專項內(nèi)容角度分析內(nèi)控管理制度：

1.人力資源內(nèi)控管理

獨立檢測機構的人事管理制度比普通企業(yè)更加嚴格，根據(jù)實驗室認可規(guī)定，實驗崗位和技術崗位均有學歷和工作年限的要求，因此，員工的招聘、培訓、薪酬、考核、晉升與獎懲，關鍵崗位的崗位說明書和上崗資格認定，員工的內(nèi)部外部的繼續(xù)教育與培訓，關鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度等，這些都應當列入獨立檢測機構人力資源內(nèi)控管理體系中。企業(yè)應當按照職務、職種、領域等編制具體的職務要件書，確保自身職責與企業(yè)方針戰(zhàn)略的吻合性。除此之外，人力資源激勵考核約束獎懲制度也是內(nèi)控管理的重要組成部分。制定公平合理可量化的績效考核制度，設置科學的業(yè)績考核指標體系，業(yè)績考核要與薪酬掛鉤，使企業(yè)正向有序可持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)管理層要負責確定人員能力要求，制定人員崗位職責。人力資源部門協(xié)同各部門負責人負責新員工培訓，各部門負責人負責在職員工的培訓和監(jiān)督監(jiān)控，建立和及時更新員工的培訓記錄和人員技術檔案。實驗室應設置覆蓋其所有檢測能力范圍并熟悉檢測目的、程序、方法和結果評價的監(jiān)督員。監(jiān)督員應按照計劃和可行的方式對栽培新員工、轉(zhuǎn)崗員工、操作新設備或采用新方法的人員上崗前的初始工作能力進行監(jiān)督，確保不同崗位任職人員的教育、資格、培訓、技術知識、技能和經(jīng)驗始終滿足實驗室活動以及內(nèi)部控制管理體系運作的要求。

2.產(chǎn)品與服務內(nèi)控管理

為確保獨立檢測機構對影響實驗室活動的外部提供的產(chǎn)品和服務的選擇、采購、驗收、儲存實施更有效的控制，獨立檢測機構應當有嚴格的內(nèi)部控制體系，并有監(jiān)督評價措施。采購驗收倉儲結算等環(huán)節(jié)要設立不相容崗位，不能一人統(tǒng)籌。用于實驗室自身的測量標準和測量儀器、輔助設備、消耗材料和標準物質(zhì)等，要先進行供應商評價，從資質(zhì)、質(zhì)量、規(guī)格、價格、服務滿意度、業(yè)界反饋等方面選擇合格的有充分質(zhì)量保證的供應商采購所需的產(chǎn)品和服務。對實驗室的重要設備的安裝調(diào)試、日常保養(yǎng)、維護維修，應選擇制造商指定的或有充分質(zhì)量保證的外部服務機構。

對于獨立檢測機構有能力和無能力的分包業(yè)務，應當由品質(zhì)保證部負責尋找合適的承包方，收集其相關信息，業(yè)務受理部進行符合性評價和驗收，確定合格的承包方實驗室名錄。在相關檢驗檢測領域?qū)ふ液线m的承包方時，收集相關信息和資料，也可以采信資質(zhì)認定部門的認定結果，同時，企業(yè)要分析定位自身優(yōu)勢，避免將核心業(yè)務外包。在進行資質(zhì)審查時，確認資料信息是否充分，管理及技術能力、資源和服務是否滿足要求。承包方的評價活動是動態(tài)的，實驗室應關注承包方的能力、資質(zhì)等所發(fā)生的變化。為了保證承包方實驗室的技術水平和工作質(zhì)量滿足本企業(yè)要求，業(yè)務受理部應對承包方的工作實施監(jiān)督和管理，對分包工作及完成質(zhì)量進行跟蹤。

3.全面預算內(nèi)控管理

全面預算管理，是指企業(yè)以戰(zhàn)略方針為目標，以預算為手段，對其內(nèi)部所屬部門的財務資源和非財務資源進行配置、考核和控制，涉及企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售的全過程。企業(yè)應當明確核心利益目標，挑選出合適的預算編制方法，編制出有效推進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的全面預算管理方案。全面預算管理不只是資本管理，也是經(jīng)營管理、品質(zhì)管理、業(yè)績管理。企業(yè)應當建立嚴格的預算執(zhí)行考核制度，做到獎懲分明，同時建立配套的內(nèi)部審計制度，用于評價監(jiān)督反饋該預算考核制度的執(zhí)行情況?？己斯ぷ鲬攬猿止_、公平、公正的原則，考核指標要合理且易量化，考核過程及結果應有完整的記錄。在預算管理中，發(fā)現(xiàn)問題，提出對策，解決問題，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，追求長遠高效發(fā)展。

（四）與內(nèi)部控制相整合的風險管理和評價管理

企業(yè)風險是指對企業(yè)的戰(zhàn)略與經(jīng)營目標實現(xiàn)產(chǎn)生影響的不確定性。風險與機遇是并存的，通過風險管理，可以在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中識別并應對風險和機遇，以便預防或減少企業(yè)經(jīng)營活動中可能出現(xiàn)的不利影響和潛在失敗，是管理體系能夠?qū)崿F(xiàn)其預期結果，增強抓住機遇的可能，贏得新客戶新發(fā)展，進而實現(xiàn)持續(xù)改進。

企業(yè)管理層應以基于風險管理的思維，運用過程方法建立、實施、保持和改進管理體系，關注外部環(huán)境和內(nèi)部條件的變化，全面、完整、科學地考慮風險和機遇，進行風險精準管控。在實驗項目中，實驗室應當通過監(jiān)督、監(jiān)控、驗證、核查、評審等活動，和操作人員主動發(fā)現(xiàn)、收集、識別實驗室活動的內(nèi)部風險。對獨立檢測機構而言，內(nèi)部最大的風險一般來自于安全和質(zhì)量，人為因素是最重要的風險點，安全事故、不誠信、不公正、泄密和技術能力欠缺等都是重要風險。管理層也應當持續(xù)識別、評估和應對外部風險，及時調(diào)整戰(zhàn)略方向、質(zhì)量方針、目標和管理體系，以免錯失企業(yè)生存發(fā)展的良機。

審計委員會負責策劃和編制科學合理的評審計劃，經(jīng)董事會批準后實施。評審工作方案既可以進行全面評價，也可以根據(jù)實際情況挑選專項進行重點評價。管理評審的時間間隔由審計委員會根據(jù)策劃來決定，以確保企業(yè)內(nèi)控管理體系的適宜性、充分性和有效性，包括執(zhí)行內(nèi)控管理體系的相關方針和目標。此外，審計委員會可根據(jù)實際情況組織實施不定期的管理評審，諸如企業(yè)的戰(zhàn)略方針、政策、組織結構發(fā)生重大變化;企業(yè)發(fā)生重大質(zhì)量事故或發(fā)生嚴重客戶投訴事件;市場需求發(fā)生重大變化;國內(nèi)外法規(guī)和管理規(guī)定發(fā)生變化對內(nèi)控管理體系產(chǎn)生影響。

審計委員會主要負責對涉及重大財務收支活動的事項進行審查，包括審查經(jīng)營活動的規(guī)范性和經(jīng)濟效益性，不僅要對內(nèi)部財務收支情況進行監(jiān)督審查，還要對外部投資、固定資產(chǎn)項目預算決算、實驗藥品耗材領用耗用情況、實驗方法實驗操作合規(guī)情況等進行審計，綜合運用分析手段，評價審查事項的合規(guī)性和有效性。審計委員會評審完成后，要編制審計報告，及時披露和揭示各環(huán)節(jié)存在的問題，對于評審中發(fā)現(xiàn)的問題和由此產(chǎn)生的糾正措施和改進措施，應當記錄在案，并負責跟進改進措施的落實，并對其有效性進行跟蹤驗證。

內(nèi)部控制審計意見，可以從不符合事項的性質(zhì)（體系性、實施性、效果性）、嚴重程度（嚴重、一般、輕微）、能否再次發(fā)生等多角度出具不同的審計意見。問題一旦被識別，相關部門負責人負責進行調(diào)查，對于較復雜的情況，應當成立調(diào)查小組，研究分析問題的根本原因，制定解決方案。對于發(fā)現(xiàn)的問題項，不應僅僅糾正發(fā)生的問題，還應進行全面細致的分析，確定不符合事項是否為獨立事件，是否還會再次發(fā)生，查找產(chǎn)生問題的根本原因。確定原因后，各相關部門應立即擬定糾正措施方案，并從中選擇和實施最能消除問題的根本原因和防止其再度發(fā)生的糾正措施。糾正措施經(jīng)審計委員會審核，提交管理層會議通過后，在規(guī)定的時間內(nèi)得以實施。審計委員會通過一定時間跟蹤監(jiān)控，來評價和驗證糾正措施的有效性。

三、結束語

綜上所述，現(xiàn)階段獨立檢測機構內(nèi)部控制管理仍存在很多問題，阻礙了內(nèi)部控制管理在企業(yè)中發(fā)揮應有的作用。企業(yè)全體員工都應當思想上重視、行動上參與內(nèi)部控制管理，成立由專業(yè)人士組成的獨立的審計委員會，建立科學合理有效的內(nèi)部控制體系，把內(nèi)部控制和監(jiān)督覆蓋到全業(yè)務、全階段、全方位，并且要把事后審計、評價、糾正措施納入內(nèi)部控制體系中，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，使企業(yè)盡可能降低和規(guī)避風險、抓住良機，為企業(yè)管理水平的提升提供支持，使企業(yè)高效有序可持續(xù)發(fā)展。

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