徐銘陽 郭丹（黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)）

■ 引言

近幾年來，審計職業(yè)判斷越來越得到行業(yè)內(nèi)的重視。2015年3 月份，我國注冊會計師協(xié)會制定并頒布了《中國注冊會計師職業(yè)判斷指南》并且給出了審計職業(yè)判斷的定義。其中，審計職業(yè)判斷的概念指出了審計主體的主觀性，而審計主體的個性特征是主觀性的具體體現(xiàn)，會影響到職業(yè)判斷的質(zhì)量。心理學(xué)的觀點(diǎn)認(rèn)為個性特征是人的各種心理特點(diǎn)的一種集合，包括能力、性格等。而性格是個性特征中最明顯的心里特征，審計人員的性格也應(yīng)作為審計人員素質(zhì)中的研究重點(diǎn)（張謹(jǐn)，2018）[1]。而情緒、個性獨(dú)立性則是性格特征中的具體表現(xiàn)。在現(xiàn)如今快節(jié)奏、高強(qiáng)度的工作和生活中，情緒、個性獨(dú)立性可能會對審計人員判斷的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響。然而，在我國缺乏相關(guān)方面的實證研究。本文結(jié)合了心理學(xué)的相關(guān)理論，將進(jìn)一步豐富審計職業(yè)判斷研究。

■ 文獻(xiàn)回顧

Muraven et al(1998)專門對情緒和自我損耗進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)當(dāng)人們對積極情緒進(jìn)行抑制以及對消極情緒進(jìn)行克制時，會發(fā)生自我損耗[2]。但是，Vohs et al(2008)研究發(fā)現(xiàn)，積極的情感會減輕自我損耗，而且對自我損耗的影響比較有限[3]。從審計職業(yè)判斷角度來看，李嘉明等（2008）指出審計人員的行為會受情緒影響，穩(wěn)定溫和的情緒可以避免由于過度自信而造成的審計判斷偏誤，提高審計判斷的正確性[4]。黃存良（2019）則指出了情緒過度高漲和負(fù)面情緒情緒都會影響到審計判斷的準(zhǔn)確性[5]。對于獨(dú)立性而言，審計獨(dú)立性一直是研究的重點(diǎn)，曹玉?。?000）分析了注冊會計師和財務(wù)總監(jiān)獨(dú)立性觀念上的差異[6]。王愛國（2004）探討了審計獨(dú)立性所面臨的威脅[7]?？傊?，學(xué)者們對審計獨(dú)立性研究較多，而在個性獨(dú)立性方面，國內(nèi)外學(xué)者研究較少，但是也有學(xué)者認(rèn)為個性獨(dú)立性有利于培養(yǎng)審計人員的創(chuàng)造精神。

胡振開（1986）指出想要成為優(yōu)秀的干部，個性的獨(dú)立性是必要條件[8]。

■ 理論分析與研究假設(shè)

Baumeister（1998）認(rèn)為自我損耗與意愿有關(guān)，自我損耗現(xiàn)象會使自身能力或意志的縮減[2]。Fishbach 和Labroo 在2007年指出：如果積極的情緒所喚起個體的目標(biāo)追求是長期的，能夠減輕自我損耗后效[9]。袁冬華(2009)通過實驗的方法，證明了自我損耗會降低個體的工作記憶容量，指出積極的情緒以一定的運(yùn)作方式參與個體的認(rèn)知活動當(dāng)中，可以克服自我損耗的作用[10]。審計工作本身就是一項龐雜的工作，需要審計人員做出職業(yè)判斷，而審計人員的認(rèn)知資源也是有限的，審計人員在進(jìn)行審計工作時也會產(chǎn)生自我損耗，根據(jù)以往的文獻(xiàn)可知學(xué)者們主要強(qiáng)調(diào)經(jīng)驗、知識對審計職業(yè)判斷的影響，對于審計人員情緒的實證研究較少。通過文獻(xiàn)回顧可知,有學(xué)者指出溫和的情緒有助于提高審計判斷質(zhì)量，負(fù)面消極的情緒會降低審計判斷質(zhì)量。自我損耗的原理指出了積極的情緒可以減輕自我損耗的后效，消極的情緒會進(jìn)一步加深自我損耗。但是審計人員作為知識型人才，情緒所起到的作用可能會對審計判斷質(zhì)量影響不大。另外，心理學(xué)理論認(rèn)為所謂獨(dú)立性就是遇事要有主見，能獨(dú)立處理事情，其意志不容易受他人的影響，不屈從于周圍的壓力，敢于堅持自己正確的見解。根據(jù)心理學(xué)的理論可以推斷出審計人員的個性獨(dú)立性越強(qiáng)，越能夠主動思考，而且也會有自己的想法和見解，而不是選擇從眾。據(jù)此假設(shè)：

H1：審計人員的情緒越消極，職業(yè)判斷質(zhì)量越低。相反，職業(yè)判斷質(zhì)量就越高，但積極情緒和消極情緒對職業(yè)判斷質(zhì)量的影響不顯著。

H2：審計人員的獨(dú)立性越強(qiáng)，審計職業(yè)判斷質(zhì)量越高。

■ 問卷的實施與檢驗

本文設(shè)計了情緒、個性獨(dú)立性對審計職業(yè)判斷影響的調(diào)查問卷，總共33 題。8-27 題全部為正向計分，31-33 全部為逆向題目，為了防止被調(diào)查人員不認(rèn)真作答從而剔除無效問卷，在本問卷中對于具體審計問題的設(shè)置分為兩類題型，28-29 題為逆向計分，30 題為正向計分。檢驗后，問卷的信度系數(shù)α 為0.888 和效度p <0.05，問卷的信度和效度較好。另外，問卷數(shù)據(jù)的KMO 值為0.628，通過了顯著性水平為0.05 的巴特利球形檢驗，該問卷適合做因子分析。在對其進(jìn)行因子分析后發(fā)現(xiàn)，問卷中具備信度的26 個問題可以提取5 個主成分，其方差占到了將近72.502%，證明問卷中提取的5 個公因子可以充分解釋原變量。根據(jù)旋轉(zhuǎn)后的因子載荷矩陣表可知，主成分一有心神不寧的、內(nèi)疚的、恐懼的、敵意的、易怒的、害羞的、緊張的、坐立不安的、害怕的這10 個題，主成分一反映情緒維度中審計人員消極情緒的主因素，主成分一的方差貢獻(xiàn)率為25.340%，是五個主成分中方差貢獻(xiàn)率最大的一個，對問卷的影響程度最大。主成分有感興趣的、精神活力高的、勁頭足的、熱情的、自豪的、警覺性高的、備受鼓舞的、意志堅定的、注意力集中的、有活力的這10 個題，可以看出主成分二是反映情緒維度中審計人員積極情緒的主要因素，主成分二的方差貢獻(xiàn)率為23.516%，對問卷的影響程度次之。主成分三主要反映了審計職業(yè)判斷質(zhì)量維度。另外，本文將這五個主成分進(jìn)一步歸類，可以進(jìn)一步劃分為四個維度即積極情緒、消極情緒、個性獨(dú)立性和審計判斷質(zhì)量。

表1 相關(guān)系數(shù)

■ 數(shù)據(jù)分析

本文的控制變量為審計人員的性別、年齡、學(xué)歷、工作年限、職位、休假時長，這些變量會對此次研究產(chǎn)生干擾。首先，通過差異性分析發(fā)現(xiàn)審計人員的性別、年齡、學(xué)歷、工作年限、職位、休假時間、日工作時長在積極情緒、消極情緒和個性獨(dú)立性方面不存在明顯的差異，沒有通過顯著性水平為0.05 的T 檢驗，這進(jìn)一步排除了這些因素的干擾。值得注意的是在年齡維度中，雖然不同年齡階段的審計人員在積極情緒、消極情緒和個性獨(dú)立性上沒有顯著差異，但是45 歲及以上的審計人員在4 個年齡階段中積極情緒相對高，而消極情緒是相對較低的，其原因除了樣本誤差外，可能45 歲及以上年齡階段的審計人員工作、生活都比較穩(wěn)定，沒有太大壓力，影響消極情緒的因素較少，但是這種差異并不顯著。其次，本文對上述的各因素做了相關(guān)性分析，計算了各個因子的平均。通過相關(guān)性分析發(fā)現(xiàn)，審計人員的個性獨(dú)立性與審計職業(yè)判斷質(zhì)量成顯著的相關(guān)關(guān)系，兩者通過了顯著性水平為0.05 的T 檢驗。兩者的相關(guān)系數(shù)為0.676>0，說明兩者成顯著的正線性關(guān)系，審計人員的個性獨(dú)立性越強(qiáng)，職業(yè)判斷質(zhì)量越高。審計人員的消極情緒與職業(yè)判斷質(zhì)量不存在顯著的相關(guān)關(guān)系，但是通過皮爾遜相關(guān)系數(shù)可以看出，兩者的相關(guān)系數(shù)為-.253<0，說明審計人員的消極情緒與審計判斷質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)，審計人員的情緒越消極，審計判斷質(zhì)量越低，但其顯著性水平為0.115>0.05，說明這種關(guān)系并不明顯，可以看出審計人員作為知識型人才在審計工作過程中，消極情緒對其工作質(zhì)量的影響不大。而審計人員的積極情緒與審計判斷質(zhì)量也不存在顯著的相關(guān)關(guān)系，根據(jù)皮爾遜相關(guān)系數(shù)可以看出，兩者的相關(guān)系數(shù)為0.149>0，說明審計人員的積極情緒與審計判斷質(zhì)量呈正向關(guān)系，審計人員的情緒越積極，審計判斷質(zhì)量越高，但其顯著性水平為0.359>0.05，這說明積極情緒與職業(yè)判斷質(zhì)量也不存在顯著的正線性關(guān)系。整體而言，審計人員的積極和消極情緒都不與審計職業(yè)判斷質(zhì)量成顯著的關(guān)系，證明假設(shè)1 成立。而根據(jù)相關(guān)系數(shù)表1 可知，審計人員的個性獨(dú)立性與審計職業(yè)判斷質(zhì)量呈現(xiàn)顯著的正線性相關(guān)關(guān)系，兩者的相關(guān)系數(shù)為0.676，這說明審計人員的個性越獨(dú)立，審計職業(yè)判斷質(zhì)量也就越高，而且顯著性水平<0.05，通過了顯著性檢驗，進(jìn)一步說明了審計人員的個性獨(dú)立性與審計職業(yè)判斷質(zhì)量成顯著的正線性關(guān)系，證明假設(shè)2 成立。另外，本文建立了多元回歸模型。其中審計職業(yè)判斷質(zhì)量為因變量Y,積極情緒、消極情緒、個性獨(dú)立性分為為自變量X1、X2、X3。調(diào)整后的R 方為0.449，說明模型的擬合度一般。D-W 值為1.395,表明方程中不存在異方差現(xiàn)象。自變量對因變量的解釋能力為49.2%。F 值為11.601，顯著性水平為0.000，通過了顯著性水平為0.05的F檢驗，證明該回歸模型中至少有一個自變量對因變量產(chǎn)生顯著影響。通過系數(shù)表可知，積極情緒、消極情緒并沒有通過0.1 的T 檢驗，說明積極情緒、消極情緒對審計判斷質(zhì)量沒有顯著影響，進(jìn)一步證明假設(shè)1、2 成立。而個性獨(dú)立性回歸系數(shù)通過了顯著性水平為0.1 的T 檢驗。具體回歸方程為y=0.153+0.688X3，說明個性獨(dú)立性每增加一個單位，審計職業(yè)判斷質(zhì)量就增加0.688 個單位。

■ 結(jié)論及建議

通過上述分析可知，積極情緒、消極情緒與審計判斷質(zhì)量具有相關(guān)性，但由于樣本量的問題，兩種情緒對判斷質(zhì)量的影響并不顯著。而個性獨(dú)立性對審計判斷質(zhì)量的影響比較顯著，審計人員個性越獨(dú)立，審計判斷質(zhì)量越高。在此基礎(chǔ)上，建議事務(wù)所在對審人員進(jìn)行培訓(xùn)時，應(yīng)該注重審計人員的個性獨(dú)立性，培養(yǎng)審計人員自主創(chuàng)造的能力和解決問題的能力，與此同時，要對審計人員的負(fù)面情緒進(jìn)行有效的疏導(dǎo)，提高他們審計職業(yè)判斷的質(zhì)量。