王曉瑜

摘 要：生態(tài)環(huán)境在目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和人類生活中愈發(fā)的重要，對(duì)生態(tài)環(huán)境的重視也進(jìn)一步推動(dòng)了生態(tài)環(huán)境審計(jì)的出現(xiàn)和發(fā)展。本文基于對(duì)生態(tài)環(huán)境審計(jì)資料的研讀和分析，結(jié)合黃河三角洲地區(qū)的生態(tài)環(huán)境審計(jì)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出完善該地區(qū)生態(tài)環(huán)境審計(jì)的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：黃河三角洲;生態(tài)環(huán)境審計(jì);生態(tài)問(wèn)責(zé)機(jī)制

一、生態(tài)環(huán)境審計(jì)理論概述

生態(tài)環(huán)境審計(jì)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)各級(jí)政府及企業(yè)等被審計(jì)單位在環(huán)境保護(hù)和管理以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合法性方面進(jìn)行評(píng)價(jià)、審查和監(jiān)督，主要包括資金的管理利用、政策的貫徹落實(shí)以及管理和項(xiàng)目四個(gè)方面。它是環(huán)境管理系統(tǒng)的重要組成部分，同時(shí)又具備監(jiān)控和評(píng)價(jià)環(huán)境管理系統(tǒng)職能，和內(nèi)部審計(jì)有相似之處，既是內(nèi)部控制的組成部分，又具備評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的職能。生態(tài)環(huán)境審計(jì)是隨著環(huán)境審計(jì)理論的不斷深化，在生態(tài)領(lǐng)域衍生的產(chǎn)物。生態(tài)環(huán)境審計(jì)的實(shí)質(zhì)是從環(huán)境管理到生態(tài)管理的范式轉(zhuǎn)變，作為生態(tài)管理框架下的管理工具，也是在環(huán)境污染問(wèn)題凸顯的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下的一種環(huán)境治理工具[1]。學(xué)界關(guān)于生態(tài)環(huán)境審計(jì)理論的研究還處于啟蒙階段，多以西方生態(tài)環(huán)境審計(jì)理論作為立論基礎(chǔ)。就像英國(guó)學(xué)者湯姆·森（Thomson）所認(rèn)為：“生態(tài)環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理體系的重要組成部分，通過(guò)生態(tài)環(huán)境審計(jì)這種評(píng)估過(guò)程，可以確定環(huán)境控制系統(tǒng)是否達(dá)到了組織法律的及內(nèi)部的環(huán)境目標(biāo)和要求，并進(jìn)一步指出生態(tài)環(huán)境審計(jì)是對(duì)政府政策和企業(yè)行為的一種評(píng)價(jià)方式，約束他們?cè)诃h(huán)境問(wèn)題和資源消耗上的行為”。我國(guó)生態(tài)環(huán)境審計(jì)起步相對(duì)于國(guó)外來(lái)說(shuō)比較晚，雖近些年有所發(fā)展和進(jìn)步，但和國(guó)外的生態(tài)環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)踐有一定的區(qū)別和落后性。

（一）生態(tài)問(wèn)責(zé)機(jī)制

日本的生態(tài)問(wèn)責(zé)機(jī)制比較健全，主要包括環(huán)境影響評(píng)價(jià)機(jī)制、環(huán)境審計(jì)機(jī)制環(huán)境公益訴訟機(jī)制等行之有效的問(wèn)責(zé)機(jī)制。日本的環(huán)境審計(jì)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)是日本環(huán)境審計(jì)主體的核心力量。韓國(guó)的生態(tài)問(wèn)責(zé)制也比較健全，主要包括環(huán)境影響評(píng)價(jià)制度、環(huán)境審計(jì)機(jī)制、環(huán)境糾紛調(diào)整制度和環(huán)境訴訟機(jī)制，韓國(guó)生態(tài)問(wèn)責(zé)制主體的涉及范圍比較廣，包括國(guó)會(huì)、檢察院、行政機(jī)關(guān)內(nèi)部、社會(huì)公眾、媒體監(jiān)督等。韓國(guó)已經(jīng)構(gòu)建了比較完善的生態(tài)環(huán)境保護(hù)的法律體系，為生態(tài)問(wèn)責(zé)機(jī)制提供了法律依據(jù)和保障。新加坡作為生態(tài)環(huán)境質(zhì)量全球領(lǐng)先的國(guó)家，主要得益于它完備的生態(tài)問(wèn)責(zé)機(jī)制和高度的法制化相結(jié)合，法律制裁為生態(tài)問(wèn)責(zé)機(jī)制的平穩(wěn)有效運(yùn)行提供法律保障。其問(wèn)責(zé)主體主要包括議會(huì)、法制、行政機(jī)關(guān)內(nèi)部、反對(duì)黨、公眾，以及非政府環(huán)保組織問(wèn)責(zé)等，并且形成了環(huán)境違法制裁體系，堅(jiān)持“輕罪重罰”的理念，同時(shí)還有社會(huì)公眾及媒體的監(jiān)督，使得新加坡的生態(tài)問(wèn)責(zé)機(jī)制實(shí)施效果十分顯著[2]。

相比于日本、韓國(guó)和新加坡較為完善的生態(tài)問(wèn)責(zé)機(jī)制和法律體系，中國(guó)的生態(tài)問(wèn)責(zé)機(jī)制起步較晚，2006年出臺(tái)的《環(huán)境保護(hù)違法違紀(jì)行為處分暫行規(guī)定》成為我國(guó)生態(tài)問(wèn)責(zé)制發(fā)展的起點(diǎn)。我國(guó)在生態(tài)問(wèn)責(zé)機(jī)制運(yùn)行過(guò)程中的不足之處相對(duì)較多：（1）政府只注重命令權(quán)、監(jiān)督權(quán)、處分權(quán)等權(quán)力，而忽視追究自身失責(zé)行為，恰恰我國(guó)政府忽視的就是生態(tài)問(wèn)責(zé)制的核心內(nèi)容;（2）缺乏社會(huì)公眾參與生態(tài)問(wèn)責(zé)多樣化的平臺(tái)和渠道，我國(guó)不論是生態(tài)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)制定還是工作決定大多是由政府主導(dǎo)，社會(huì)公眾的參與度與國(guó)外相比較低，大多流于形式，影響力度很弱;（3）我國(guó)生態(tài)問(wèn)責(zé)機(jī)制的構(gòu)建并不完善，可依靠的法律法規(guī)較少，環(huán)境保護(hù)的生態(tài)體系不太完善。

（二）生態(tài)環(huán)境審計(jì)的法律依據(jù)

我國(guó)目前的與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)制定有了一定的發(fā)展和進(jìn)步，但仍不完善，并未具體明確審計(jì)機(jī)關(guān)或機(jī)構(gòu)在生態(tài)環(huán)境審計(jì)過(guò)程中具體應(yīng)實(shí)施的工作內(nèi)容、范圍以及責(zé)任等，法律法規(guī)僅僅局限于生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面或?qū)徲?jì)方面，但真正明確生態(tài)環(huán)境審計(jì)的法律依據(jù)確十分缺乏，使得審計(jì)人員在工作過(guò)程中缺乏充足的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。

國(guó)外擁有比較完善的與生態(tài)環(huán)境相關(guān)的法律體系，更有具體條款作為生態(tài)環(huán)境審計(jì)工作的指導(dǎo)原則和衡量標(biāo)準(zhǔn)。例如，加拿大《聯(lián)邦審計(jì)長(zhǎng)法》的出臺(tái)，明確要求設(shè)立聯(lián)邦環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展專員;《加拿大審計(jì)長(zhǎng)法》的出臺(tái)，規(guī)定了專員任命的條件與職責(zé)，同時(shí)規(guī)定政府要定期制作和更新可持續(xù)發(fā)展規(guī)劃。這都為加拿大的生態(tài)環(huán)境審計(jì)提供了充分的法律依據(jù)和保障[3]。

（三）審計(jì)主體

我國(guó)目前生態(tài)環(huán)境審計(jì)的主體是以政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)為主，內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)在生態(tài)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的過(guò)程中參與度極低，發(fā)揮作用也極少，甚至都未起到輔助作用。企業(yè)過(guò)分地追求利潤(rùn)最大化更不注重保護(hù)生態(tài)環(huán)境，因而企業(yè)并不愿意設(shè)立內(nèi)部生態(tài)環(huán)境審計(jì)。這使得我國(guó)單一的以政府審計(jì)為主的生態(tài)環(huán)境審計(jì)難以保證審計(jì)質(zhì)量和效果，并不能真正起到生態(tài)環(huán)境審計(jì)的防范作用[4]。

國(guó)外生態(tài)環(huán)境審計(jì)主體除了政府審計(jì)外，內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)也會(huì)開展環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目。企業(yè)設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)配合政府審計(jì)機(jī)關(guān)開展生態(tài)環(huán)境審計(jì)工作;在社會(huì)審計(jì)方面，建立了注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師制度，使得更多的社會(huì)審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織參與到生態(tài)環(huán)境審計(jì)的工作中。

（四）審計(jì)范圍

我國(guó)的生態(tài)環(huán)境審計(jì)的工作重心主要放在生態(tài)環(huán)境保護(hù)資金管理、使用和落實(shí)的真實(shí)性、有效性、合法性，近幾年，對(duì)于國(guó)家重大生態(tài)環(huán)境政策的貫徹落實(shí)情況審計(jì)有所側(cè)重，審計(jì)工作以事后審計(jì)為主，項(xiàng)目建設(shè)前關(guān)于生態(tài)問(wèn)題的事前預(yù)測(cè)關(guān)注度不夠，建設(shè)過(guò)程中的事中監(jiān)督工作也不到位。總體來(lái)說(shuō)，是對(duì)生態(tài)環(huán)境審計(jì)的意識(shí)和重要性的認(rèn)識(shí)不足。

國(guó)外生態(tài)環(huán)境審計(jì)的涉及范圍比較廣，不單將生態(tài)環(huán)境審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)置于環(huán)境保護(hù)資金管理和使用，更關(guān)注環(huán)境政策和法律法規(guī)的制訂;也并不局限于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)在環(huán)境保護(hù)問(wèn)題上的審查和監(jiān)督，更是開展環(huán)境影響評(píng)價(jià)、生物多樣性、空氣質(zhì)量、水質(zhì)量等多方面的績(jī)效審計(jì)。

（五）審計(jì)人員的專業(yè)性

生態(tài)環(huán)境審計(jì)涉及的學(xué)科領(lǐng)域比較復(fù)雜、多樣。對(duì)審計(jì)人員的綜合性知識(shí)和專業(yè)性能力相比傳統(tǒng)審計(jì)提出了更高的要求，但我國(guó)由于生態(tài)環(huán)境審計(jì)起步較晚，該領(lǐng)域人員大多是由傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的人才組成，缺乏生態(tài)環(huán)境方面的專業(yè)知識(shí)，在生態(tài)環(huán)境審計(jì)的工作實(shí)踐中，環(huán)境知識(shí)的缺乏將成為審計(jì)工作最大的障礙，即使聘請(qǐng)第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行協(xié)助也會(huì)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)判斷和審計(jì)結(jié)果有一定的不利影響。

國(guó)外由于生態(tài)環(huán)境審計(jì)發(fā)展時(shí)間長(zhǎng)，因此有比較完善的綜合性人才的審計(jì)隊(duì)伍。例如，加拿大的生態(tài)環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)人員包括會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、律師、環(huán)境專家、經(jīng)濟(jì)專家、信息技術(shù)人員等多種行業(yè)的人才，組成了跨行業(yè)、多行業(yè)、綜合性的審計(jì)合作機(jī)構(gòu)，大大提高了在生態(tài)環(huán)境審計(jì)過(guò)程中的工作效率和審計(jì)質(zhì)量[5]。

總之，目前我國(guó)的生態(tài)環(huán)境審計(jì)是以績(jī)效評(píng)價(jià)為切入點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)事后監(jiān)督，生態(tài)審計(jì)本身的作用未能得到充分發(fā)揮。當(dāng)前，我國(guó)正在探索和實(shí)踐國(guó)家環(huán)境治理審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)、生態(tài)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合等多種生態(tài)環(huán)境審計(jì)措施，有助于形成多元化的生態(tài)審計(jì)工作格局，融合財(cái)政審計(jì)、政府投資項(xiàng)目審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注環(huán)保資金投入與使用、項(xiàng)目環(huán)保制度、領(lǐng)導(dǎo)干部生態(tài)履責(zé)等方面[6]。

近年來(lái)，國(guó)家大力強(qiáng)調(diào)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的重要性，倡導(dǎo)“綠水青山就是金山銀山”的環(huán)保觀念。盡管生態(tài)環(huán)境審計(jì)沒(méi)有像政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)那樣被明確劃分出來(lái)，但筆者認(rèn)為，生態(tài)環(huán)境審計(jì)應(yīng)當(dāng)成為獨(dú)立于三者之外的新類別審計(jì)，它不應(yīng)僅僅附屬于三者中任何一類審計(jì)。政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目包括對(duì)各級(jí)組織或地域?qū)Νh(huán)保法規(guī)的執(zhí)行，環(huán)保資源分配的合理有效，環(huán)境報(bào)告中會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠、財(cái)務(wù)收支的合法合規(guī)，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)等多個(gè)方面。但是，造成環(huán)境污染的企業(yè)同樣也需要內(nèi)部生態(tài)環(huán)境審計(jì)，其中包括檢查發(fā)現(xiàn)危害環(huán)保的主要問(wèn)題，反映不符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的信息，評(píng)價(jià)遵守環(huán)境政策及法規(guī)的情況，以及審查環(huán)保管理系統(tǒng)和有關(guān)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全和有效，并且反映其薄弱環(huán)節(jié)和失控問(wèn)題等審計(jì)要點(diǎn)[7]。同時(shí)，生態(tài)環(huán)境審計(jì)需要外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)依法接受委托進(jìn)行相關(guān)審計(jì)，即社會(huì)生態(tài)環(huán)境審計(jì)，評(píng)價(jià)與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息、環(huán)保成本及其負(fù)債的公允、環(huán)境報(bào)告和有關(guān)信息的真實(shí)和可靠。而且，生態(tài)環(huán)境審計(jì)中存在許多專業(yè)技術(shù)問(wèn)題，需要外部相關(guān)方面的專家進(jìn)行參與，特別是注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師。因此，生態(tài)環(huán)境審計(jì)的有效實(shí)施離不開政府、組織或企業(yè)內(nèi)部和社會(huì)三方的共同努力。生態(tài)環(huán)境審計(jì)也并不能被簡(jiǎn)單地歸結(jié)于審計(jì)的任何分類。

二、黃河三角洲生態(tài)環(huán)境審計(jì)存在的問(wèn)題

黃河三角洲位于山東省北部、渤海灣南部，北鄰京津冀，與天津?yàn)I海新區(qū)、遼東半島隔海相望，地理位置優(yōu)越。地處暖溫帶，屬于溫帶大陸性季風(fēng)氣候，四季分明。黃河三角洲的形成是由于黃河流經(jīng)黃土高原，攜帶的大量泥沙沉積后所形成的沖積平原，加之河流的堆積作用形成了豐富的濕地資源;同時(shí)，黃河三角洲也是我國(guó)東部沿海地區(qū)后備土地資源最豐富的地區(qū)。目前山東已探明儲(chǔ)量的礦產(chǎn)種類有81種，而該地區(qū)就有40多種。其最主要的自然資源還有油氣資源，我國(guó)第二大油田“勝利油田”的發(fā)現(xiàn)（石油約50億噸，天然氣約560億立方米）促進(jìn)了黃河三角洲地區(qū)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為石油石化工業(yè)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展作出重要貢獻(xiàn)。除濕地和油氣資源外還有鹵水（靜態(tài)儲(chǔ)量約135億立方米）、地?zé)?、巖鹽、煤等自然資源，該地區(qū)也是全國(guó)最大的海鹽和鹽化工基地[8]。黃河三角洲地區(qū)靠海地區(qū)土地鹽堿化嚴(yán)重，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件差，城市發(fā)展較晚，加之由于黃河沖擊而每年不斷新增的土地，形成距海越近越地廣人稀的現(xiàn)狀。但黃河三角洲部分縣區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，壽光、萊州、廣饒、鄒平4個(gè)縣（市）進(jìn)入全國(guó)綜合實(shí)力百?gòu)?qiáng)縣，7個(gè)縣（市、區(qū)）進(jìn)入山東省50強(qiáng)，但以石油為單一產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的東營(yíng)近些年來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不容樂(lè)觀，油氣資源產(chǎn)量大幅度減少后，東營(yíng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度由高速轉(zhuǎn)為低速，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和升級(jí)迫在眉睫。

（一）環(huán)保監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)方面

從2015年到2018年，山東省生態(tài)環(huán)境廳和省市場(chǎng)監(jiān)管局共檢查了省內(nèi)185家第三方社會(huì)環(huán)境監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)，其中18家責(zé)令整改，3家監(jiān)測(cè)服務(wù)被停止。被上級(jí)部門所查處的第三方社會(huì)環(huán)境監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)存在監(jiān)測(cè)結(jié)果失真、企業(yè)花錢買通監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)造假數(shù)據(jù)和合格產(chǎn)品等現(xiàn)象。

2018年，國(guó)家生態(tài)環(huán)境部、國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)監(jiān)督管理工作的通知》。同年9月，山東省生態(tài)環(huán)境廳和省市場(chǎng)監(jiān)管局對(duì)第三方社會(huì)環(huán)境監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了抽查，共抽查37家，31家存在問(wèn)題，其中12家問(wèn)題嚴(yán)重，停止服務(wù)進(jìn)行整改，一家吊銷資質(zhì)。因?yàn)楸O(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)的門檻低，所謂的監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)增加十分迅速，再加上上級(jí)部門監(jiān)管不嚴(yán)，導(dǎo)致出現(xiàn)了第三方監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)失真、造假的情況①。

（二）近岸海域污染防治資金績(jī)效方面

部分用于水污染、大氣污染等的環(huán)保專項(xiàng)財(cái)政資金滯留當(dāng)?shù)刎?cái)政時(shí)間較長(zhǎng)，導(dǎo)致出現(xiàn)專項(xiàng)資金長(zhǎng)期滯留或閑置的情況，沒(méi)有及時(shí)投入到環(huán)境保護(hù)及防治的運(yùn)行中去;生態(tài)損失補(bǔ)償專項(xiàng)資金的部分資金閑置，導(dǎo)致資金使用效率降低，財(cái)政資金未能充分發(fā)揮效益;個(gè)別地方政府違規(guī)使用生態(tài)環(huán)境保護(hù)資金，擅自改變生態(tài)環(huán)境專項(xiàng)資金的用途，挪用生態(tài)環(huán)境專項(xiàng)資金彌補(bǔ)其他行政的資金經(jīng)費(fèi)，從而使得生態(tài)環(huán)境的建設(shè)并未得到良好的改善;同時(shí)還存在未及時(shí)上繳國(guó)庫(kù)海域使用金的情況。

（三）陸源和海域污染防治方面

1. 黃河三角洲地區(qū)的近岸海域海水環(huán)境呈惡化趨勢(shì)。2013年至2018年，近岸海域符合Ⅰ、Ⅱ類海水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的海域面積呈現(xiàn)波動(dòng)減少趨勢(shì)，Ⅳ類海水水質(zhì)海域面積呈現(xiàn)波動(dòng)增長(zhǎng)趨勢(shì)，2018年III類和Ⅳ類海水水質(zhì)海域面積占近岸海域面積近三成。超標(biāo)污染物主要是無(wú)機(jī)氮，對(duì)海水污染較重。近岸海域的生態(tài)系統(tǒng)呈亞健康狀態(tài)。

2. 海洋漁業(yè)養(yǎng)殖排水存在監(jiān)管盲區(qū)。根據(jù)相關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，截至2018年底，海域近岸共有漁業(yè)養(yǎng)殖排水口50個(gè)。2018年之前，相關(guān)部門未開展海洋漁業(yè)養(yǎng)殖排水的水質(zhì)監(jiān)測(cè)工作。2018年，環(huán)境監(jiān)測(cè)中心開展了部分重點(diǎn)養(yǎng)殖排水口水質(zhì)監(jiān)測(cè)工作，但因前期養(yǎng)殖排水口摸排不準(zhǔn)，監(jiān)測(cè)站位、時(shí)間與頻次設(shè)置不科學(xué)，監(jiān)測(cè)結(jié)果無(wú)法作為相關(guān)部門進(jìn)行監(jiān)管的依據(jù)。海洋漁業(yè)養(yǎng)殖排水口向渤海排放污染物底數(shù)不清。

（四）資源開發(fā)和生態(tài)保護(hù)情況

1. 山東省黃河三角洲國(guó)家級(jí)自然保護(hù)區(qū)入侵物種互花米草急速生長(zhǎng)損害生態(tài)。2013年至2018年，山東黃河三角洲國(guó)家級(jí)自然保護(hù)區(qū)內(nèi)互花米草的面積由一千多公頃急速上升到四千多公頃，且絕大多數(shù)面積位于保護(hù)區(qū)核心區(qū)。互花米草原產(chǎn)于歐美等地的海岸地區(qū)，繁殖能力極強(qiáng)，尤其是在潮濕地區(qū)?；セ撞莸牡叵赂o比較發(fā)達(dá)，可以使泥沙快速沉降、淤積。20世紀(jì)初，許多國(guó)家為了保灘護(hù)堤、促淤造陸，先后將其引進(jìn)。引入我國(guó)后，雖在某些地區(qū)取得了一定的生態(tài)保護(hù)效果和經(jīng)濟(jì)效益，但近年來(lái)，在黃河三角洲自然保護(hù)區(qū)內(nèi)成為害草，主要表現(xiàn)在：破壞近海域及濕地的生物棲息環(huán)境，威脅濕地的生態(tài)系統(tǒng)平衡;影響海水的交換能力，會(huì)導(dǎo)致水質(zhì)下降。管理部門研究發(fā)現(xiàn)，互花米草分布區(qū)內(nèi)浮游植物、動(dòng)物的個(gè)體數(shù)量、多樣度降低，灘涂底棲動(dòng)物密度降低，鳥類種數(shù)減少、昆蟲種類也顯著減少、生物多樣性降低、群落組成和結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，自然保護(hù)區(qū)生態(tài)損害嚴(yán)重。截至2018年底，保護(hù)區(qū)管理局對(duì)互花米草的防治還處于試驗(yàn)階段。近三年僅對(duì)互花米草入侵機(jī)制、擴(kuò)展動(dòng)態(tài)、造成的危害及防控措施進(jìn)行了研究，還未制定具體防治計(jì)劃和開展實(shí)質(zhì)性防治工作。

2. 黃河三角洲地區(qū)濕地底數(shù)不清。截至2018年底，地方政府和相關(guān)部門尚未按規(guī)定制定和公布濕地保護(hù)名錄，對(duì)重要濕地和一般濕地的識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)和管理方法及濕地?cái)?shù)量尚不清楚。由于黃河常年攜帶大量泥沙的沉積，黃河三角洲地區(qū)濕地的面積理應(yīng)逐年增大，但相關(guān)部門對(duì)濕地的數(shù)量摸查不清，濕地是否會(huì)因?yàn)槿藶橐蛩卦斐擅娣e萎縮或增長(zhǎng)面積小于理論數(shù)值，在濕地管理和保護(hù)工作中沒(méi)有歷史標(biāo)準(zhǔn)和具體數(shù)據(jù)予以衡量。相關(guān)部門對(duì)濕地的重要程度識(shí)別和劃分不明確，將不能對(duì)重要濕地進(jìn)行有針對(duì)性的重點(diǎn)保護(hù)，同時(shí)還會(huì)造成不必要的人力、物力以及資金的浪費(fèi)，也會(huì)對(duì)濕地的保護(hù)工作帶來(lái)不便。

3. 許多石油開采井組和鉆井平臺(tái)位于國(guó)家海洋特別保護(hù)區(qū)和國(guó)家水產(chǎn)種植資源保護(hù)區(qū)。截至2018年底，如東營(yíng)市11個(gè)井組和鉆井平臺(tái)位于國(guó)家海洋特別保護(hù)區(qū);2個(gè)井組和鉆井平臺(tái)位于國(guó)家水產(chǎn)種植資源保護(hù)區(qū)試驗(yàn)區(qū)和核心區(qū)。海洋石油開采尤其是海洋和水產(chǎn)種植保護(hù)區(qū)內(nèi)的石油開采，會(huì)破壞海洋生態(tài)環(huán)境，對(duì)底棲生物及其生存環(huán)境造成危害;鉆井泥漿會(huì)污染附近海域，造成海水污染，危害魚蝦等水產(chǎn)養(yǎng)殖;石油開采過(guò)程中的含油污水、廢棄物以及石油泄露也會(huì)造成海水污染，影響海洋生物生長(zhǎng)，危害水生生物和水產(chǎn)資源。

4. 部分企業(yè)超許可或無(wú)證取水。存在部分企業(yè)超出取水許可取水的現(xiàn)象，甚至多家企業(yè)在無(wú)取水許可證的情況下違規(guī)取用地下水。2017年，某自來(lái)水公司等多家企業(yè)超取水許可取水。這將會(huì)加速地面的沉降和塌陷，甚至是海水倒灌的發(fā)生。若過(guò)度開采和取用地下水，地下水位將會(huì)過(guò)分下降，導(dǎo)致地下巖層因承重能力降低而被壓縮。加之黃河三角洲地區(qū)長(zhǎng)期的石油開采，進(jìn)一步增大了地面沉降和塌陷發(fā)生的可能性。而當(dāng)?shù)孛娉两档浇咏Ｃ鏁r(shí)，就會(huì)發(fā)生海水倒灌[9]。尤其是黃河三角洲地區(qū)地勢(shì)低平，海拔僅有2-8米，海水倒灌將會(huì)進(jìn)一步加重土壤和地下水的鹽堿化程度。

（五）生態(tài)環(huán)境審計(jì)的技術(shù)和人才資源不足

黃河三角洲的生態(tài)環(huán)境審計(jì)的綜合性審計(jì)人才資源和技術(shù)資源不足，尤其是綜合性審計(jì)人才的匱乏。生態(tài)環(huán)境審計(jì)工作開展涉及很多領(lǐng)域的專業(yè)性知識(shí)和技術(shù)，對(duì)審計(jì)工作人員的綜合能力和素質(zhì)要求很高，當(dāng)前缺乏環(huán)境專業(yè)性和審計(jì)專業(yè)性相結(jié)合的綜合性人才。生態(tài)環(huán)境審計(jì)不僅涉及傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，還涉及環(huán)境技術(shù)專業(yè)知識(shí)的許多方面，如化學(xué)、地理、環(huán)境監(jiān)測(cè)，甚至大數(shù)據(jù)技術(shù)。只有具備環(huán)境專業(yè)知識(shí)和能力，才能解決生態(tài)環(huán)境審計(jì)過(guò)程中需要監(jiān)測(cè)和評(píng)審的環(huán)保設(shè)施和環(huán)境污染等問(wèn)題。而對(duì)于目前的生態(tài)環(huán)境審計(jì)工作，由于審計(jì)人員對(duì)于生態(tài)環(huán)境專業(yè)性的不熟悉不了解，導(dǎo)致只能請(qǐng)第三方環(huán)保監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)助，這樣增加了生態(tài)環(huán)境審計(jì)的審計(jì)成本以及不確定性，還可能會(huì)存在第三方環(huán)境監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)被審計(jì)單位收買的情況，難以實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量高效率的審計(jì)目標(biāo)。

生態(tài)環(huán)境審計(jì)的技術(shù)不完善。在目前已經(jīng)實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)技術(shù)審計(jì)的條件下，生態(tài)環(huán)境審計(jì)的技術(shù)條件遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，這對(duì)生態(tài)環(huán)境審計(jì)的質(zhì)量和效率來(lái)說(shuō)，是一種技術(shù)資源上的欠缺。

（六）生態(tài)環(huán)境審計(jì)意識(shí)薄弱，缺乏事前預(yù)測(cè)和預(yù)案預(yù)警能力

我國(guó)的生態(tài)環(huán)境審計(jì)目前來(lái)講主要是依靠政府審計(jì)為依托，缺乏主動(dòng)性，而且缺乏內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的左右扶持，企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境審計(jì)的認(rèn)知并不深刻，且生態(tài)環(huán)境審計(jì)的意識(shí)和概念十分的薄弱，導(dǎo)致社會(huì)對(duì)生態(tài)環(huán)境審計(jì)的重視程度并沒(méi)有財(cái)務(wù)審計(jì)那么高。生態(tài)環(huán)境審計(jì)一直以來(lái)都處于較為被動(dòng)的地位。

由于社會(huì)對(duì)于生態(tài)環(huán)境審計(jì)的意識(shí)薄弱，對(duì)環(huán)境污染的了解不足，政府單方面的重視并不能起到根本性的作用，況且現(xiàn)在的生態(tài)環(huán)境審計(jì)更多的是事后審計(jì)，都是針對(duì)一個(gè)政策或者項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)行的評(píng)價(jià)和反饋，并沒(méi)有在政策制定之前或項(xiàng)目實(shí)施之前就發(fā)揮生態(tài)環(huán)境審計(jì)的前瞻性和可預(yù)防的功能。

也正是因?yàn)樗^的生態(tài)環(huán)境審計(jì)意識(shí)薄弱，導(dǎo)致了被審計(jì)單位和人員缺少了事前預(yù)測(cè)和預(yù)案預(yù)警能力。各大中小企業(yè)均知道財(cái)務(wù)審計(jì)的重要性和嚴(yán)肅性，因此，大型企業(yè)大多會(huì)成立內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，以降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增加組織的價(jià)值和改善組織經(jīng)營(yíng)。同樣，生態(tài)環(huán)境審計(jì)也需要逐步達(dá)到和財(cái)務(wù)審計(jì)相同的地位，要事前預(yù)防和限制是必要的，可以避免缺陷、低效率和違法違規(guī)行為的發(fā)生，必須對(duì)各種預(yù)算方案和決策方案可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤和弊端進(jìn)行分析和判斷。做到早發(fā)現(xiàn)早預(yù)防，做到對(duì)生態(tài)環(huán)境審計(jì)同樣具有前瞻性和規(guī)范性。

（七）缺乏環(huán)境及相關(guān)生態(tài)環(huán)境審計(jì)法規(guī)

黃河三角洲的政治經(jīng)濟(jì)建設(shè)是在我國(guó)第二大石油工業(yè)基地——?jiǎng)倮吞镩_發(fā)建設(shè)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，而環(huán)境保護(hù)法規(guī)的發(fā)布通常是出現(xiàn)環(huán)境問(wèn)題后才頒布，關(guān)于生態(tài)環(huán)境審計(jì)的法律法規(guī)更是很少，環(huán)境保護(hù)和生態(tài)環(huán)境審計(jì)的法律法規(guī)不能與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度同步發(fā)展。經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的環(huán)境問(wèn)題將會(huì)給黃河三角洲地區(qū)居民的生活帶來(lái)重大威脅。若環(huán)境不能得到有效的合理保護(hù)，那么以犧牲環(huán)境為代價(jià)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展最終必將失敗，更不可能達(dá)到可持續(xù)性經(jīng)濟(jì)發(fā)展。雖然近年來(lái)出臺(tái)了許多環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)，但從本質(zhì)上和根本上都沒(méi)有對(duì)環(huán)境保護(hù)起到關(guān)鍵作用，環(huán)境問(wèn)題依然嚴(yán)重，是政府和社會(huì)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象。關(guān)于環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)不完善，加之生態(tài)環(huán)境審計(jì)的處罰依據(jù)少之又少，即使相關(guān)部門明確被審計(jì)部門的責(zé)任后，也沒(méi)有相應(yīng)的法律法規(guī)來(lái)保障生態(tài)環(huán)境審計(jì)處罰的執(zhí)行，從而導(dǎo)致被審計(jì)單位對(duì)于生態(tài)環(huán)境審計(jì)的不重視。因此，筆者認(rèn)為，造成這一現(xiàn)象的主要原因是審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境相關(guān)事務(wù)缺乏系統(tǒng)的審查和監(jiān)督，更缺乏相應(yīng)的法規(guī)來(lái)規(guī)范與制約。

對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)缺乏必要的生態(tài)環(huán)境審計(jì)，缺乏制度化，更不去追究領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，造成領(lǐng)導(dǎo)干部為追求業(yè)績(jī)，在任內(nèi)以破壞生態(tài)環(huán)境為代價(jià)。

（八）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以第二產(chǎn)業(yè)為主

勝利油田的發(fā)現(xiàn)推動(dòng)了城市的出現(xiàn)、人口的集中和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?？梢哉f(shuō)，周圍城市的快速發(fā)展大多都是依賴于油田的發(fā)展，導(dǎo)致城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)度依賴自然資源。其主要產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)主要是石油開采、加工和衍生產(chǎn)品生產(chǎn)的第二產(chǎn)業(yè)。單一的以第二產(chǎn)業(yè)為主的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致環(huán)境污染嚴(yán)重。

從不可再生資源角度來(lái)講，城市對(duì)于油田的過(guò)度依存，導(dǎo)致城市地發(fā)展依靠油田，油田的發(fā)展依靠石油的開采量，然而，石油作為不可再生的傳統(tǒng)資源，終將面臨資源枯竭的一天。尤其是目前的勝利油田的石油儲(chǔ)量可持續(xù)年限不容樂(lè)觀，加之一個(gè)城市的發(fā)展如果對(duì)自然資源的依存度過(guò)高，城市必將衰退。曾經(jīng)輝煌的我國(guó)第一口油井和石化基地的玉門油田最終淪為第三批資源枯竭型城市的悲劇不應(yīng)再次重演。

從環(huán)境污染角度來(lái)講，對(duì)于黃河三角洲的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來(lái)說(shuō)，更加嚴(yán)峻的現(xiàn)狀是黃河三角洲自然保護(hù)區(qū)、渤海灘涂與勝利油田及相關(guān)重工業(yè)園區(qū)同處于此，作為“地球之腎”的濕地是珍貴的自然資源和重要的生態(tài)系統(tǒng)。濕地對(duì)保護(hù)生物多樣性、調(diào)節(jié)徑流和小氣候等多個(gè)方面都具有重要作用。而油田的開采及石油相關(guān)產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)容易造成環(huán)境污染和環(huán)境破壞。這是同時(shí)對(duì)石油和濕地兩種不可再生資源的破壞。據(jù)新聞報(bào)道了解，在2015年，位于黃河三角洲地區(qū)的東營(yíng)市開啟了化工產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)工作。在開展的“三評(píng)級(jí)一評(píng)價(jià)”行動(dòng)中，依法關(guān)停和取締企業(yè)有73家，轉(zhuǎn)產(chǎn)和不再?gòu)氖禄どa(chǎn)的企業(yè)19家，重組10家，搬遷3家，剩余33家企業(yè)未整改到位而處于停產(chǎn)整頓的狀態(tài)②。

但筆者認(rèn)為，該市的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)工作并未從根源上真正地解決問(wèn)題。某石油裝備企業(yè)把發(fā)展目光投向互聯(lián)網(wǎng)做起跨境電商平臺(tái)，但該平臺(tái)是油氣領(lǐng)域零部件線上交易平臺(tái)，僅僅只是拓寬了企業(yè)的銷售渠道，進(jìn)行了產(chǎn)業(yè)升級(jí)，但對(duì)于一個(gè)城市的轉(zhuǎn)型要求還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足。該地區(qū)曾提出的整合現(xiàn)有城市旅游資源與傳統(tǒng)旅游資源的計(jì)劃，“打造城市休閑旅游”全面發(fā)展的格局的構(gòu)想，并未見(jiàn)到明顯成效。相比于各大旅游勝地，黃河入海口的基礎(chǔ)建設(shè)和交通便捷程度并不到位，宣傳效果欠佳，并未將整個(gè)城市的特色旅游資源充分利用，未構(gòu)建城市旅游線路網(wǎng)。

三、完善生態(tài)環(huán)境審計(jì)的建議

（一）嚴(yán)格監(jiān)管第三方社會(huì)環(huán)境監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)

近些年，由于第三方社會(huì)環(huán)境監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)的門檻低，所謂的監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)增加十分迅速，再加上上級(jí)部門監(jiān)管不嚴(yán)，監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)存在監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)失真、企業(yè)花錢買通監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)造假數(shù)據(jù)和合格產(chǎn)品等現(xiàn)象。生態(tài)環(huán)境保護(hù)局和市場(chǎng)監(jiān)督管理局等相關(guān)上級(jí)部門應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的第三方監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入制度，堅(jiān)持準(zhǔn)入制度標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于已有的監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)法律法規(guī)以及專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，定期或不定期對(duì)監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)和報(bào)告進(jìn)行抽查并送至第四方監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行數(shù)據(jù)真實(shí)性的核驗(yàn)。上級(jí)部門還應(yīng)加大檢查和執(zhí)法力度，對(duì)數(shù)據(jù)造假的監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)和企業(yè)應(yīng)從重處罰。

（二）加強(qiáng)污染防治和生態(tài)保護(hù)，合理且有規(guī)劃開發(fā)資源

污染防治和資源開發(fā)的專項(xiàng)資金存在政府長(zhǎng)期滯留或閑置、違規(guī)使用、擅自改變專項(xiàng)資金的用途等不良現(xiàn)象，政府應(yīng)建立和完善預(yù)算項(xiàng)目和專項(xiàng)資金的跟蹤問(wèn)效機(jī)制，追查落實(shí)專項(xiàng)資金是否及時(shí)分解并落實(shí)到具體計(jì)劃項(xiàng)目中去。審批專項(xiàng)資金前要加強(qiáng)調(diào)查和研究，聘請(qǐng)專家或?qū)I(yè)的第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行項(xiàng)目資金的合理預(yù)算，以提高資金的使用效率，避免資金分配的不合理造成的資金不足或浪費(fèi)。

黃河三角洲地區(qū)的自然資源尤其是濕地資源數(shù)量不清，當(dāng)?shù)貒?guó)土資源相關(guān)部門應(yīng)做好資源勘查和統(tǒng)計(jì)，尤其是對(duì)變動(dòng)性的資源更應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)的調(diào)整。資源開發(fā)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展必定會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐年懺春秃Ｓ驇?lái)或多或少的環(huán)境破壞和污染，這就要求資源開發(fā)要與生態(tài)保護(hù)并重，同時(shí)也要加強(qiáng)政府和企業(yè)對(duì)污染防治的重視。建立健全資源勘查和合理開采的機(jī)制，嚴(yán)格制定并執(zhí)行資源開采的準(zhǔn)入條件，對(duì)違法的資源開采加大處罰力度。各級(jí)國(guó)土資源執(zhí)法部門和環(huán)保部門應(yīng)加強(qiáng)巡查工作，可以采用無(wú)人機(jī)，視頻監(jiān)控等科技手段進(jìn)行監(jiān)察;也可建立舉報(bào)平臺(tái)，鼓勵(lì)人民群眾、新聞媒體等社會(huì)力量加以監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制止無(wú)證或違規(guī)開采資源和污染環(huán)境的行為。要加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)理念的宣傳，提高人民環(huán)境保護(hù)意識(shí)，實(shí)現(xiàn)政府引導(dǎo)、企業(yè)自覺(jué)、人民監(jiān)督的生態(tài)保護(hù)新局面。

（三）加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境審計(jì)全過(guò)程的質(zhì)量控制

生態(tài)環(huán)境審計(jì)的全過(guò)程的質(zhì)量控制同時(shí)也應(yīng)從準(zhǔn)備、實(shí)施和終結(jié)三個(gè)方面進(jìn)行加強(qiáng)。

首先，配備與生態(tài)環(huán)境審計(jì)的被審計(jì)單位相關(guān)行業(yè)的專業(yè)性人才，由于生態(tài)環(huán)境審計(jì)具有的特殊性，更需要專業(yè)人員的技術(shù)支持;做好充分的審前調(diào)查并制作審計(jì)的詳細(xì)且可行的方案，同時(shí)也應(yīng)該特別關(guān)注容易形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)。

其次在實(shí)施的過(guò)程中要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)的每一步程序并且要求審計(jì)的每一步都應(yīng)分工明確、責(zé)任具體到人，審計(jì)人員必須保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和高度的專業(yè)精神，同時(shí)做好審計(jì)過(guò)程的記錄和審計(jì)底稿的編制工作，嚴(yán)格執(zhí)行審核程序，出具審核報(bào)告。

最后，要加強(qiáng)終結(jié)時(shí)質(zhì)量控制。鑒于生態(tài)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展時(shí)間較短，生態(tài)環(huán)境審計(jì)的工作經(jīng)驗(yàn)相對(duì)較少，總結(jié)生態(tài)環(huán)境審計(jì)過(guò)程中的工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)以后的生態(tài)環(huán)境審計(jì)工作可以降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，提高工作的效率;審計(jì)檔案保管、整理后移交檔案管理部門。比如黃河水資源審計(jì)，就應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)污染防治的長(zhǎng)期的定時(shí)審計(jì)，要掌握每一個(gè)環(huán)節(jié)的具體情況以及污染防治資金的使用情況，同時(shí)也可以避免被審計(jì)單位因被審計(jì)而臨時(shí)控污減排的現(xiàn)象出現(xiàn)。

（四）利用高科技技術(shù)開展生態(tài)環(huán)境審計(jì)

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的發(fā)展，審計(jì)工作的開展已經(jīng)不僅僅局限于傳統(tǒng)的審計(jì)模式和審計(jì)方法，審計(jì)的工作方法也應(yīng)當(dāng)跟隨技術(shù)的進(jìn)步而有所升級(jí)。尤其是生態(tài)環(huán)境審計(jì)這樣具有一定特殊性的審計(jì)工作。當(dāng)下處于大數(shù)據(jù)技術(shù)的蓬勃發(fā)展時(shí)代，各行各業(yè)都借助大數(shù)據(jù)技術(shù)和平臺(tái)進(jìn)行升級(jí)和提高，當(dāng)然大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展也十分迅速，但是大數(shù)據(jù)技術(shù)在生態(tài)環(huán)境審計(jì)方面的發(fā)展還不太完善，對(duì)多個(gè)跨行業(yè)跨領(lǐng)域的被審計(jì)單位來(lái)講，生態(tài)環(huán)境審計(jì)并不像傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)的具有單一的數(shù)據(jù)性，應(yīng)把握好大數(shù)據(jù)技術(shù)這一高質(zhì)量高效率的輔助工具，以減輕生態(tài)環(huán)境審計(jì)的工作壓力，提高工作質(zhì)量和效率。

生態(tài)環(huán)境審計(jì)更離不開對(duì)自然資源和環(huán)境的監(jiān)測(cè)和考察，充分利用遙感技術(shù)、地理信息系統(tǒng)和全球定位系統(tǒng)的科技力量在生態(tài)環(huán)境審計(jì)中發(fā)揮的作用，結(jié)合有關(guān)部門提供的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)和測(cè)繪成果，利用定位、監(jiān)控、對(duì)比、計(jì)算和分析對(duì)被審計(jì)的自然資源面積以及分布情況進(jìn)行精準(zhǔn)的確認(rèn)，同時(shí)還能與相關(guān)部門的統(tǒng)計(jì)情況進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)自然資源的利用和保護(hù)得出相對(duì)更加準(zhǔn)確的結(jié)論，提高生態(tài)環(huán)境審計(jì)的工作質(zhì)量和工作效率。

（五）提高審計(jì)人員的綜合能力，培養(yǎng)生態(tài)環(huán)境審計(jì)專業(yè)人才

生態(tài)環(huán)境審計(jì)的最大障礙是審計(jì)人員的不專業(yè)性，缺乏環(huán)境專業(yè)知識(shí)。需要尋求環(huán)境專業(yè)人士及機(jī)構(gòu)的幫助，擁有扎實(shí)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)還需要擁有專業(yè)的環(huán)境學(xué)科的基礎(chǔ)。生態(tài)環(huán)境審計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的不同，生態(tài)環(huán)境審計(jì)是審計(jì)與環(huán)境科學(xué)的結(jié)合體，因此，對(duì)審計(jì)人員的綜合知識(shí)和能力提出了更高的要求。它要求生態(tài)環(huán)境審計(jì)人員具備環(huán)境監(jiān)測(cè)、環(huán)境質(zhì)量與評(píng)價(jià)等環(huán)境科學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)。然而現(xiàn)在人才條件下，大多都是環(huán)境科學(xué)人才和審計(jì)人才處于相互分離的狀態(tài)，目前的生態(tài)環(huán)境審計(jì)工作往往需要環(huán)境專家或機(jī)構(gòu)的參與，僅僅依靠審計(jì)人員無(wú)法獨(dú)立完成。這樣的現(xiàn)狀下就要求我們的審計(jì)機(jī)關(guān)要加大力度的引進(jìn)和培養(yǎng)多學(xué)科背景的審計(jì)人才，例如擁有大數(shù)據(jù)等網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和環(huán)境科學(xué)等方面的審計(jì)人才，并且要加大人才培養(yǎng)的資金投入，加強(qiáng)在職審計(jì)人員的繼續(xù)教育和培訓(xùn)，保證專業(yè)知識(shí)與技術(shù)水平均保持較高水平。審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)加強(qiáng)與環(huán)保、農(nóng)業(yè)、水利、海洋等有關(guān)部門和專業(yè)機(jī)構(gòu)的合作，必要時(shí)更應(yīng)該聘請(qǐng)各領(lǐng)域的專家人員參與審計(jì)項(xiàng)目，以提高生態(tài)環(huán)境審計(jì)工作的工作質(zhì)量和效率效果。

（六）提高生態(tài)環(huán)境審計(jì)的地位，進(jìn)一步加強(qiáng)宣傳教育

首先，鑒于目前社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀和人們的生活需求，已經(jīng)再也不是以犧牲環(huán)境為代價(jià)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的時(shí)代了，政府和人民也越來(lái)越意識(shí)到生態(tài)環(huán)境對(duì)于我們生活的重要性。但是，仍然會(huì)有心存僥幸心理的企業(yè)和相關(guān)部門不夠重視對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，這就要求我們政府部門要起到帶頭作用，加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)環(huán)境審計(jì)必要性及重要性的宣傳和普及，提高整個(gè)社會(huì)對(duì)于生態(tài)環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)和了解。同時(shí)也要發(fā)揮國(guó)家審計(jì)對(duì)生態(tài)環(huán)境審計(jì)的主導(dǎo)作用，引導(dǎo)生態(tài)環(huán)境審計(jì)的內(nèi)外部審計(jì)相結(jié)合，充分發(fā)揮生態(tài)環(huán)境審計(jì)在生態(tài)文明建設(shè)中的重要作用。

其次，生態(tài)環(huán)境審計(jì)的研究相對(duì)于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)來(lái)講起步較晚，因此企業(yè)和人們對(duì)于生態(tài)環(huán)境審計(jì)并沒(méi)有一個(gè)清晰的概念和理解，并不了解生態(tài)環(huán)境審計(jì)的重要性和存在的意義，這就要求政府要加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)環(huán)境審計(jì)的宣傳，加強(qiáng)企業(yè)中每一位員工對(duì)于生態(tài)環(huán)境審計(jì)的深刻認(rèn)識(shí)，并讓他們深知生態(tài)環(huán)境審計(jì)結(jié)果的重要性，若出現(xiàn)違規(guī)問(wèn)題，企業(yè)所面臨后果的嚴(yán)重性。政府和企業(yè)切不可只做“表面文章”而忽視生態(tài)環(huán)境審計(jì)工作存在的真正目的。

最后，政府和審計(jì)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)的審計(jì)，避免領(lǐng)導(dǎo)干部在職期間一味地盲目追求局部利益，短期利益、甚至是包括工作業(yè)績(jī)?cè)趦?nèi)的個(gè)人利益而對(duì)生態(tài)環(huán)境和自然資源等造成損害或進(jìn)行不合理的開發(fā)和浪費(fèi)。只有加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境審計(jì)的結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)干部相關(guān)聯(lián)，領(lǐng)導(dǎo)干部才會(huì)考慮到離任時(shí)面對(duì)生態(tài)環(huán)境審計(jì)結(jié)果的嚴(yán)重性，當(dāng)這種對(duì)環(huán)境的破壞不能用經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)來(lái)補(bǔ)償時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)干部就會(huì)意識(shí)到自然資源的重要性和生態(tài)環(huán)境責(zé)任。盡管，生態(tài)環(huán)境的保護(hù)最根本的解決辦法并不是生態(tài)環(huán)境審計(jì)的震懾性，但就目前來(lái)講，生態(tài)環(huán)境審計(jì)地位的提高和威懾力是提高環(huán)境保護(hù)重視程度的有效手段之一。

（七）完善生態(tài)環(huán)境審計(jì)的法律規(guī)范

盡管生態(tài)環(huán)境審計(jì)已經(jīng)在國(guó)內(nèi)研究并實(shí)施多年，但生態(tài)環(huán)境審計(jì)的法律法規(guī)還不完善，也沒(méi)有相關(guān)法律法規(guī)的保障和支撐。導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境審計(jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也無(wú)法進(jìn)行具體詳細(xì)的問(wèn)責(zé)，因此其權(quán)威性和說(shuō)服性不高。同時(shí)也讓很多“無(wú)良”企業(yè)鉆了法律的空子，導(dǎo)致?lián)p害和浪費(fèi)生態(tài)環(huán)境和自然資源的行為越發(fā)嚴(yán)重。因此，對(duì)于生態(tài)環(huán)境審計(jì)方面法律法規(guī)的制訂需要環(huán)境科學(xué)、海洋、地理、法律、審計(jì)等多方面的學(xué)科專家進(jìn)行商討研究分析，結(jié)合國(guó)外先進(jìn)的相關(guān)生態(tài)環(huán)境審計(jì)法律規(guī)定和研究成果以及根據(jù)黃河三角洲地區(qū)的地理區(qū)域因素、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境狀況，制定適合當(dāng)?shù)匕l(fā)展的合理、嚴(yán)格的生態(tài)環(huán)境審計(jì)制度，以保障國(guó)家生態(tài)環(huán)境保護(hù)政策的落實(shí)和生態(tài)環(huán)境審計(jì)工作的穩(wěn)步開展。

（八）加快黃河三角洲地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)

黃河三角洲地區(qū)僅僅依賴于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)單一的石油開采、加工及衍生品生產(chǎn)的第二產(chǎn)業(yè)已經(jīng)不足以滿足當(dāng)?shù)貙?duì)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的滿足，隨著石油開采量的逐年下降，導(dǎo)致油田工人和企業(yè)工人的大量減少，經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，遠(yuǎn)落后于其他地區(qū)。要想根本上解決環(huán)境污染的問(wèn)題，首先要加強(qiáng)產(chǎn)品技術(shù)的資金投入和研究開發(fā)，在工廠生產(chǎn)的過(guò)程中加強(qiáng)對(duì)污染物的處理和再利用技術(shù)，盡可能地減少污染物的排放甚至做到零污染。其次是，切實(shí)改變以石油為依托的生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，發(fā)揮黃河入?？诤忘S河三角洲的地理優(yōu)勢(shì)，在保護(hù)環(huán)境的同時(shí)開發(fā)服務(wù)行業(yè)，同時(shí)，政府可以學(xué)習(xí)阿里集團(tuán)“螞蟻森林”傳遞的理念，講企業(yè)與公益相結(jié)合，讓企業(yè)和群眾切實(shí)投入到保護(hù)環(huán)境和自然資源的行動(dòng)中去。

最重要的一點(diǎn)是，黃河三角洲地區(qū)由于是全國(guó)最年輕的土地，與其他地區(qū)相比缺少歷史和文化底蘊(yùn)，缺乏高層次人才。筆者認(rèn)為，該地區(qū)最應(yīng)該增強(qiáng)的就是高等學(xué)府。尤其應(yīng)當(dāng)利用土地面積廣闊、人均占地面積少這一優(yōu)勢(shì)，大量的引進(jìn)各領(lǐng)域?qū)＜液腿瞬乓约按髮W(xué)，打造專業(yè)的人才團(tuán)隊(duì)。這才是一個(gè)地區(qū)能夠產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)成功的關(guān)鍵因素。同時(shí)，大學(xué)城可以帶動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展，大學(xué)培養(yǎng)人才后可以對(duì)企業(yè)進(jìn)行人才輸送，進(jìn)一步帶動(dòng)企業(yè)的升級(jí)和創(chuàng)新。因此，黃河三角洲地區(qū)的經(jīng)濟(jì)和環(huán)境若想可持續(xù)且長(zhǎng)久穩(wěn)定的發(fā)展，就必須要擺脫目前單一的，以石油資源為主的重工業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加快實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

四、結(jié)語(yǔ)

目前，生態(tài)環(huán)境審計(jì)理論在我國(guó)發(fā)展并不充分，相較于西方國(guó)家還未形成完整的審計(jì)體系，針對(duì)目前我國(guó)出現(xiàn)的生態(tài)環(huán)境問(wèn)題，環(huán)境審計(jì)應(yīng)當(dāng)結(jié)合生態(tài)文明建設(shè)不斷深化和發(fā)展?！拔逦灰惑w”的發(fā)展模式也為生態(tài)環(huán)境審計(jì)理論奠定了基礎(chǔ)。面對(duì)黃河三角洲地區(qū)脆弱的生態(tài)環(huán)境，政府應(yīng)加強(qiáng)該地區(qū)的生態(tài)環(huán)境審計(jì)的全過(guò)程質(zhì)量控制，加強(qiáng)黃河三角洲地區(qū)生態(tài)環(huán)境建設(shè)的項(xiàng)目資金和政策措施的落實(shí)與監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并指出潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，并提出審計(jì)意見(jiàn)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展，良好的生態(tài)環(huán)境將成為黃河三角洲地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的重要基礎(chǔ)，完善的生態(tài)環(huán)境審計(jì)體系也將成為其重要的制度保障。

注 釋：

① 大眾網(wǎng).東營(yíng)有第三方環(huán)保監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)造假怎么管？市環(huán)保局：聘第四方檢測(cè) 重罰造假者.（2019-05-30）http：//sd.dzwww.com/sdnews/201905/t20190530_18777806.htm。

② 大眾網(wǎng).東營(yíng)化工產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)步子邁得很堅(jiān)實(shí).（2017-12-22） http：//dongying.dzwww.com/dyxw/201712/t20171222_16301798.htm。

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