張曉軍

（湖南環(huán)境生物職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖南 衡陽(yáng)，421001）

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展過程中，經(jīng)濟(jì)效益是其中最為關(guān)鍵性指標(biāo)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益可以確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定且高效的運(yùn)行，同時(shí)促使企業(yè)持續(xù)性提升在市場(chǎng)中的核心競(jìng)爭(zhēng)力。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升重要舉措之一便是注重在企業(yè)當(dāng)中落實(shí)內(nèi)部控制制度，并且加強(qiáng)CFO 行為主體獨(dú)立性，采取科學(xué)且合理的成本控制措施，降低企業(yè)在生產(chǎn)與運(yùn)營(yíng)階段所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)成本消耗，從而實(shí)現(xiàn)低投入、高產(chǎn)出的目標(biāo)，確保企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)與發(fā)展效率的持續(xù)性提升。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義

所謂企業(yè)內(nèi)部控制，所指的是在企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)階段為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)自身資產(chǎn)的高效運(yùn)營(yíng)，同時(shí)確保其中會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠而采取的一系列自我規(guī)劃與調(diào)整策略，用以實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)與發(fā)展質(zhì)量的持續(xù)性提升，并且強(qiáng)化企業(yè)生產(chǎn)與發(fā)展階段的效率。從本質(zhì)上來說，通過企業(yè)內(nèi)部控制措施可以促使企業(yè)當(dāng)中各項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)合理化分配，充分挖掘企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的作用與價(jià)值，助力企業(yè)發(fā)展效率的提升。同時(shí)，通過企業(yè)內(nèi)部控制也可以有效降低企業(yè)生產(chǎn)階段在各項(xiàng)環(huán)節(jié)當(dāng)中所投入的資金成本，降低企業(yè)生產(chǎn)與運(yùn)營(yíng)所產(chǎn)生的資金消耗，而這對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定且高效的發(fā)展可以起到促進(jìn)效果，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益水平。此外，通過企業(yè)內(nèi)部控制還可以促進(jìn)各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息管理工作的規(guī)范化與科學(xué)化，保證其準(zhǔn)確性，從而為企業(yè)制定生產(chǎn)與發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)參考，確保企業(yè)能夠在劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，謀得更為廣泛的發(fā)展空間。

二、CFO 行為主體的獨(dú)立性介紹

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展期間，所實(shí)行的主要治理結(jié)構(gòu)便是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)之間相互分離，通過締結(jié)契約的方式對(duì)權(quán)利責(zé)任進(jìn)行有效分配，而其中的股東大會(huì)則作為企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，通過其研究決定將經(jīng)營(yíng)決策的權(quán)限委托給董事會(huì)，之后由董事會(huì)進(jìn)行相應(yīng)的人事任免與聘用，而CFO 便是其中最為重要的權(quán)力部門之一，含義為首席財(cái)務(wù)官，屬于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)蓬勃發(fā)展的必然產(chǎn)物。CFO 在工作的過程當(dāng)中主要對(duì)公司的財(cái)務(wù)信息負(fù)責(zé)，其職能主要包含現(xiàn)代綜合財(cái)務(wù)職能以及戰(zhàn)略性、全局性的財(cái)務(wù)管理職能。CFO 除了負(fù)責(zé)企業(yè)的日常財(cái)務(wù)工作以及正常運(yùn)轉(zhuǎn)之外，還需要科學(xué)分析企業(yè)當(dāng)中的財(cái)務(wù)信息以及各項(xiàng)資產(chǎn)規(guī)劃情況，為企業(yè)的建設(shè)與發(fā)展提供足夠的財(cái)務(wù)支撐，滿足企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)規(guī)劃與經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)需求。此外也需要CFO 主持開展各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作的優(yōu)化配置，以降低企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段的資金成本消耗。所以在CFO 履職階段其主體行為具有一定的獨(dú)立性，即主要負(fù)責(zé)企業(yè)當(dāng)中的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)于各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的科學(xué)監(jiān)督與規(guī)劃，并且促使企業(yè)構(gòu)建起以財(cái)務(wù)實(shí)力為基礎(chǔ)前提的發(fā)展模式[1]?；诖?，在企業(yè)建設(shè)與發(fā)展階段CFO 的重要性便凸顯出來，通過CFO 的財(cái)務(wù)管理工作，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)于企業(yè)當(dāng)中各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的規(guī)范化與科學(xué)化管理，保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性與安全性，以此為企業(yè)的高效生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)參考，從而助力企業(yè)能夠圍繞自身的財(cái)務(wù)資金實(shí)力制定各項(xiàng)生產(chǎn)發(fā)展規(guī)劃，提高企業(yè)建設(shè)與發(fā)展的效率，令企業(yè)能夠充分適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，有利于企業(yè)在市場(chǎng)當(dāng)中占據(jù)更多的市場(chǎng)份額，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定且高效的發(fā)展。

三、企業(yè)內(nèi)部控制與CFO 行為主體獨(dú)立性的關(guān)聯(lián)性剖析

（一）CFO 行為主體獨(dú)立性可提升企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量

對(duì)于企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)與發(fā)展來說，內(nèi)部控制在其中具有極為重要的作用，通過內(nèi)部控制工作可以實(shí)現(xiàn)對(duì)于其中各項(xiàng)工作流程的規(guī)范化管理，而在開展內(nèi)部控制工作的過程中，其質(zhì)量在一定程度上也受到CFO 行為主體獨(dú)立性的影響，主要表現(xiàn)為CFO 行為主體獨(dú)立性較強(qiáng)則可對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作起到良好的促進(jìn)效果，反之則不利于企業(yè)內(nèi)部控制工作各個(gè)環(huán)節(jié)與流程的開展，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制效率較低，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)與運(yùn)營(yíng)造成不良影響。從企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的角度來說，CFO 的主要職責(zé)便是負(fù)責(zé)企業(yè)當(dāng)中的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作，并且提高財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量，確保企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)，為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)參考，從而使企業(yè)可以構(gòu)建起以自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力為核心的發(fā)展模式，這對(duì)于企業(yè)市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升也具有極大的助推效果[2]。同時(shí)，在現(xiàn)代化商業(yè)環(huán)境之下，通過CFO 工作也可以實(shí)現(xiàn)對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)的高效管理，在此過程中充分體現(xiàn)出CFO 行為主體的獨(dú)立性，即主要表現(xiàn)為CFO 與CEO 之間的工作職責(zé)彼此獨(dú)立，并且互相輔助，進(jìn)而共同助推企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定且高效的發(fā)展。在企業(yè)的內(nèi)部控制工作中，實(shí)現(xiàn)對(duì)于企業(yè)當(dāng)中各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作的有效控制是其中一項(xiàng)重要的內(nèi)容，通過該項(xiàng)措施可以全面助力企業(yè)預(yù)算工作更加符合企業(yè)資金實(shí)際情況，從而圍繞企業(yè)發(fā)展價(jià)值鏈以及自身資金實(shí)力制定相應(yīng)的發(fā)展規(guī)劃?；诖?，提高CFO 行為主體獨(dú)立性，可以助力企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量得到提升，促使企業(yè)充分符合當(dāng)前市場(chǎng)中劇烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)模式，提高企業(yè)建設(shè)與發(fā)展的效率。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制可反饋CFO 履職能力

企業(yè)內(nèi)部控制工作的水平也可以在一定程度上反饋出CFO 履職能力，體現(xiàn)出CFO 在工作階段的綜合能力以及對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)的管理水平。在CFO 開展工作期間，其需要對(duì)于企業(yè)當(dāng)中各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行統(tǒng)籌管理，例如：企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃以及財(cái)務(wù)戰(zhàn)略制定、提供決策支付的財(cái)務(wù)管理報(bào)告以及分析、規(guī)劃企業(yè)全面預(yù)算工作、實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)分析、企業(yè)投資價(jià)值管理、稅務(wù)管理等方面內(nèi)容，以確保企業(yè)內(nèi)部控制工作井然有序開展，提升企業(yè)當(dāng)中各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，令企業(yè)建設(shè)與發(fā)展階段的各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息充分符合企業(yè)的實(shí)際情況[3]。CFO 的工作能力良好，則其中各項(xiàng)工作環(huán)節(jié)可以實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡，且達(dá)到良好的內(nèi)部控制效果，反之則有可能使企業(yè)內(nèi)部控制工作出現(xiàn)失效甚至混亂，各項(xiàng)工作流程無法達(dá)到既定的目標(biāo)，同時(shí)也無法為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略的規(guī)劃與制定提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的建設(shè)與發(fā)展效率受阻，不利于企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升。所以說，通過企業(yè)內(nèi)部控制工作可以有效反映出CFO 的履職能力，而這也是企業(yè)內(nèi)部控制與CFO 行為主體獨(dú)立性之間密切關(guān)聯(lián)的體現(xiàn)。

（三）可充分保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性

CFO 在企業(yè)當(dāng)中為雙重身份，即企業(yè)董事會(huì)成員以及企業(yè)高管人員。CFO 在履職階段，主要工作內(nèi)容便是實(shí)現(xiàn)對(duì)于企業(yè)中各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的科學(xué)管理，力求全面確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息的規(guī)范化、科學(xué)化，從而助推企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。通過CFO 的管理，企業(yè)當(dāng)中成本控制工作貫徹落實(shí)到實(shí)際工作當(dāng)中，進(jìn)而降低企業(yè)在運(yùn)營(yíng)與發(fā)展階段所產(chǎn)生的成本消耗，助力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)得到提升，在此過程當(dāng)中各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性便具有極為重要的意義，可以為成本控制提供可靠的數(shù)據(jù)參考，從而使CFO 能夠依照其中的各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息科學(xué)開展成本控制，解除在生產(chǎn)與發(fā)展環(huán)節(jié)當(dāng)中的冗余流程。因此，CFO 可以通過規(guī)范自身的各項(xiàng)工作流程保證其中各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，通過各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息充分反映出企業(yè)在建設(shè)與發(fā)展階段的實(shí)際情況，以此為企業(yè)內(nèi)部控制提供助力[4]。同時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制也要從財(cái)務(wù)信息著手，根據(jù)企業(yè)當(dāng)中各項(xiàng)生產(chǎn)環(huán)節(jié)所消耗財(cái)務(wù)信息的情況來制定各項(xiàng)內(nèi)控措施，以保證企業(yè)所制定的內(nèi)控措施能夠充分符合企業(yè)生產(chǎn)與運(yùn)營(yíng)的實(shí)際情況。因此，通過企業(yè)當(dāng)中的內(nèi)部控制工作以及CFO 規(guī)范履職便可以有效保證企業(yè)當(dāng)中各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息充分符合實(shí)際，并且有效反饋出企業(yè)生產(chǎn)與發(fā)展的實(shí)際情況，確保企業(yè)充分符合當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)模式，提高其在劇烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）助推企業(yè)發(fā)展效率與水平的提升

在企業(yè)的建設(shè)與發(fā)展階段，CFO 在其中具有至關(guān)重要的作用，CFO 的權(quán)力職能與CEO 之間為互相獨(dú)立，而CFO 的主要職責(zé)便是負(fù)責(zé)企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)于各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的高效管理，從而有效保障企業(yè)當(dāng)中資金的安全性，同時(shí)科學(xué)分析企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃所面臨的資金安全風(fēng)險(xiǎn)。從本質(zhì)上來說，企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升離不開其自身資金實(shí)力，資金實(shí)力雄厚與否也決定了企業(yè)能否充分適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)中的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)模式，通過CFO 工作則可以有效助推企業(yè)發(fā)展效率以及水平的提升。此外，在CFO 工作的階段，可以對(duì)內(nèi)部控制各項(xiàng)工作流程進(jìn)行規(guī)劃與設(shè)計(jì)，并且通過內(nèi)部控制的方式實(shí)現(xiàn)對(duì)于企業(yè)當(dāng)中各項(xiàng)資產(chǎn)的高效管理，使企業(yè)全面掌握自身資產(chǎn)情況，并且針對(duì)當(dāng)前各項(xiàng)生產(chǎn)環(huán)節(jié)當(dāng)中資金消耗較高的環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的內(nèi)控措施，以此有效控制企業(yè)生產(chǎn)造價(jià)，降低企業(yè)的生產(chǎn)消耗，對(duì)于企業(yè)發(fā)展效率以及水平的提升可以起到良性的助推效果[5]?；诖?，企業(yè)需要充分重視起內(nèi)部控制工作以及CFO 行為主體獨(dú)立性，力求有效強(qiáng)化CFO 行為主體獨(dú)立性，并且為CFO 履職提供有效助力，進(jìn)而使企業(yè)當(dāng)中的內(nèi)部控制工作能夠井然有序地開展，并且達(dá)到高質(zhì)量完成的效果，令企業(yè)在劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中脫穎而出，謀得自身的一席發(fā)展之地，并且占據(jù)更多的市場(chǎng)份額。

（五）實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部權(quán)力的均衡分配

從本質(zhì)上來說，企業(yè)內(nèi)部控制可以實(shí)現(xiàn)對(duì)于企業(yè)當(dāng)中各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的有效監(jiān)管，提升財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)效性，而CFO 則可以通過自身的規(guī)范化工作流程對(duì)于各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行有效的監(jiān)督與審查，二者的目的具有一致性，在工作當(dāng)中各司其職同時(shí)也相互輔助，二者之間為彼此獨(dú)立，同時(shí)也相互制約，可以在企業(yè)發(fā)展階段有效避免在財(cái)務(wù)管理工作出現(xiàn)徇私舞弊的行為，從而全方位保障企業(yè)當(dāng)中各項(xiàng)資金管理工作的安全。因此，通過企業(yè)內(nèi)部控制以及CFO 的獨(dú)立性工作便可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部權(quán)力的均衡分配，確保各項(xiàng)工作獨(dú)立開展，并且做到科學(xué)分工、相互輔助，進(jìn)而共同保證企業(yè)當(dāng)中各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性與合理性，在提高企業(yè)發(fā)展效率的同時(shí)也可以助力企業(yè)高水平完成資產(chǎn)管理，從而為企業(yè)的建設(shè)與發(fā)展提供助力[6]。例如：企業(yè)公司運(yùn)營(yíng)與發(fā)展階段，會(huì)將權(quán)力下放到CEO，而若是CEO 在工作當(dāng)中受到利益的驅(qū)使便有可能導(dǎo)致 CEO 無法保持中立，從而出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息造假的問題。在企業(yè)中的CFO 則具有行為主體的獨(dú)立性，其在工作階段為中立狀態(tài)，因此其通過自身的規(guī)范性履職可以實(shí)現(xiàn)對(duì)于CEO 各項(xiàng)工作行為的監(jiān)督，防止CEO 在工作過程中出現(xiàn)不規(guī)范行為，全面保證企業(yè)財(cái)務(wù)的安全性，同時(shí)也避免出現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)損失。

四、強(qiáng)化CFO 行為主體獨(dú)立性，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的建議

CFO 履職階段，為了有效提高其工作質(zhì)量以及效率，鼓勵(lì)CFO 更加優(yōu)質(zhì)完成企業(yè)中各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作，便需要強(qiáng)化CFO 行為主體獨(dú)立性，從而促使其中各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作能夠獨(dú)立開展，從而提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，助力企業(yè)科學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略的制定。在實(shí)際工作中，首先需要保證CFO 的中立狀態(tài)；要始終以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展為目標(biāo)；要使企業(yè)CFO 與CEO 之間相互獨(dú)立，并且令兩者之間能夠相互輔助，共同促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展建設(shè)水平得到提升[7]。同時(shí)，CFO 也需要注重對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化與改善，使企業(yè)內(nèi)部控制能夠充分符合企業(yè)建設(shè)與發(fā)展的需求，并且針對(duì)內(nèi)部控制中的財(cái)務(wù)管理模塊提出具有針對(duì)性的建議，進(jìn)而通過內(nèi)部控制工作實(shí)現(xiàn)對(duì)于各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作的科學(xué)監(jiān)管，有效確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性以及資金的安全性，從而有效優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量。

總之，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展過程中，有效內(nèi)部控制可以確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確有效合理并實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)資產(chǎn)的科學(xué)化與規(guī)范化管理，同時(shí)更要注重保證CFO 的行為主體獨(dú)立性，確保CFO 在履職階段的各項(xiàng)工作能夠獨(dú)立開展，以此全方位保證CFO工作充分符合企業(yè)建設(shè)與發(fā)展的要求，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作水平，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定且高效的發(fā)展。