傅丹妮

【摘要】在比較中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，本文通過理論分析研究了兩國會(huì)計(jì)概述，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的主要差異，并發(fā)現(xiàn)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問題和不足，從而吸收經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，使中國逐步進(jìn)入世界主要會(huì)計(jì)發(fā)展國際化的行列。我國高職會(huì)計(jì)課程的教學(xué)仍處于探索和嘗試階段。會(huì)計(jì)人才是否能夠滿足行業(yè)和企業(yè)的需求一直是討論的中心。為了滿足客戶對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的需求，我國高職會(huì)計(jì)專業(yè)人才的培訓(xùn)模式可以參考澳大利亞THE模式，以進(jìn)行進(jìn)一步的改進(jìn)和完善。本文借鑒澳大利亞高等職業(yè)教育的經(jīng)驗(yàn)，分析了澳大利亞高等職業(yè)教育的特點(diǎn)和中國高等職業(yè)教育的現(xiàn)狀。中國的主要會(huì)計(jì)職業(yè)教育應(yīng)重視對(duì)學(xué)生教育能力的培養(yǎng)，在教材建設(shè)中應(yīng)加強(qiáng)理論與實(shí)踐的聯(lián)系。在教學(xué)方法中，必須強(qiáng)調(diào)學(xué)生的主要地位。在考核體系中，擬加大平時(shí)考試的比重，從而得出TREE教育對(duì)我國高職會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)的啟示。

【關(guān)鍵詞】中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 高職教育 會(huì)計(jì)文化差異

一、澳大利亞高職（TAFE）教育概況

澳大利亞TAFE的定義：全稱是Technical and Further Educa-tion，通常是職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的總稱。它是澳大利亞職業(yè)技術(shù)教育的典范。與中國的職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)一樣，TAFE也提供各種類型的專業(yè)以及成千上萬的職業(yè)和非職業(yè)培訓(xùn)課程。每門課程都具有實(shí)用性，學(xué)生可以選擇他們有興趣的課程參加，包括會(huì)計(jì)專業(yè)。TAFE機(jī)構(gòu)是由澳洲國家政府通過建立的，目的是負(fù)責(zé)提供教育和培訓(xùn)。之后TAFE學(xué)生畢業(yè)，澳洲政府會(huì)給畢業(yè)生頒發(fā)高職教育畢業(yè)證書，相等于中國高職院校給學(xué)生頒發(fā)的畢業(yè)證書。TAFE可以稱為是澳洲最大的教育系統(tǒng)之一，根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，澳大利亞普通高校共有75萬學(xué)生，而TAFE系統(tǒng)就有127萬學(xué)生，約為澳大利亞普通高校學(xué)生人數(shù)的1.7倍。TAFE是澳大利亞聯(lián)邦政府和各州政府聯(lián)合投資的。TAFE是一項(xiàng)基于研究知識(shí)技能的高等職業(yè)發(fā)展教育。他們所培訓(xùn)的職業(yè)會(huì)計(jì)人員將獲得職業(yè)資格證書。澳大利亞高職教育的內(nèi)容與就業(yè)標(biāo)準(zhǔn)非常一致，因此對(duì)于促進(jìn)學(xué)生找到對(duì)口的工作具有積極意義。它是澳洲本國框架體系下工業(yè)驅(qū)動(dòng)的教育和培訓(xùn)系統(tǒng)。它具有非常重要的特征：TAFE執(zhí)行澳大利亞統(tǒng)一的國家資招認(rèn)證并采用基于技能的培訓(xùn)系統(tǒng)。多元化，并擁有一支由高水平教師組成的“雙師教師”教師隊(duì)伍。澳大利亞已經(jīng)培訓(xùn)了TAFE系統(tǒng)畢業(yè)生中的大量專業(yè)人員和技術(shù)人員。

二、中國高職會(huì)計(jì)專業(yè)概況

中國的高職教育行業(yè)正在不斷發(fā)展并進(jìn)行深入研究，實(shí)踐教學(xué)已變成中國高職教育中最重要的課題之一。盡管與西方其他發(fā)達(dá)國家相比較，我國會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐的教學(xué)起步比較晚，職業(yè)會(huì)計(jì)專業(yè)教育改革發(fā)揮了越來越重要的作用。在課程方面，應(yīng)用型大學(xué)開發(fā)了一個(gè)職業(yè)模塊，以培養(yǎng)能夠解決實(shí)際問題的一線應(yīng)用會(huì)計(jì)方面的人才。同時(shí)，大多數(shù)高校都在校園內(nèi)建立了模擬培訓(xùn)室，以廣泛地提高學(xué)生管理會(huì)計(jì)程序的能力。一些大學(xué)還提出并實(shí)施了針對(duì)校外企業(yè)的會(huì)計(jì)人才培訓(xùn)模型。盡管中國的職業(yè)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式還有更大的發(fā)展和創(chuàng)新空間，但是職業(yè)會(huì)計(jì)人才獨(dú)特的知識(shí)和技能結(jié)構(gòu)已經(jīng)有了很大改進(jìn)。

三、中國和澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)核算。為了確保和提升管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的可靠性，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)中發(fā)生的業(yè)務(wù)發(fā)展存在的的具體會(huì)計(jì)問題進(jìn)行引導(dǎo)和規(guī)范。

1、澳大利亞關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義

在澳大利亞，沒有完整而精確的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義。它主要參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施。它指的是特定的成員組織制定和完善項(xiàng)目的開發(fā)符合標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)方法，制定資產(chǎn)和負(fù)債，以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)部門的指導(dǎo)方針。

2、中國關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義

中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其目的是在公平公正的基礎(chǔ)上建立一種會(huì)計(jì)處理方法，并允許不同會(huì)計(jì)期間的結(jié)果和不同實(shí)體之間的比較，并且它是一部結(jié)合管理會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)報(bào)告的文件。它會(huì)根據(jù)不同運(yùn)營性質(zhì)的企業(yè)的使用情況，將會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)劃分成營利性組織和非營利性組織?，F(xiàn)在，中國公司使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本管理規(guī)則和特定工作規(guī)則，其中還包含與概念框架相似的內(nèi)容。

（二）關(guān)于中國和澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的演進(jìn)歷程

1、澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展

長久以來，澳大利亞一直是英聯(lián)邦和英國領(lǐng)導(dǎo)的殖民地。英國會(huì)計(jì)法令和慣例對(duì)此產(chǎn)生了長遠(yuǎn)的影響。澳大利亞采用英國的公司法作為澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范本。在，940年代，參考了英國發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和準(zhǔn)則對(duì)澳大利亞的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表進(jìn)行了解釋。隨著跨國業(yè)務(wù)的增長，所有國家都將注意力轉(zhuǎn)移到解決與協(xié)調(diào)國際上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題。隨著澳大利亞會(huì)計(jì)發(fā)展組織的創(chuàng)新為國際融合開辟了新階段。自1984年澳大利亞會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)則進(jìn)行審核管理委員會(huì)（以下簡稱ASRB）成立時(shí)間以來，澳大利亞政府一直在干預(yù)企業(yè)會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則的擬訂和實(shí)施。該機(jī)構(gòu)經(jīng)過正式培訓(xùn)并獲得政府幫忙，這與以前的專業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不同。它負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其主要任務(wù)是批準(zhǔn)和驗(yàn)證。澳大利亞會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（ACSB）和ASRB是合并公司，并指定ASRB作為中國擬訂和發(fā)布管理組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)。

深入研究改革會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的可能性。澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（以下簡稱AASB）成立于1991年，以代替ASRB。根據(jù)澳大利亞公司法，AASB負(fù)責(zé)準(zhǔn)備和發(fā)布私營部門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

從2000年到2002年，澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)審查并發(fā)布了五項(xiàng)新的準(zhǔn)則。并修訂了17項(xiàng)原始準(zhǔn)則。

2004年，澳大利亞完成了全部過渡到IFRS會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國內(nèi)上市公司的要求，準(zhǔn)備按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（A-IFRS）的財(cái)務(wù)報(bào)表。

從2005年，月起，所有上市公司都實(shí)施了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本相同。中國和澳大利亞的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間也沒有很大的區(qū)別，他們覺得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)制度。但是，從中國和澳大利亞發(fā)展的歷程來分析，兩國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映了兩國之間國情的特征。除經(jīng)濟(jì)和文化原因外，對(duì)國際金融標(biāo)準(zhǔn)的吸收要早于中國。

2、中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展

擬訂中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程可以分成四個(gè)不同的階段：會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)則探索階段;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步建立階段;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展階段;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完善階段。

從80年代初到80年代后期，這是探索中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的階段，已有約10年的歷史了。在20世紀(jì)90年代，逐步建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在此期間，中國財(cái)政部除銀行，保險(xiǎn)公司和證券公司外，還頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。投資公司和基金公司的業(yè)務(wù)是非常特殊的，所以中國就已經(jīng)開發(fā)了這樣的系統(tǒng)。同時(shí)，為規(guī)范我國小型企業(yè)會(huì)計(jì)程序的發(fā)展，頒布實(shí)施了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

2006年后，中國正式加入WTO，全球經(jīng)濟(jì)一體化和資本市場全球化迫使會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同。2006年2月15日，財(cái)政部采用了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，主要包括基本規(guī)定和38條具體規(guī)定。到現(xiàn)在為止，已經(jīng)創(chuàng)立了較為全面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

四、中國和澳大利亞的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的比較

（一）澳洲會(huì)計(jì)規(guī)范體系

澳大利亞是英美體系的組成部分，在一定程度上，它的公民和專業(yè)團(tuán)體可以監(jiān)測評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展，以確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完整性。澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的具體內(nèi)容包含以下三個(gè)級(jí)別：

第一級(jí)別：“公司法”。澳大利亞最高的會(huì)計(jì)法。所有企業(yè)都應(yīng)遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“公司法”的規(guī)定。

第二級(jí)別：《澳大利亞證券管理委員會(huì)法》。具體實(shí)施法律監(jiān)督的“公司法”。第三級(jí)別：澳大利亞證券交易所制定并發(fā)布上市指南。這些措施包括會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，例如報(bào)告和披露上市公司的財(cái)務(wù)信息。這些規(guī)定的執(zhí)行要求在上市公司和證券交易所之間簽訂勞動(dòng)合同。如果公司不遵守上市公司的規(guī)定，它將失去E市的資格。并實(shí)行一體化的中國國際經(jīng)濟(jì)金融服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。自2005年1月1日起，澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要包括：AASB準(zhǔn)則，UIG摘要，AASB政策以及公告和AASB解釋公告等。作為澳大利亞的主要商業(yè)企業(yè)，不僅應(yīng)用公司會(huì)計(jì)系統(tǒng)，還應(yīng)用澳大利亞會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（AASB）發(fā)布的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已有50多年的歷史。他們在私人專業(yè)團(tuán)體的巨大作用下成長。通常，這些標(biāo)準(zhǔn)范圍更廣，更符合國際趨同的程度。

（二）中國會(huì)計(jì)規(guī)范體系

中國是大陸體系的一部分，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是中國政府?dāng)M訂的政策。它是法律體系的一方面，具有約束力和強(qiáng)制性。中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系分為基本原則和具體原則，具體包含以下四個(gè)層次：

第一層次：會(huì)計(jì)法律。目前，主要研究是由全國人民政府代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)擬訂的《會(huì)計(jì)法》和《注冊會(huì)計(jì)師法》。

第二層次：行政法規(guī)。主要是由國務(wù)院會(huì)計(jì)立法頒布的，目前受法律效力方面緊隨會(huì)計(jì)法的《總會(huì)計(jì)師條例》和《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》的約束。

第三層次：部門規(guī)章。應(yīng)符合具體標(biāo)準(zhǔn)包括由我國財(cái)政部頒發(fā)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)核算、對(duì)外報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告。包括三個(gè)等級(jí)：基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;具體的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南。

第四層次：規(guī)范性文件。每家公司都開發(fā)自己的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)來標(biāo)準(zhǔn)化其工作。

五、中國和澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異

（1）在內(nèi)容方面，我國和澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間依舊存在差異。

中國目前缺乏概念框架。在擬訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，澳大利亞和其他發(fā)展中國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有與標(biāo)準(zhǔn)相同的定義框架。但是中國沒有這樣的概念框架。但是，中國并未采取一致的辦法來擬訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是采取了“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的方法來區(qū)分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的個(gè)體差異同時(shí)，中國并未解決許多管理會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的存在（如合并企業(yè)，財(cái)務(wù)報(bào)表合并，員工福利義務(wù)，金融工具，所得稅，政府補(bǔ)助，資產(chǎn)減損等）發(fā)布具體工作標(biāo)準(zhǔn)。此外，我們的標(biāo)準(zhǔn)不要求披露某些重要的會(huì)計(jì)信息，例如金融工具的公允價(jià)值，停止?fàn)I業(yè)的部門，計(jì)算每股收益（包括攤?。┑姆椒ǎ植綀?bào)告等。但是，就某些公司的會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)問題而言，現(xiàn)行的中國會(huì)計(jì)信息和監(jiān)管管理系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)也與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。例如衡量一個(gè)商品進(jìn)行銷售和提供勞務(wù)，債務(wù)準(zhǔn)備和最佳估計(jì)的確定研究方法，債務(wù)準(zhǔn)備的范圍，追加資產(chǎn)的建設(shè)，利潤分配計(jì)劃，債務(wù)重組等。

（2）從形式上看有中國和澳大利亞的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的巨大差異。

我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式要求相對(duì)簡單明了，而澳大利亞和美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的文本則更為詳細(xì)。國際上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有不同級(jí)別的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其解釋和技術(shù)披露。在中國，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有這樣的細(xì)分。

（3）在制定準(zhǔn)則方面，中國和澳大利亞的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在重大差異。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)只是一個(gè)咨詢組織，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由中國財(cái)政部有關(guān)會(huì)計(jì)部門制定。尋求標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)程的意見，范圍相對(duì)有限。

六、結(jié)論

通過對(duì)比中國和澳大利亞兩個(gè)國家之間的會(huì)計(jì)制度發(fā)展情況和具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，意識(shí)到由于政治和經(jīng)濟(jì)情況的差異，中國和澳大利亞具有不同程度的差異。作為發(fā)達(dá)的資本主義國家，澳大利亞的會(huì)計(jì)制度和先進(jìn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則值得中國參考。中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立和發(fā)展依然存在問題和差距。中國應(yīng)該吸取澳大利亞的成功經(jīng)驗(yàn)并與世界各國接軌，趨向于會(huì)計(jì)國際化的發(fā)展，并進(jìn)入了國際化會(huì)計(jì)的道路，因此迅速努力促成與國際財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的高度融合。同時(shí)，中國和澳大利亞的會(huì)計(jì)從業(yè)者還應(yīng)加深對(duì)兩國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解和掌握，特別是深入理解具體準(zhǔn)則之間的差別，以便更好地解決經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展的具體問題，并且促進(jìn)兩國之間貿(mào)易的未來發(fā)展，為兩國合作做出貢獻(xiàn)。在中國，發(fā)展高職教育，尚需借鑒澳大利亞的成功案例。對(duì)高職院校會(huì)計(jì)學(xué)的教學(xué)還需要學(xué)校，國家和地方政府的合作與支持。澳大利亞TAFE專業(yè)高等職業(yè)教育在改革中國高級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)教育模式方面仍具有重要的研究和基準(zhǔn)價(jià)值。它在拓寬學(xué)生的國際視野和提高他們的整體競爭力方面發(fā)揮了有效作用。

注：該文為重慶教育科學(xué)“十三五”規(guī)劃課題《基于“靈商”培育的高職學(xué)生職業(yè)認(rèn)知路徑探尋——以會(huì)計(jì)專業(yè)“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”課程創(chuàng)新設(shè)及應(yīng)用為載體示例》（編號(hào)：2018-GX-440）階段性研究成果。