摘 要： 區(qū)塊鏈技術由于其傳遞信息的高效性和真實性，以及審計行業(yè)傳輸信息存在延遲性和處事效率低下的情況而備受審計行業(yè)青睞。區(qū)塊鏈技術和互聯(lián)網(wǎng)技術強強聯(lián)合，可進一步提高審計效率。文章首先對區(qū)塊鏈技術的特點進行陳述，繼而根據(jù)證監(jiān)會所發(fā)布的會計師事務所行政處罰公告找出目前事務所審計流程的缺陷所在，最后指出區(qū)塊鏈技術對于事務所審計的影響。

關鍵詞： 區(qū)塊鏈 互聯(lián)網(wǎng) 事務所審計

隨著經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，數(shù)據(jù)的種類以及數(shù)量暴增，對于審計行業(yè)而言更是面臨著較大的壓力。人力成本、數(shù)據(jù)處理、繁瑣的審計流程等一定程度上對審計業(yè)務的高效開展產(chǎn)生了不良影響。雖然近幾年互聯(lián)網(wǎng)技術的逐漸普及可以使會計師事務所的工作人員在處理數(shù)據(jù)方面更為便捷快速，可是新的問題也隨之而來。目前，數(shù)據(jù)量暴增的背景下如何及時高效地處理業(yè)務，對于事務所審計而言依舊是難以攻克的問題。同時，數(shù)據(jù)的真實性、效率和安全性也難以得到保證，這三點直接關系到事務所審計業(yè)務的審計質(zhì)量，更是關系到事務所的聲譽。區(qū)塊鏈技術是近兩年來新興的技術，依托于互聯(lián)網(wǎng)技術，其所擁有的數(shù)據(jù)方面的安全性、完整性、不可篡改性等特點是審計行業(yè)所亟須的。

一、區(qū)塊鏈含義及特點

區(qū)塊鏈（Blockchain）是比特幣等數(shù)字貨幣的技術基礎，《014-016全球比特幣發(fā)展研究報告》指出，區(qū)塊鏈是比特幣的底層技術和基礎架構，其本質(zhì)是一種特殊的數(shù)據(jù)庫，與其他數(shù)據(jù)庫最大區(qū)別在于其去中心化的特點，這也是區(qū)塊鏈技術能夠保證其所包含數(shù)據(jù)安全完整性的重要依據(jù)。從其英文中我們可以比較直觀的翻譯為數(shù)據(jù)塊和數(shù)據(jù)塊之間連接起來形成的鏈式數(shù)據(jù)結構。區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)塊是利用密碼學方法關聯(lián)在一起，每一個區(qū)塊鏈中都包含著一次比特幣網(wǎng)絡交易的相關信息，主要用于驗證其信息的有效性和生成下一個區(qū)塊。區(qū)塊鏈所包含的不僅僅是一種技術，而是包含點對點傳輸、密碼學計算、分布式存儲信息等多種高級計算機技術。區(qū)塊鏈特點如下：

（一）分布式

區(qū)塊鏈采用分布式數(shù)據(jù)庫技術對網(wǎng)絡上發(fā)生的一切交易進行記錄，使用者們可以通過區(qū)塊鏈網(wǎng)絡中的任意一個節(jié)點將已經(jīng)發(fā)生的相關數(shù)據(jù)傳遞到網(wǎng)絡上。同時，這些上傳的數(shù)據(jù)不僅僅可以在上傳的節(jié)點上查詢到，在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡上的其他節(jié)點也可以接收存儲。數(shù)據(jù)更新時，只需在眾多節(jié)點中的一個進行更新，那么其余的節(jié)點也會同時同步更新，確保網(wǎng)絡上信息的一致性。不僅如此，若其中一個節(jié)點的內(nèi)容丟失或者遭到外來攻擊，其余的節(jié)點信息并不會受到影響，進而保證網(wǎng)絡數(shù)據(jù)的完整性。分布式特點極大地保證了歷史交易信息的完整性和一致性。

（二）去中心化

在前面的概述中提及區(qū)塊鏈是一種特殊的去中心化的數(shù)據(jù)庫。去中心化意味著沒有單一的中心化服務器，這是計算機技術的重大突破。在之前有中心化服務器的相關技術中，中心化服務器是整項技術的核心，很容易被外來攻擊對象“瞄準，一旦中心化服務器受到不可挽回的重大損害，就意味著其中存儲的數(shù)據(jù)很可能已經(jīng)泄露或者被篡改。去中心化等同于沒有單一的攻擊入口，若攻擊個別節(jié)點，則區(qū)塊鏈特有的分布式特點無疑使這樣的攻擊毫無用處。前面說過，在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡中，個別節(jié)點受到攻擊對于整體網(wǎng)絡總賬的安全性沒有影響。

（三）透明度高

在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡上的所有數(shù)據(jù)，除了部分被加密處理過的核心信息，其他相關數(shù)據(jù)對全網(wǎng)公開。工作人員或者使用者，只要得到授權，就可以通過接口查詢區(qū)塊鏈網(wǎng)絡上已有的信息，大大提升了數(shù)據(jù)的透明度。這種透明度高的特性對于監(jiān)管行業(yè)至關重要，例如在審計行業(yè)中，能夠有效解決審計單位和被審計單位之間由于信息不對稱帶來的審計風險問題，并且可以進一步提高被審計單位數(shù)據(jù)的可審計性，也為持續(xù)審計的發(fā)展奠定了基礎。

（四）真實性和不可篡改性

由于區(qū)塊鏈應用了共識機制，使所有節(jié)點通過預先設定的規(guī)則，自發(fā)地判定每一筆記錄的真實性，最終將這些被判定為真實的數(shù)據(jù)計入?yún)^(qū)塊鏈網(wǎng)絡之中。反之，若輸入了錯誤的數(shù)據(jù)，共識機制算法下的各個節(jié)點不會接受輸入的數(shù)據(jù)。因此，區(qū)塊鏈技術的共識機制可排除錯誤數(shù)據(jù)的錄入。而且，通過區(qū)塊鏈網(wǎng)絡中的某個節(jié)點將數(shù)據(jù)輸入，其他節(jié)點會對數(shù)據(jù)進行同步更新，之后數(shù)據(jù)就不得進行更改和刪除，整個過程具有不可逆轉性。該過程簡化了數(shù)據(jù)處理流程，亦保持了數(shù)據(jù)的可追溯性。

（五）數(shù)字化

區(qū)塊鏈的技術來源包括PP技術、非對稱加密算法、數(shù)據(jù)庫技術等。由于數(shù)據(jù)庫技術的使用，使區(qū)塊鏈網(wǎng)絡上大多數(shù)交易最后以數(shù)字的形式呈現(xiàn)出來。在設置好相關技術程序的前提下，區(qū)塊鏈可實現(xiàn)智能合約和交易自動程序，最終結果是以數(shù)字化的形式存儲于體系之中。這種數(shù)字化的特性為使用者降低了使用區(qū)塊鏈的技術成本。

二、會計師事務所審計存在的問題

從表1中可以明顯看出，在審計程序方面出現(xiàn)問題的會計師事務所并不少：有部分事務所在審計過程中由于繁瑣的審計程序執(zhí)行不到位或者干脆就沒有執(zhí)行的情況而受到證監(jiān)會處罰。同時，還有幾家事務所本身承接審計任務的審計風險相對較高。

現(xiàn)在大多數(shù)會計師事務所會依據(jù)所接審計業(yè)務的等級選擇派出的審計團隊規(guī)模，但不可否認的是，目前要進行如此完整?且繁瑣的審計程序，在人力資源方面還是有所欠缺。在審計人員并不是很充足的前提下，會計師事務所若想提升審計質(zhì)量和審計效率，讓審計工作快速高效地進行，必要應用新進的技術，以此減少不必要的人力資源浪費。

三、區(qū)塊鏈技術對事務所審計的影響

（一）促進審計成本與審計風險降低

在事務所審計工作中，審計團隊管理人總是希望在快速高效地進行審計工作的同時，能夠較大程度上降低審計成本和審計風險。被審計單位存在的虛假交易和賬目核對問題一直是事務所審計的重中之重。由于這部分內(nèi)容是被審計單位提供的，因此審計團隊需要耗費較多精力查找賬目中的漏洞以及交易存在的問題，還可能因為審計人員的錯漏而沒有找到問題所在，這都在無形之中加大了審計風險。但運用區(qū)塊鏈技術記錄的交易數(shù)據(jù)和相關的賬目信息不會被篡改，并且由于共享機制的制約，區(qū)塊鏈網(wǎng)絡上的數(shù)據(jù)如果要修改，需要使網(wǎng)絡中絕大部分的節(jié)點的認可才行，這使得被審計單位財務造假和賬目信息核對出現(xiàn)問題的可能性從源頭大大降低。

（二）提高審計工作效率

通過表1我們可以看出，在審計程序中出現(xiàn)頻率較高的一個問題是函證程序處理不到位。函證是典型的事務所審計中繞不開，又需要人手且等待時間較長的繁瑣型審計程序。對于這一類型的審計程序，若企業(yè)能夠在區(qū)塊鏈開放API數(shù)據(jù)接口，那么雙方之間的信息傳遞可以實現(xiàn)分鐘級甚至是秒級回應。例如，以往向銀行函證，需要提前向相應銀行提交詢證函，在銀行方便的時候可以當天拿回，不然就需要銀行日后郵寄回事務所。若區(qū)塊鏈技術可以得到應用，那審計人員無需親自去銀行，銀行的函證也可以在幾分鐘內(nèi)完成，加快貨幣資金方面的審計流程，若有問題，亦可以盡早指出。這樣下來，審計人員可以省去大量詢問和函證的程序，進而提升審計效率。

（三）顯著降低審計數(shù)據(jù)被攻擊的風險

目前的事務所審計的相關審計資料和信息都被存儲在中心化的服務器中，這種類型的服務器很容易受到外來攻擊，導致里面的資源信息丟失。若將信息通過節(jié)點存儲到區(qū)塊鏈網(wǎng)絡中，區(qū)塊鏈獨有的去中心化特點和分布式特點，即便哪個節(jié)點的信息受到攻擊篡改，也并不影響其他節(jié)點儲存的內(nèi)容，全網(wǎng)總賬的安全性可以得到保障。這樣的存儲方式提高了徹底毀壞審計數(shù)據(jù)的成本。另一個角度來看，只有成本“門檻大大提高，某些有心人的違法行為才會收斂，相對就會降低審計數(shù)據(jù)被攻擊的可能性。

（四）促進全面審計，提升審計質(zhì)量

在傳統(tǒng)審計中，由于數(shù)據(jù)量龐大、獲取難度大以及分析數(shù)據(jù)困難的原因，使得審計人員采用抽樣審計的方式進行審計工作。審計人員根據(jù)以往的審計經(jīng)驗挑選出需要檢驗的樣本，依據(jù)樣本的情況判定整體性質(zhì)。抽樣審計雖然可以一定程度上降低審計成本，但無疑會增加審計風險。但是，區(qū)塊鏈技術可以相應降低事務所審計中的人力成本，使審計人員能夠快速解決零碎的瑣事，將更多的精力放在重點審計項目上。同時，全面審計相比于傳統(tǒng)的抽樣審計方式，能夠進一步提高事務所審計的審計質(zhì)量。對于會計師事務所而言，審計質(zhì)量是事務所信譽的“金字招牌，提高審計質(zhì)量可以進一步提升其審計業(yè)績。區(qū)塊鏈本身就是一個大型去中心化的數(shù)據(jù)庫，每時每刻所有節(jié)點的信息都在同步更新，可以真正地實現(xiàn)全面審計。

事務所審計是我國審計行業(yè)的重要組成部分，對我國經(jīng)濟的良好發(fā)展有著十分重要的監(jiān)督職能和推動作用。目前新興的區(qū)塊鏈技術能夠極大地提升審計效率、降低審計風險。雖然區(qū)塊鏈在事務所審計應用方面還在實驗階段，但可以預見，該技術必會為我國事務所審計帶來巨大的變革。

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（陳凌逍，青島科技大學經(jīng)濟與管理學院）