王穎 涂濱泉 楊棁

【摘 要】 文章以精準(zhǔn)扶貧的投入、產(chǎn)出、效益等五個(gè)方面為基礎(chǔ)，研究如何將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到精準(zhǔn)扶貧審計(jì)工作中。研究認(rèn)為，區(qū)塊鏈技術(shù)能有效改善傳統(tǒng)審計(jì)模式下精準(zhǔn)扶貧審計(jì)存在的一些問題。主要表現(xiàn)在：一是提升審計(jì)獨(dú)立性;二是提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，增強(qiáng)審計(jì)效果;三是有助于實(shí)現(xiàn)全過程精準(zhǔn)扶貧審計(jì)。把區(qū)塊鏈技術(shù)用于精準(zhǔn)扶貧審計(jì)既是科技強(qiáng)審的要求，也是改變審計(jì)理念和方法的迫切需要，為揭露“虛假脫貧”“數(shù)字脫貧”等問題提供了新思路。

【關(guān)鍵詞】 區(qū)塊鏈技術(shù); 精準(zhǔn)扶貧; 審計(jì)模式; 審計(jì)技術(shù); 科技強(qiáng)審

【中圖分類號(hào)】 F239.1? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2020）18-0156-05

一、引言

區(qū)塊鏈技術(shù)作為一種全新技術(shù)引起了諸多學(xué)者的關(guān)注。作為具有分散式賬本、人工智能、智慧契約等特征的區(qū)塊鏈技術(shù)，在政府治理、科技、教育、文化等領(lǐng)域被進(jìn)行了深入廣泛的應(yīng)用探討。近年來，我國(guó)政府部門、行業(yè)協(xié)會(huì)、企業(yè)等先后發(fā)布了多個(gè)白皮書和研究報(bào)告（表1），相關(guān)區(qū)塊鏈研究機(jī)構(gòu)的成立也將加速區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展及在各個(gè)領(lǐng)域的應(yīng)用。

區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用雖處于起步階段，但已有大量的理論研究成果。筆者在知網(wǎng)以“區(qū)塊鏈、審計(jì)”為關(guān)鍵詞進(jìn)行搜索，截至2020年7月，累計(jì)31萬余篇研究成果，但多為理論上的探討，實(shí)際應(yīng)用研究的較少。區(qū)塊鏈技術(shù)被譽(yù)為第四次工業(yè)革命的核心技術(shù)，區(qū)塊鏈在會(huì)計(jì)、審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用主要集中于自主審計(jì)、流程自動(dòng)化、審核認(rèn)證、資產(chǎn)追蹤及管理、智能合約等方面，其與聯(lián)網(wǎng)審計(jì)結(jié)合將是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的有效路徑[ 1-3 ]，為提升審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化審計(jì)流程、改變審計(jì)判斷提供了機(jī)遇，為降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、降低審計(jì)成本、促進(jìn)實(shí)時(shí)審計(jì)和大數(shù)據(jù)審計(jì)及審計(jì)的匿名性、準(zhǔn)確性和安全性、連續(xù)性、不可篡改性提供了技術(shù)保障[ 4 ]，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)獲取、處理和儲(chǔ)存并進(jìn)行實(shí)時(shí)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和預(yù)警提供了新思路[ 5 ]。此外，區(qū)塊鏈技術(shù)將提升被審計(jì)單位和審計(jì)師雙向選擇過程以及執(zhí)業(yè)過程中的透明性和獨(dú)立性，減少信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)。而區(qū)塊鏈技術(shù)帶來的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)則表現(xiàn)在外部審計(jì)業(yè)務(wù)萎縮、部分審計(jì)人員失業(yè)、道德要求增高等方面（樊斌等，2018）。

綜上所述，在已有的研究成果中，區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的理論框架研究相對(duì)豐碩，而涉及具體審計(jì)業(yè)務(wù)類型的研究較少。本文以精準(zhǔn)扶貧工作的決策、投入、過程、產(chǎn)出、效益五個(gè)方面為基礎(chǔ)，研究如何將區(qū)塊鏈這一新技術(shù)應(yīng)用到精準(zhǔn)扶貧審計(jì)工作中去，并試圖解決傳統(tǒng)精準(zhǔn)扶貧審計(jì)模式下存在的問題，希望能夠?yàn)楹罄m(xù)相關(guān)研究提供有益借鑒，起到拋磚引玉的作用。

二、精準(zhǔn)扶貧審計(jì)現(xiàn)狀及問題

（一）扶貧工作現(xiàn)狀與資金投入

改革開放至今，我國(guó)的扶貧工作先后經(jīng)歷了四個(gè)階段。扶貧工作的總體目標(biāo)經(jīng)歷了體制改革、解決溫飽、鞏固溫飽、實(shí)現(xiàn)全面小康四個(gè)階段，相應(yīng)的扶貧工作模式也經(jīng)歷了農(nóng)村扶貧、開發(fā)式扶貧、參與式扶貧、精準(zhǔn)扶貧四個(gè)階段，如表2所示。

我國(guó)特色社會(huì)主義事業(yè)進(jìn)入新時(shí)代，扶貧攻堅(jiān)戰(zhàn)取得了重大的成果與進(jìn)展，在黨中央、國(guó)務(wù)院的堅(jiān)強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)下，2020年將如期達(dá)成扶貧目標(biāo)，消除農(nóng)村的絕對(duì)貧困。然而，在2020年后相對(duì)貧困及多維度貧困將繼續(xù)存在，扶貧工作仍將繼續(xù)開展。

據(jù)民政部資料，2019年11月，我國(guó)城市最低生活保障人數(shù)872.8萬人，農(nóng)村最低生活保障人數(shù)3 460.7萬人，合計(jì)享受城鄉(xiāng)居民最低生活保障的人數(shù)高達(dá)4 333.5萬人，約占全國(guó)總?cè)丝诘?.10%（2020年1月17日國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布數(shù)據(jù)：截至2019年末，中國(guó)大陸人口140 005萬人）。以2019年1—3季度為例，最低生活保障項(xiàng)目民政部門就支出了1 800余億元，如表3所示。參照2018年第四季度數(shù)據(jù)（城鄉(xiāng)最低生活保障投入金額600.6億元），2019年財(cái)政總投入將超過2 500億元。

（二）精準(zhǔn)扶貧審計(jì)工作存在的問題

近年來，中央和地方政府為“精準(zhǔn)扶貧”投入了數(shù)千億元專項(xiàng)資金，能否合法有效地使用資金成為精準(zhǔn)扶貧工程成敗的關(guān)鍵。然而，在扶貧資金的使用中，扶貧項(xiàng)目重復(fù)申報(bào)、資金虛領(lǐng)冒領(lǐng)、資金浪費(fèi)、資金使用效率低、工程項(xiàng)目偷工減料等問題頻頻爆出;在精準(zhǔn)扶貧工作中個(gè)別人員利用職務(wù)或工作便利，非法侵占、貪污扶貧資金，“虛假脫貧”“數(shù)字脫貧”等現(xiàn)象嚴(yán)重影響了精準(zhǔn)扶貧目標(biāo)的達(dá)成。從國(guó)家治理層面的要求而言，“資金流向哪里，監(jiān)管就要到哪里”，缺乏監(jiān)督的權(quán)力容易滋生腐敗，為順應(yīng)現(xiàn)代國(guó)家治理的要求，精準(zhǔn)扶貧審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

當(dāng)前，我國(guó)推行的精準(zhǔn)扶貧審計(jì)發(fā)現(xiàn)精準(zhǔn)扶貧工作主要存在以下問題：一是資金分配不合理;二是監(jiān)管不到位;三是使用效率低;四是扶貧效果差。究其緣由，未建立科學(xué)合理的分配制度，部分地方扶貧工作主管部門“重資金爭(zhēng)取、輕產(chǎn)業(yè)規(guī)劃”，不遵從國(guó)家關(guān)于資金使用的相關(guān)規(guī)定，缺乏全過程的實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)等成為主因。此外，還存在精準(zhǔn)扶貧評(píng)估機(jī)制不健全，扶貧項(xiàng)目立項(xiàng)預(yù)審機(jī)制缺乏，扶貧項(xiàng)目缺乏過程監(jiān)督，項(xiàng)目完成后的評(píng)估激勵(lì)機(jī)制不健全及信息不健全、不對(duì)稱、不共享等造成了扶貧建檔信息失真，“精準(zhǔn)”瞄準(zhǔn)機(jī)制出現(xiàn)偏差，資源分散的結(jié)果。這些引發(fā)了精準(zhǔn)扶貧“不精準(zhǔn)”的現(xiàn)狀，扶貧的效果大打折扣，甚至可能出現(xiàn)扶貧后“返貧”的情況。

針對(duì)以上問題現(xiàn)有相關(guān)政策建議和解決方案主要集中于以下方面：一是加強(qiáng)精準(zhǔn)扶貧權(quán)責(zé)劃分，落實(shí)審計(jì)定責(zé)標(biāo)準(zhǔn);二是構(gòu)建以“審計(jì)報(bào)告報(bào)送、政策執(zhí)行評(píng)價(jià)、審計(jì)成果轉(zhuǎn)化”為核心的問責(zé)流程;三是以“規(guī)范制度、夯實(shí)制度、厘清責(zé)任、敢于亮劍”為核心的問責(zé)效率提升路徑;四是利用大數(shù)據(jù)等技術(shù)構(gòu)建動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)、第三方評(píng)估、績(jī)效評(píng)估法制化的績(jī)效評(píng)估體系。

此外，從抽樣審計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)再到大數(shù)據(jù)全樣本審計(jì)，審計(jì)工作經(jīng)歷了三個(gè)階段的轉(zhuǎn)變。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、大數(shù)據(jù)審計(jì)等新手段的出現(xiàn)雖在一定程度上解決了傳統(tǒng)審計(jì)中出現(xiàn)的問題，然而當(dāng)下的精準(zhǔn)扶貧審計(jì)還是局限于抽樣審計(jì)的事后審計(jì)，審計(jì)過程不透明、結(jié)果不公開等，與新時(shí)代要求實(shí)現(xiàn)“抽樣審計(jì)到全面審計(jì)、事后審計(jì)到全過程實(shí)時(shí)審計(jì)、被動(dòng)審計(jì)到自主審計(jì)”等轉(zhuǎn)型存在很大的差距。區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)將有望打破這一局限性，在新時(shí)代實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作理念的轉(zhuǎn)變。

（三）國(guó)家對(duì)精準(zhǔn)扶貧審計(jì)工作的新要求

一是中央審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)工作提出了新要求。2018年5月23日，習(xí)近平主持召開了中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議并發(fā)表重要講話，對(duì)新時(shí)期審計(jì)工作提出了新要求。在審計(jì)管理體制上，成立中央審計(jì)委員會(huì)以加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的部署及領(lǐng)導(dǎo)作用，從而進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)力量在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的作用;在審計(jì)業(yè)務(wù)開展上，要求進(jìn)一步統(tǒng)籌規(guī)劃和優(yōu)化資源配置，強(qiáng)調(diào)審計(jì)的權(quán)威高效及全覆蓋，全面貫徹黨的十九大精神，全面推進(jìn)“五位一體”及“四個(gè)布局”;在審計(jì)制度改革上，要求審計(jì)機(jī)關(guān)與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)解決和發(fā)現(xiàn)各經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的新問題，以科技創(chuàng)新為突破口加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè);在審計(jì)技術(shù)方法上，強(qiáng)調(diào)要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，提高審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量。

二是財(cái)政部門對(duì)財(cái)政資金的使用提出了新要求。要求對(duì)財(cái)政資金的使用實(shí)施全方位、全過程、全覆蓋的預(yù)算績(jī)效管理。2018年9月，中共中央、國(guó)務(wù)院出臺(tái)了《關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見》，要求實(shí)施全方位、全過程、全覆蓋的預(yù)算績(jī)效管理體系。精準(zhǔn)扶貧資金是財(cái)政支出的重要組成部分，對(duì)其實(shí)施全過程預(yù)算績(jī)效管理是黨中央、國(guó)務(wù)院的政策部署，審計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)政策及新形勢(shì)的要求履行審計(jì)監(jiān)督職能。主要包括對(duì)精準(zhǔn)扶貧資金實(shí)施事前績(jī)效審計(jì)評(píng)估、事中績(jī)效審計(jì)監(jiān)控、事后績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)三個(gè)方面。這也與精準(zhǔn)扶貧審計(jì)的基本目標(biāo)具有較強(qiáng)的一致性和關(guān)聯(lián)性。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)在精準(zhǔn)扶貧審計(jì)中的應(yīng)用構(gòu)想

（一）5W1H下的精準(zhǔn)扶貧傳統(tǒng)審計(jì)問題

5W1H分析法（拉斯韋爾，1932）廣泛應(yīng)用于提升工作效率和工作執(zhí)行。具體而言，5W1H分析法包含WHY（原因）、WHAT（對(duì)象）、WHERE（地點(diǎn)）、WHEN（時(shí)間）、WHO（人員）、HOW（方法）六個(gè)要素，如表4所示。

5W1H分析方法將有助于提升精準(zhǔn)扶貧問題分析和解決能力。傳統(tǒng)審計(jì)模式下的精準(zhǔn)扶貧審計(jì)主要存在以下問題：

一是無法保證審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)獨(dú)立性包含機(jī)構(gòu)獨(dú)立、人員獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立三個(gè)方面。精準(zhǔn)扶貧審計(jì)工作的獨(dú)立性體現(xiàn)在扶貧資金的劃撥主體同時(shí)也是審計(jì)部門的經(jīng)費(fèi)來源主體，可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)不獨(dú)立。此外，審計(jì)委托人、審計(jì)人員往往與被審計(jì)單位（精準(zhǔn)扶貧主管部門或執(zhí)行機(jī)構(gòu)）是平級(jí)部門，容易受到復(fù)雜因素的影響，可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員不獨(dú)立。獨(dú)立性受損將嚴(yán)重影響審計(jì)意見的可靠性，且可能不利于審計(jì)程序的執(zhí)行和審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二是存在審計(jì)效率低、成本高、效果差的情況。首先，傳統(tǒng)審計(jì)模式下審計(jì)程序較為繁瑣，在獲取審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿等方面需要耗費(fèi)大量的時(shí)間和資金，大大降低了審計(jì)效率，增加了審計(jì)成本。其次，享受精準(zhǔn)扶貧政策的受益對(duì)象往往以農(nóng)村為主且居住分散，進(jìn)一步增加了審計(jì)調(diào)查取證的難度。最后，傳統(tǒng)模式下的精準(zhǔn)扶貧審計(jì)獲取資料往往是單一的、分散的，社會(huì)公眾的參與度低，甚至可能存在偽造資料的情況，達(dá)不到精準(zhǔn)扶貧審計(jì)的效果。

三是審計(jì)具有滯后性，傳統(tǒng)精準(zhǔn)扶貧審計(jì)傾向于事后審計(jì)，缺乏事前審計(jì)及過程審計(jì)。事后審計(jì)提升了被審計(jì)對(duì)象所提供資料真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性受損的風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)一步，審計(jì)案發(fā)時(shí)往往已經(jīng)損害了精準(zhǔn)扶貧的目標(biāo)，造成不可挽回的損失。

因此，利用區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建精準(zhǔn)扶貧審計(jì)框架來解決傳統(tǒng)精準(zhǔn)扶貧審計(jì)中的問題是必要的。

（二）基于區(qū)塊鏈技術(shù)的精準(zhǔn)扶貧平臺(tái)式審計(jì)總體構(gòu)想

構(gòu)想分析：在區(qū)塊鏈技術(shù)下的精準(zhǔn)扶貧審計(jì)框架可分為基礎(chǔ)層和應(yīng)用層兩個(gè)層次，基礎(chǔ)層為應(yīng)用層提供支撐，應(yīng)用層包含時(shí)間戳、加密技術(shù)、去中心化、去透明化四個(gè)層次。如圖1所示。

第一層蓋有時(shí)間戳的精準(zhǔn)扶貧政策原始資料為所有相關(guān)參與者（包含審計(jì)部門）提供了政策依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，為劃分權(quán)力、落實(shí)責(zé)任提供了保障。扶貧相關(guān)政策原始資料是落實(shí)精準(zhǔn)扶貧審計(jì)政策決策、管理、監(jiān)督等各環(huán)節(jié)的政策依據(jù)，也為審計(jì)權(quán)責(zé)劃分提供了依據(jù)。

第二層基于共識(shí)機(jī)制的加密技術(shù)將政策落實(shí)過程進(jìn)行不可逆的全過程信息記載，為審計(jì)部門提供了可靠的審計(jì)資料，為出具可靠的審計(jì)報(bào)告奠定了基礎(chǔ)，解決了被審計(jì)單位所提供資料不真實(shí)、不齊全等問題，為挖掘當(dāng)前“虛假脫貧”“數(shù)字脫貧”等問題提供了強(qiáng)有力的支撐。

第三層去中心化的審計(jì)過程及產(chǎn)出效益有利于保持審計(jì)獨(dú)立性，使審計(jì)過程更客觀、更公正。

第四層去透明化的審計(jì)結(jié)論有助于推動(dòng)當(dāng)下審計(jì)報(bào)告不公開、審計(jì)追責(zé)不落實(shí)等問題，進(jìn)一步強(qiáng)化利劍高懸、震懾常在的審計(jì)威懾力。

此外，在區(qū)塊鏈精準(zhǔn)扶貧審計(jì)框架基礎(chǔ)上，還能建立審計(jì)實(shí)時(shí)預(yù)警機(jī)制（如圖2）。利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對(duì)被審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)時(shí)監(jiān)督，將不合規(guī)、不合理、不合法的事項(xiàng)扼殺在搖籃中，并根據(jù)系統(tǒng)記錄形成審計(jì)證據(jù)去問責(zé)，有利于提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量和數(shù)量。

（三）區(qū)塊鏈技術(shù)解決傳統(tǒng)精準(zhǔn)扶貧審計(jì)問題的路徑分析

1.提升審計(jì)獨(dú)立性的路徑

區(qū)塊鏈技術(shù)能在提升傳統(tǒng)精準(zhǔn)扶貧審計(jì)獨(dú)立性方面發(fā)揮積極作用。運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)搭建精準(zhǔn)扶貧審計(jì)“私有鏈”平臺(tái)，鏈中各節(jié)點(diǎn)的寫入權(quán)限由審計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理和分配，而讀取權(quán)限則可視需求有選擇性地對(duì)外開放?！八接墟湣本珳?zhǔn)扶貧審計(jì)平臺(tái)以角色分配為核心，主要利用區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化、時(shí)間戳、不可逆、智能合約等特征為技術(shù)手段，通過政策層面與資金層面兩個(gè)路徑著手解決傳統(tǒng)審計(jì)模式下審計(jì)獨(dú)立性容易受損的問題。

首先，將傳統(tǒng)精準(zhǔn)扶貧審計(jì)涉及的各方定義為精準(zhǔn)扶貧政策制定者、資金分配者、政策執(zhí)行者、利益相關(guān)者、審計(jì)機(jī)構(gòu)五類角色，明晰審計(jì)相關(guān)各方權(quán)責(zé)，使他們互相保持相對(duì)獨(dú)立。精準(zhǔn)扶貧政策制定者主要職責(zé)是根據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)布的審計(jì)任務(wù)或需求在私有區(qū)塊鏈精準(zhǔn)扶貧平臺(tái)中按要求提交相關(guān)精準(zhǔn)扶貧的政策性資料，并在區(qū)塊鏈平臺(tái)內(nèi)將其“廣播”給資金分配者、政策執(zhí)行者、利益相關(guān)者;資金分配者、政策執(zhí)行者、利益相關(guān)者對(duì)政策資料的真實(shí)性進(jìn)行確認(rèn)，確認(rèn)后生成一個(gè)區(qū)塊并進(jìn)行分布式記賬，審計(jì)機(jī)構(gòu)據(jù)此作為精準(zhǔn)扶貧審計(jì)的原始政策依據(jù)，重點(diǎn)起到提供“決策”信息的作用。資金分配者主要包含各級(jí)財(cái)政部門和主管部門，財(cái)政部門和主管部門在平臺(tái)內(nèi)主要提供相關(guān)精準(zhǔn)扶貧資金的預(yù)算批復(fù)、下達(dá)、支付數(shù)據(jù)，并在系統(tǒng)內(nèi)向政策制定者、政策執(zhí)行者、利益相關(guān)者“廣播”確認(rèn)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合理性，并分布式記賬后作為審計(jì)機(jī)構(gòu)的精準(zhǔn)扶貧審計(jì)資金數(shù)據(jù)，重點(diǎn)起到提供“投入”信息的作用。政策執(zhí)行者主要按審計(jì)機(jī)構(gòu)的要求發(fā)布政策的實(shí)際執(zhí)行和資金的實(shí)際投入情況。政策制定者、資金分配者需要確認(rèn)政策執(zhí)行精準(zhǔn)，資金投入規(guī)范合理，不存在重大偏差。以社會(huì)公眾為代表的利益相關(guān)者要確認(rèn)政策執(zhí)行過程公平、資金投入及時(shí)性等信息，分布式記賬后作為審計(jì)機(jī)構(gòu)的精準(zhǔn)扶貧執(zhí)行“過程”數(shù)據(jù)。利益相關(guān)者主要通過精準(zhǔn)扶貧審計(jì)私有鏈平臺(tái)“廣播”實(shí)際的扶貧“產(chǎn)出和效果”，包括數(shù)量、質(zhì)量、時(shí)效、滿意度、經(jīng)濟(jì)效益等方面，讓精準(zhǔn)扶貧審計(jì)機(jī)構(gòu)有評(píng)價(jià)扶貧效果的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

其次，通過將傳統(tǒng)模式下的項(xiàng)目式審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)椤八接墟湣逼脚_(tái)式審計(jì)，通過在區(qū)塊鏈精準(zhǔn)扶貧審計(jì)平臺(tái)中根據(jù)實(shí)際需要構(gòu)建審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他“四類”角色的“雙盲”或“單盲”機(jī)制，確保審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性、人員獨(dú)立性及經(jīng)濟(jì)獨(dú)立性。

最后，針對(duì)委托需要審計(jì)收費(fèi)的第三方機(jī)構(gòu)實(shí)施的精準(zhǔn)扶貧審計(jì)，運(yùn)用區(qū)塊鏈的“智能合約”特性實(shí)現(xiàn)審計(jì)收費(fèi)功能，為提升審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)獨(dú)立性發(fā)揮積極作用。

2.提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本、增強(qiáng)審計(jì)效果的路徑

傳統(tǒng)的項(xiàng)目式精準(zhǔn)扶貧審計(jì)存在諸多局限性，主要表現(xiàn)在時(shí)間與空間的局限、常規(guī)性檢查具有一定的盲目性、重復(fù)檢查降低了審計(jì)資源的利用率等方面[ 6 ]。運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建精準(zhǔn)扶貧審計(jì)“私有鏈”平臺(tái)，為打破傳統(tǒng)模式下的諸多局限提供了可能，進(jìn)一步為提升審計(jì)效率、降低審計(jì)成本、增強(qiáng)審計(jì)效果提供了實(shí)現(xiàn)路徑。

（1）效率方面。運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)“私有鏈”平臺(tái)將打破時(shí)間與空間的限制，平臺(tái)將精準(zhǔn)扶貧審計(jì)涉及各方快速、高效地聯(lián)動(dòng)起來，項(xiàng)目式審計(jì)的絕大部分程序均能通過平臺(tái)實(shí)現(xiàn)。

（2）成本方面。首先，精準(zhǔn)扶貧審計(jì)具備審計(jì)項(xiàng)目多、范圍廣、資金量大的特點(diǎn)。因構(gòu)建精準(zhǔn)扶貧審計(jì)“私有鏈”平臺(tái)的可重復(fù)使用性，將大大降低單個(gè)項(xiàng)目的平臺(tái)構(gòu)建邊際成本。其次，因區(qū)塊鏈平臺(tái)的去中心化特征，在排除“串通”的前提下，精準(zhǔn)扶貧審計(jì)資料的真實(shí)性能夠得到有效保障，能在一定程度上摒棄傳統(tǒng)精準(zhǔn)扶貧審計(jì)模式下大量常規(guī)性檢查或各類審計(jì)之間重復(fù)性檢查工作，取而代之的是對(duì)各方提供資料的“沖突性”驗(yàn)證分析，從而達(dá)到降低審計(jì)成本的目的。最后，由于精準(zhǔn)扶貧審計(jì)“私有鏈”平臺(tái)的半開放性，將有望打破傳統(tǒng)項(xiàng)目式審計(jì)模式下各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目所形成的審計(jì)“信息孤島”，經(jīng)過授權(quán)后各項(xiàng)目間可充分調(diào)用相關(guān)信息，降低審計(jì)工作的重復(fù)性。

（3）效果方面。傳統(tǒng)精準(zhǔn)扶貧審計(jì)模式下審計(jì)對(duì)象往往是單一的，未盡可能多地考慮審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)方實(shí)際情況或意見，而精準(zhǔn)扶貧審計(jì)“私有鏈”平臺(tái)有效地將精準(zhǔn)扶貧審計(jì)項(xiàng)目的“決策”“投入”“過程”“產(chǎn)出”“效果”全生命周期相關(guān)主體納入審計(jì)范圍，在得出審計(jì)結(jié)果后將審計(jì)結(jié)果的披露范圍進(jìn)行了放大，實(shí)現(xiàn)了傳統(tǒng)模式下審計(jì)機(jī)關(guān)“硬性監(jiān)督”到精準(zhǔn)扶貧全過程的“柔性監(jiān)督”，營(yíng)造了更好的精準(zhǔn)扶貧政策執(zhí)行環(huán)境。

3.實(shí)現(xiàn)全過程精準(zhǔn)扶貧審計(jì)的路徑

必須明確的是財(cái)政資金是實(shí)施精準(zhǔn)扶貧工程的主要資金來源，它與精準(zhǔn)扶貧政策執(zhí)行構(gòu)成了精準(zhǔn)扶貧審計(jì)的主要內(nèi)容。資金性質(zhì)決定了必須遵循財(cái)政資金相關(guān)管理的內(nèi)在要求。早在2011年財(cái)政部就發(fā)布了《關(guān)于推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理的指導(dǎo)意見》（財(cái)預(yù)〔2011〕416號(hào)），該意見明確要求逐步建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制。審計(jì)作為外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，構(gòu)建精準(zhǔn)扶貧資金為主線的事前評(píng)估、事中監(jiān)控、事后評(píng)價(jià)全過程審計(jì)機(jī)制是有必要的。

在《關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見》背景下，諸多財(cái)政部門選擇通過構(gòu)建預(yù)算績(jī)效管理系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效管理“全方位”“全過程”“全覆蓋”的政策要求。這些平臺(tái)雖然已初步構(gòu)建了全過程的管理體系，但仍無法解決重點(diǎn)領(lǐng)域資金的專項(xiàng)審計(jì)傳統(tǒng)問題。通過精準(zhǔn)扶貧審計(jì)“私有鏈”平臺(tái)將各級(jí)預(yù)算單位涉及的精準(zhǔn)扶貧資金納入審計(jì)范圍，將平臺(tái)所產(chǎn)生的相關(guān)項(xiàng)目管理活動(dòng)備份到“私有鏈”平臺(tái)，在單位自主開展的事前評(píng)估、事中監(jiān)控、事后評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上，將涉及精準(zhǔn)扶貧資金的“決策”“投入”“執(zhí)行”“受益對(duì)象”“社會(huì)公眾”等多個(gè)主體納入平臺(tái)進(jìn)行深入審計(jì)評(píng)價(jià)，為提升精準(zhǔn)扶貧審計(jì)覆蓋面和實(shí)現(xiàn)全過程精準(zhǔn)扶貧審計(jì)提供了現(xiàn)實(shí)路徑。

四、結(jié)論與不足

實(shí)施“精準(zhǔn)扶貧審計(jì)”的核心之一就是為了評(píng)價(jià)精準(zhǔn)扶貧工作的“精準(zhǔn)性”和所達(dá)到的真實(shí)效果，在當(dāng)前背景下，運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建“私有鏈”平臺(tái)進(jìn)行精準(zhǔn)扶貧審計(jì)一方面為解決傳統(tǒng)審計(jì)模式下精準(zhǔn)扶貧審計(jì)存在的問題或局限提供路徑，另一方面將有助于達(dá)成新時(shí)期對(duì)審計(jì)工作提出的新要求，實(shí)現(xiàn)科技強(qiáng)審，成為我國(guó)治理能力和治理體系現(xiàn)代化的重要保障。

在解決傳統(tǒng)審計(jì)模式下精準(zhǔn)扶貧審計(jì)存在問題或局限的路徑層面，區(qū)塊鏈技術(shù)主要有三個(gè)方面的作用：一是提升精準(zhǔn)扶貧審計(jì)的獨(dú)立性;二是提高精準(zhǔn)扶貧審計(jì)的效率，降低審計(jì)成本，增強(qiáng)審計(jì)效果;三是有助于實(shí)現(xiàn)全過程精準(zhǔn)扶貧審計(jì)。此外，運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)行精準(zhǔn)扶貧審計(jì)將大大提升審計(jì)過程資料的真實(shí)性，全面覆蓋精準(zhǔn)扶貧的決策、投入、過程、產(chǎn)出、效益五個(gè)方面，為揭露“虛假脫貧”“數(shù)字脫貧”等問題提供了新思路。

在達(dá)成新時(shí)期對(duì)審計(jì)工作新要求的層面，區(qū)塊鏈技術(shù)主要有兩個(gè)方面的作用：一是為落實(shí)全面預(yù)算績(jī)效管理提供有力支撐，在此背景下為構(gòu)建精準(zhǔn)扶貧工作有目標(biāo)、過程有監(jiān)控、結(jié)果有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有應(yīng)用的精準(zhǔn)扶貧“管理閉環(huán)”提供了方法;二是區(qū)塊鏈技術(shù)將有助于實(shí)現(xiàn)扶貧審計(jì)工作從抽樣審計(jì)到全面審計(jì)、事后審計(jì)到全過程實(shí)時(shí)審計(jì)、被動(dòng)審計(jì)到自主審計(jì)等審計(jì)理念的轉(zhuǎn)變，也為明晰審計(jì)結(jié)果的責(zé)任劃分及問責(zé)機(jī)制、追蹤整改機(jī)制提供了基礎(chǔ)。

本文的不足之處是只闡述了區(qū)塊鏈技術(shù)在精準(zhǔn)扶貧審計(jì)工作中的具體應(yīng)用及影響，但實(shí)際中可能還存在其他問題，需今后進(jìn)一步研究。

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