王健

【摘要】加強(qiáng)和強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)發(fā)展壯大的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。隨著現(xiàn)代企業(yè)的快速發(fā)展和中小企業(yè)的崛起，不斷夯實(shí)企業(yè)管理基礎(chǔ)和完善內(nèi)部控制，成為企業(yè)做大做強(qiáng)的關(guān)鍵。通過對(duì)內(nèi)部控制要素的認(rèn)識(shí)和分析，正確處理好內(nèi)部控制與管理、內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理水平的不斷提升。

【關(guān)鍵詞】加強(qiáng)? 完善? 內(nèi)部控制? ?高質(zhì)量發(fā)展

企業(yè)成功的關(guān)鍵是要適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，快速進(jìn)行組織變革，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，組織有效的資源配置，強(qiáng)化內(nèi)部控制，全面提高企業(yè)的管理水平。強(qiáng)化內(nèi)部管理就要需要深入洞察、觸動(dòng)企業(yè)微觀機(jī)制的最本質(zhì)的問題——企業(yè)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面。在當(dāng)今新時(shí)代下，我們更應(yīng)增強(qiáng)控制意識(shí)，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制，為企業(yè)成功打下基礎(chǔ)。

一、認(rèn)識(shí)、分析內(nèi)部控制

（1）內(nèi)部控制（以下簡(jiǎn)稱內(nèi)控）有其科學(xué)的定義和豐富的內(nèi)容。內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。而設(shè)計(jì)這一過程是為了實(shí)現(xiàn)以下三大目標(biāo)提供合理的保證：提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果;財(cái)會(huì)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整;企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)。良好的內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)能夠確保上述三大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)控的明確而科學(xué)的定義為各單位提供了比較統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，以便各單位能夠評(píng)價(jià)其控制系統(tǒng)和決定如何加強(qiáng)控制。

（2）C0S0認(rèn)為內(nèi)部控制涵蓋了五大部分內(nèi)容：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與交流、監(jiān)督評(píng)審。全面理解內(nèi)控五大組成部分的內(nèi)容：①控制環(huán)境：控制環(huán)境是推動(dòng)控制工作的發(fā)動(dòng)機(jī)，是所有其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)。它依賴于企業(yè)對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值溝通和落實(shí)、對(duì)勝任能力的重視、管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)和責(zé)任的分配;②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程：如何識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、估計(jì)重要性、評(píng)估發(fā)生的可能性、采取的應(yīng)對(duì)措施和管理風(fēng)險(xiǎn)極其結(jié)果;③控制活動(dòng)：是為了合理地保證經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，指導(dǎo)員工實(shí)施管理指令，管理和化解風(fēng)險(xiǎn)而采取的政策和程序;④與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)巧和溝通：存在于所有經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，使員工得以搜集和交換為開展經(jīng)營(yíng)、從事管理和進(jìn)行控制等活動(dòng)所需要的信息，包括管理者對(duì)員工的工作業(yè)績(jī)的經(jīng)常性評(píng)價(jià);⑤對(duì)控制的監(jiān)督：是企業(yè)對(duì)內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審部門對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱。以上五大組成部分與前述三大目標(biāo)有機(jī)地相結(jié)合，構(gòu)成了內(nèi)控的完整體系。

二、及時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念、増強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化內(nèi)部控制

在當(dāng)前形式下，我國(guó)企業(yè)應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念、増強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化內(nèi)部控制，這是提高企業(yè)管理水平的必有之路，是企業(yè)進(jìn)行市場(chǎng)充分競(jìng)爭(zhēng)的必要條件。就當(dāng)代中國(guó)企業(yè)的發(fā)展，如何加強(qiáng)內(nèi)控淺談如下：

（一）強(qiáng)化內(nèi)控的重要性

（1）轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)管理觀念：內(nèi)控是企業(yè)成功的基石，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，內(nèi)控即需要正規(guī)化、程序化，又需要?jiǎng)?chuàng)新、跟上新形式。

（2）強(qiáng)化對(duì)內(nèi)控目的的認(rèn)識(shí)：搞清內(nèi)控的含義，并理解內(nèi)控的目的，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)審都有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。

（3）跟上國(guó)際、國(guó)內(nèi)關(guān)于內(nèi)控研究的步伐：同計(jì)劃經(jīng)濟(jì)相比，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展更加仰仗于微觀機(jī)制的作用。發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家對(duì)公司治理的研究，大大促進(jìn)了公司治理結(jié)構(gòu)趨向合理化，我們應(yīng)加強(qiáng)借鑒與引用。

（二）理順管理與內(nèi)控的關(guān)系

（1）企業(yè)管理與內(nèi)部控制的同異。從廣義上講，管理是管理者確立業(yè)績(jī)目標(biāo)和戰(zhàn)略，并通過一定的組織形式、規(guī)章制度和操作方法去實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的全過程。管理者有責(zé)任控制局面，并解決和糾正在監(jiān)督檢查各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中所發(fā)現(xiàn)的問題和錯(cuò)誤，包括對(duì)有問題責(zé)任人的追究和處罰。廣義上的管理涵蓋比內(nèi)控有著更為廣泛的內(nèi)容，并不是所有的管理活動(dòng)都是內(nèi)控活動(dòng)。內(nèi)控是管理中至關(guān)重要的部分;管理的學(xué)問就在于抓住管理活動(dòng)中的那些對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)至關(guān)重要的部分。

（2）風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系。風(fēng)險(xiǎn)管理是整個(gè)管理活動(dòng)系列的重要組成部分。風(fēng)險(xiǎn)管理的一系列具體活動(dòng)并不都是內(nèi)控要做的。特別是內(nèi)控并不負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的具體設(shè)立。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)可能發(fā)生的不利條件或事件進(jìn)行評(píng)價(jià)，并做出完整的專業(yè)性鑒定的一種系統(tǒng)過程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估首先要注意目標(biāo)問題。但是在目標(biāo)方面，內(nèi)部控制并不是目標(biāo)的制定活動(dòng)，而是注重過程的監(jiān)控，特別是對(duì)目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃制定當(dāng)中風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的設(shè)立為內(nèi)控中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供了前提條件。內(nèi)控所負(fù)責(zé)的是風(fēng)險(xiǎn)管理過程中間及其以后的重要活動(dòng)。

（三）正確處理內(nèi)控與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

（1）對(duì)內(nèi)控的檢查評(píng)價(jià)主要是經(jīng)營(yíng)管理部門的工作。內(nèi)部審計(jì)其主要內(nèi)容是對(duì)上述內(nèi)控活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的檢查監(jiān)督和客觀公正的評(píng)價(jià)。對(duì)內(nèi)控情況進(jìn)行監(jiān)督評(píng)審的第一道防線應(yīng)由經(jīng)營(yíng)管理部門的各級(jí)負(fù)責(zé)人監(jiān)守，包括設(shè)置和執(zhí)行崗位、崗位之間的相互牽制，進(jìn)行部門之間的平衡制約等等，并應(yīng)不斷在日常工作中監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控的整體效果。要對(duì)內(nèi)控的情況和問題及時(shí)進(jìn)行分析和研究，把大量主要的風(fēng)險(xiǎn)問題在第一道防線予以切實(shí)解決。財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)形成化解風(fēng)險(xiǎn)的第二道防線，財(cái)會(huì)人員負(fù)責(zé)行使監(jiān)督的重要職能。財(cái)會(huì)部門不僅要把第一道防線上遺漏掉的大量問題盡力查找出來，而且要從管理會(huì)計(jì)的角度，在更深層次和更大范圍內(nèi)發(fā)現(xiàn)問題，研究對(duì)策，預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，并提供信息。

（2）內(nèi)審部門對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督負(fù)有極其重要的責(zé)任。如果我們把內(nèi)控的“監(jiān)督評(píng)審”職能視為內(nèi)控“寶塔"”上的最高級(jí)的部分，那么內(nèi)審（稽核）監(jiān)察工作就應(yīng)該處于內(nèi)控寶塔的尖頂部位。所謂“再監(jiān)督”就是在前述兩道防線之后的第三道防線，每一個(gè)公司都應(yīng)當(dāng)設(shè)立這一戰(zhàn)線。其重要性不僅僅在于內(nèi)審（稽核）已經(jīng)變成了最后一道防線。內(nèi)審部門的獨(dú)立性和應(yīng)有的權(quán)威性，加上其組織系統(tǒng)的垂直性，賦予了該部門行使對(duì)內(nèi)控進(jìn)行再監(jiān)督和再評(píng)價(jià)的特殊重要的職能。這種重要性主要表現(xiàn)在稽核監(jiān)察人員在嚴(yán)密的計(jì)劃和組織之下，能夠獨(dú)立地按照法人要求，有選擇地對(duì)內(nèi)控的各方面行使其檢查職能，并能夠?qū)z查評(píng)價(jià)結(jié)果直接地反映到高級(jí)管理層乃至最高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人，然后有權(quán)督促內(nèi)審監(jiān)察建議的落實(shí)。

中小企業(yè)迫切需要呼喚增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)，需要切實(shí)在微觀經(jīng)濟(jì)中加強(qiáng)管理和控制。企業(yè)成功的基礎(chǔ)就需要企業(yè)乘改革的東風(fēng)、適應(yīng)時(shí)代的需求，同時(shí)花大力氣，整章建制，嚴(yán)肅內(nèi)控，提高企業(yè)管理的綜合水平。讓內(nèi)控在企業(yè)內(nèi)落地、生根，開出艷麗管理之花 ！讓內(nèi)部控制成為企業(yè)化解風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益的“核心”武器，不斷實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康、高質(zhì)量發(fā)展！