黃煒

摘要：目前我國的制造業(yè)正處于轉型升級的發(fā)展過程中，很多企業(yè)向制造業(yè)智能化、信息化的方向不斷探索創(chuàng)新，但面對市場新業(yè)態(tài)、新模式的不斷涌現(xiàn)，制造企業(yè)在市場競爭中面臨的風險越來越多。這就對財務內部控制建設提出更高的要求，加強財務內部控制，提升財務管理水平，有助于防范內外部風險，利于企業(yè)長遠穩(wěn)定發(fā)展。本文通過對制造企業(yè)在財務內部控制中存在問題進行分析，并就這些問題提出了相關建議。

關鍵詞：制造企業(yè);財務內部控制;問題;應對措施

財務內部控制是企業(yè)內部控制體系中的重要組成部分，系統(tǒng)的財務內部控制運行狀況，直接影響內部控制體系運轉，關系著企業(yè)的穩(wěn)定、健康發(fā)展。制造企業(yè)由于業(yè)務復雜、管理難度高的特點，財務內部控制更凸顯重要，但部分制造企業(yè)的財務內部控制中還存在著一些顯著的問題，制約了企業(yè)的未來發(fā)展，因此為增強企業(yè)的競爭力，制造企業(yè)必須積極探索，尋找適合自身管理的有效途徑，改進和完善財務內部控制工作。

一、制造企業(yè)做好財務內控體系建設的重要性

（一）合理保證制造企業(yè)生產經營合法合規(guī)

企業(yè)在激烈的市場競爭中，制造企業(yè)的經營必須嚴格遵循國家法律、法規(guī)及相關規(guī)章制度，守法經營是企業(yè)最有效的保障。財務內部控制體系要求企業(yè)必須在國家法律、法規(guī)的基本框架下，合理地控制企業(yè)的法律風險，提高企業(yè)的自我保護能力，在守法的基礎上，才能得到高效、安全的運營，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此合理、有效的財務內部控制體系，是企業(yè)實現(xiàn)依法生產經營的有力保障。

（二）有助于保證財務信息的準確性

財務內部控制是財務部門從財務管理的角度實施的與資金相關的內部控制。財務內部控制的建立與完善，可以避免一些制造企業(yè)工作中出現(xiàn)不符合財務內控要求的情況，而財務內部控制也能夠很好地把握資金相關信息的準確性，以避免減少數(shù)據(jù)出錯的現(xiàn)象。通過財務的控制與監(jiān)督管理工作的實施，企業(yè)在運營中的問題，能及時發(fā)現(xiàn)并予以解決，在一定程度上消除制造企業(yè)的財務核算造假的行為，從而提高財務信息核算水平，提高財務信息的準確性。

（三）有助于提高企業(yè)經營效率，促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略

制造企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展，需要對自身的財務內部業(yè)務流程進行梳理，抓住風險控制點，分析建立和完善一套科學及有效的財務內部控制體系。通過對企業(yè)財務內部控制管理，不斷地提高制造企業(yè)運營活動的管理效率和盈利能力，提高抵御內外部風險的能力，實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，從而實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展目標。

二、制造企業(yè)財務內控的現(xiàn)狀和存在的問題

（一）管理層對財務內控管理觀念不強，缺乏風險管理意識

制造企業(yè)財務內部控制工作的開展與管理人員的意識存在很大關系。部分企業(yè)的管理人員對企業(yè)制造能力、生產質量與生產效率的提升比較重視，對企業(yè)內控管理和財務風險防范這兩個方面則關心不夠，忽視了財務內控在企業(yè)的建立及其所能起到的重要作用。由于企業(yè)管理者未認識到內部控制的重要性，不能將內部財務管理工作落到實處，導致企業(yè)管理結構不合理，員工行為不規(guī)范等情況的出現(xiàn)，使財務內部控制在企業(yè)運行得不到有效的執(zhí)行。所以，在企業(yè)的發(fā)展中，管理層財務內部控制觀念不強，在很大程度上影響了企業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)運營管理水平無法提升。

（二）制造企業(yè)財務內控管理方式落后

面對激烈的市場競爭環(huán)境，制造業(yè)需要通過改變經營模式、開發(fā)新產品、提高生產效率，擴大生產的規(guī)模等方式來適應市場。隨著市場、業(yè)務及信息化技術的發(fā)展和變化，財務風險也會不斷出現(xiàn)，這就要求財務內部控制管理工作及時進行調整完善，這就對于制造企業(yè)的財務控制方式提出了更高的要求。財務內部控制開展時，控制方式要與制造企業(yè)自身的經營情況相適應與企業(yè)發(fā)展相匹配，但部分企業(yè)在財務內部控制方式上并沒有及時做出調整完善，財務內部控制也隨之產生很多紕漏，使得制造企業(yè)財務風險較以往加大，財務內部控制得不到有效的發(fā)揮。

（三）制度制定不合理，執(zhí)行不到位

制造企業(yè)在制定內部控制制度時，未深入了解企業(yè)具體業(yè)務情況，制定出的規(guī)章制度形式化，不能與企業(yè)規(guī)模、業(yè)務范圍相吻合，未能全面涉及企業(yè)各部門，各項業(yè)務及流程，缺乏合理性，不適應企業(yè)的生產經營，無法起到對業(yè)務的協(xié)調與牽制作用，也無法解決關鍵環(huán)節(jié)中的風險，導致業(yè)務出現(xiàn)漏洞，管理脫節(jié)，財務內部控制的應有的作用得不到體現(xiàn)。由于制造企業(yè)制度存在不完善，個別人員在業(yè)務執(zhí)行過程中趁機通過制度漏洞、簡化或規(guī)避業(yè)務流程，謀取個人私利就成為可能，企業(yè)利益因此也會得到損害。

（四）信息溝通及信息化建設不到位

信息與溝通是財務內部控制的重要組成環(huán)節(jié)，企業(yè)財務信息化系統(tǒng)作為信息與溝通的載體，運行效率直接影響著財務內部控制作用的發(fā)揮。隨著企業(yè)規(guī)模與業(yè)務范圍的發(fā)展，財務信息化建設更顯重要，但部分制造企業(yè)對信息化建設重視不足，尤其表現(xiàn)在總體規(guī)劃和投入方面，造成企業(yè)各信息系統(tǒng)之間存在壁壘，銜接不到位，系統(tǒng)內存在業(yè)務流程、權限設計不合理的現(xiàn)象，導致信息傳遞，溝通效率低下，企業(yè)在財務內部控制實施過程中得不到全面、可靠的信息支撐。如業(yè)務單據(jù)填寫、業(yè)務審批，財務審核效率低下;資金計劃執(zhí)行進度得不到管理，無法進行有效的資金控制;收入、成本費用統(tǒng)計分析能力薄弱，無法提取有價值的信息及預算管理控制困難;不相容職務設置及驗證不合理等情況。如果各業(yè)務環(huán)節(jié)之間、財務與業(yè)務之間溝通、執(zhí)行不及時，不到位，都有可能給企業(yè)業(yè)務開展造成不利的影響。

（五）內控工作缺乏較為有效的評估和監(jiān)督

當前部分制造企業(yè)對自身所處的內外部環(huán)境與行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀進行缺乏全面分析，沒有根據(jù)實際情況建立完善財務內部控制的評估與監(jiān)督機制，在生產運營過程中勢必會產生很大的財務風險。如果一個制造企業(yè)沒有意識到建立評估與監(jiān)督機制的重要性或不能有效地實施，必然難以確保財務內部控制工作的有效執(zhí)行，給企業(yè)風險控制工作帶來負面影響，無法對外來風險采取有效措施，或雖然風險管理和內部控制比較健全，但是由于評估和監(jiān)督管理機制不到位，又造成風險管理和內部控制工作未得到有效執(zhí)行，這就導致財務內部控制作用難以發(fā)揮，企業(yè)就無法更好地應對風險，保護企業(yè)的經濟效益，具體經營管理中存在的風險也會不斷擴大。

三、完善制造企業(yè)財務內控制度改進的方案和對策

（一）管理者要加強風險意識，認識到財務內控工作重要性

財務內部控制的執(zhí)行效果與管理者的經營理念密切相關，只有企業(yè)管理者充分認識到財務內部控制的重要性，才能積極引進、優(yōu)化企業(yè)管理思想與模式，主導企業(yè)財務內部控制的建立健全與實施，進而加強對市場環(huán)境、生產經營進行分析預測，不斷優(yōu)化、調整企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，指導企業(yè)的經營管理活動，促使綜合競爭力不斷增強。制造企業(yè)可以定期為企業(yè)管理者培訓內部控制相關內容，指導內控建設方法，不斷增強企業(yè)管理者的財務內部控制的意識與能力。通過提高財務內部控制意識與能力，加強管理者風險重視程度，為制造企業(yè)財務內部控制活動的實施提供有力支持。

（二）改進內控方式

制造業(yè)企業(yè)開展財務內部控制工作，需要改進和完善財務內部控制方式，這樣不僅可以降低所面臨的財務風險，保證財務信息的準確性，也可以提高經營效率，實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)在市場競爭中可以得到持續(xù)健康地發(fā)展。企業(yè)的財務內部控制工作要貫穿于全過程，包括決策、執(zhí)行和監(jiān)督等工作，對各項工作實現(xiàn)全過程、全員管理和控制。制造業(yè)企業(yè)涉及資金較多、規(guī)模較大的項目，必須實行管理層集體決策制度，防止決策失誤的風險。同時，制造企業(yè)要梳理業(yè)務流程，對各部門、各崗位要做到職責明確、合理分工，不相容職務相互分離，尤其是分離財產保管、經辦和記錄人員、授權和監(jiān)督等職務崗位，保證各部門之間既要有效順暢的配合及還要有科學的制衡關系。制造企業(yè)財務管理人員應對針對具體業(yè)務識別關鍵控制點，制定控制措施，采取適合的控制方法，以便更加有效地把控相關業(yè)務財務風險進行。例如：保證企業(yè)財產安全完整方面，制造企業(yè)有大量機械設備、工具、儀器儀表、原材料、配件等財產，財務人員要切實將各項財產的信息記錄好，定期盤點、清查，出具報告，保證企業(yè)財產的安全與完整，并且規(guī)定接觸和處理資產的人員應獲得相應的授權，嚴格防范人員未經批準私自接觸企業(yè)資產，需要定期輪換保管、維護崗位的人員，做好崗位之間的牽制工作。制造企業(yè)還需要加大對財務數(shù)據(jù)的分析，通過資產負債率、流動比率、資產周轉率等分析指標分析償債與運營能力，通過凈資產收益率，每股收益等指標分析企業(yè)盈利與發(fā)展能力，了解利潤增長變化原因和發(fā)展趨勢，制定科學合理的應對方案，避免不及時應對，給企業(yè)帶來重大損失。另外制造企業(yè)可以通過財務內部控制工作，實現(xiàn)對采購和生產成本的壓降，例如：企業(yè)要按照規(guī)定的審批權限和程序辦理采購業(yè)務，改進和優(yōu)化采購供應過程及生產流程，對薄弱環(huán)節(jié)進行定期檢查，以實現(xiàn)對采購和生產成本的有效控制。財務內部控制制度要理論與實際相結合，不能照抄照搬，制定出適合自己企業(yè)與業(yè)務相匹配的制度，最大限度地發(fā)揮財務內控制度的作用。

（三）加強財務內控制度建設

制造企業(yè)的持續(xù)發(fā)展離不開規(guī)范的財務管理，需要結合實際情況，制定適合本企業(yè)的財務內部控制制度。建立財務內控制度，應從企業(yè)整體出發(fā)，貫穿企業(yè)經營的各個環(huán)節(jié)，認真梳理、分析各項財務業(yè)務風險點，對財務管理中存在的問題，找出根源，優(yōu)化流程，實現(xiàn)持續(xù)改進。在制度建立和完善過程中，企業(yè)一定要明確分工、劃分權利、責任，具體落實到企業(yè)每位員工;同時必須建立企業(yè)內、外部內控監(jiān)督相關制度，檢查發(fā)現(xiàn)問題，及時揭露錯誤及弊端，以真實可靠的財務信息為依據(jù)，對企業(yè)經濟效益與經濟責任進行評價。同時在執(zhí)行財務內控制度時，各部門及相關各業(yè)務經辦人員必須嚴格做到按照內控制度規(guī)定的授權及流程辦理，各部門及崗位間要相互制約及監(jiān)督，避免舞弊行為，杜絕擅自簡化、更改業(yè)務流程。通過不斷地改進完善企業(yè)財務內控制度及提高內控制度執(zhí)行的有效性，從而解決企業(yè)的財務風險。確保每一項業(yè)務都按制度的要求執(zhí)行，具備齊全的手續(xù)、嚴格授權及審批，避免人員隨心所欲，保證信息準確，資料真實，為企業(yè)發(fā)展提供良好的制度保障。

（四）加強企業(yè)信息化建設，促進財務內控作用的發(fā)揮

現(xiàn)代化企業(yè)管理，強調如何更好地提高工作效率，制造企業(yè)在財務內部控制工作中更應積極利用先進的信息技術，加大信息管理系統(tǒng)的投入與建設，提高信息溝通的效率及準確性，為財務內部控制提供幫助。建立信息管理系統(tǒng)，制造企業(yè)應統(tǒng)一進行規(guī)劃，采取措施銜接各新老業(yè)務系統(tǒng)及模塊，有效地使各項業(yè)務之間、財務與業(yè)務部門之間，達成信息高效地傳輸及共享，為開展財務內部控制活動提供及時、準確的信息數(shù)據(jù)，有效地提升企業(yè)的經營管理效率與質量。流程控制是企業(yè)財務信息化的應用架構，通過流程控制實現(xiàn)財務內部控制的制衡原則，因此應對各業(yè)務流程運行的過程進行流程控制。在設計信息系統(tǒng)平臺階段，制造企業(yè)應將流程及對業(yè)務、財務的內控的要求嵌入到信息系統(tǒng)。業(yè)務流程應覆蓋計劃、采購、生產、倉儲、營銷、財務等各項業(yè)務，同時還應包括確保業(yè)務信息數(shù)據(jù)一致、合理及有效性的控制及檢查和限制業(yè)務的相關工作流程。信息平臺搭建完成后，各項業(yè)務應進行試運行，通過試運行，記錄并解決系統(tǒng)運行過程中的問題，對信息平臺充分地進行驗證。在信息平臺使用過程中，應定期測試運行流程，嚴格管理權限，對離職、調崗人員的賬號權限要及時變更。財務信息化管理建設，還涉及到系統(tǒng)運行、系統(tǒng)安全兩個方面。對系統(tǒng)運行方面，應加強系統(tǒng)設計、系統(tǒng)維護、使用訪問、用戶驗證、確認身份、系統(tǒng)控制、不相容職務的設置與驗證及信息管理系統(tǒng)的基礎設置等工作;系統(tǒng)安全方面，應加強應用系統(tǒng)及數(shù)據(jù)安全等工作。通過制造企業(yè)不斷地加強企業(yè)信息化建設，有效地促進財務內控作用的發(fā)揮。

（五）強化財務內部控制的評價和監(jiān)督工作，有效發(fā)揮內控效果

開展財務內部控制工作，制造企業(yè)在需要有效的評價和監(jiān)督作為支撐，不讓財務內部控制流于形式。制造業(yè)企業(yè)應加強風險評價和監(jiān)督工作，通過審查財務數(shù)據(jù)和相關的資料，分析業(yè)務執(zhí)行情況及企業(yè)的發(fā)展情況，對于財務內部控制薄弱環(huán)節(jié)，通過采取相應的措施，避免風險的進一步發(fā)展。與此同時，建立起各個業(yè)務流程的事前、事中與事后的評價和監(jiān)督機制，對各環(huán)節(jié)的財務內部控制偏差及時提出警示，及時完善財務內部控制工作，除事后評價和監(jiān)督外，更要加強各項業(yè)務的前期工作控制和業(yè)務執(zhí)行過程的評價和監(jiān)督。除此之外，在預算管理角度，還可以開展財務內部控制的評價和監(jiān)督，通過對預算目標的完成狀況和預算管理方法的選用情況對財務內部控制工作進行評價和監(jiān)督，為開展企業(yè)財務內部控制工作提供信息支持。企業(yè)通過財務內部控制評價和監(jiān)督活動的開展，可以發(fā)現(xiàn)工作中所存在的問題，及時有效地予以解決。此外，還要根據(jù)業(yè)務的發(fā)展不斷完善、修訂財務內部控制評價和監(jiān)督體系，進一步規(guī)避風險，不斷提升制造企業(yè)抵御財務風險的能力，從而實現(xiàn)制造企業(yè)的財務內部控制工作的有效執(zhí)行。

四、結束語

綜上所述，企業(yè)的管理層對于財務內部控制問題必須加以重視，完善財務內控機制建設，創(chuàng)新工作方法，不斷完善財務內部控制的評估和監(jiān)督，以此提高經營管理水平、風險防范能力及企業(yè)競爭力，促進制造企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展。

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