王緒海

[摘要]新冠肺炎疫情對企業(yè)返工復(fù)工帶來了挑戰(zhàn)，也對企業(yè)內(nèi)部審計工作提出新要求。本文分析新冠肺炎疫情對企業(yè)內(nèi)部審計工作造成的不利，并提出保障企業(yè)內(nèi)部審計工作效率和質(zhì)量的應(yīng)對策略。

[關(guān)鍵詞]新冠肺炎疫情??? 內(nèi)部審計??? 應(yīng)對策略

20年初，突如其來的新型冠狀病毒肺炎襲擊

全國，并逐步在全球擴(kuò)散。全國近30個省份宣布啟動重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件一級響應(yīng)，實(shí)行最嚴(yán)格的防控措施。衛(wèi)生部門全系統(tǒng)進(jìn)入緊急狀態(tài)，全員備戰(zhàn)疫情防控;企業(yè)推遲春節(jié)后返工復(fù)工計劃，正常生產(chǎn)經(jīng)營受到影響。雖然目前疫情防控取得階段性勝利，但疫情還會持續(xù)相當(dāng)一段時間。疫情下，審計工作如何開展，如何保證企業(yè)生產(chǎn)不斷不亂，是擺在企業(yè)內(nèi)部審計工作者面前的一大難題。

一、新冠肺炎疫情對企業(yè)內(nèi)部審計工作的影響

（一）審計程序的完整性受到影響

完整的內(nèi)部審計程序至少包括制訂審計計劃和方案、下發(fā)審計通知書、召開審計進(jìn)點(diǎn)會、實(shí)施審計（包含審計復(fù)核程序）、交換意見和問題跟蹤整改等方面。其中，審計進(jìn)點(diǎn)會、審計工作底稿現(xiàn)場復(fù)核和審計報告交換意見等程序受到疫情影響較大。以審計工作底稿的三級復(fù)核程序?yàn)槔?，正常的?fù)核程序是：初審人員編制審計工作底稿——主審現(xiàn)場復(fù)核——組長組內(nèi)復(fù)核——內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人審定。由于受疫情影響，主審和審計組長的現(xiàn)場復(fù)核已無法實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人的書面審定程序也受到影響。

（二）現(xiàn)場審計工作模式受到限制

現(xiàn)場審計是審計人員赴被審計單位開展面對面審計的一種審計方式?，F(xiàn)場審計因取證直接快速、面對面交流溝通方便、實(shí)物盤點(diǎn)摸查便捷等優(yōu)勢，成為企業(yè)開展內(nèi)部審計工作的一種主要方式。受本次新冠肺炎疫情影響，企業(yè)人員聚集式的現(xiàn)場辦公模式受到影響。除非特殊情況，一般不安排差旅計劃，這就導(dǎo)致現(xiàn)場審計工作受到嚴(yán)重影響，極大地阻礙了現(xiàn)場審計實(shí)施。

（三）書面審計證據(jù)的獲取受到制約

傳統(tǒng)審計工作中，審計人員習(xí)慣通過審查被審計單位各種會計憑證、合同文件、函件報告等書面資料來發(fā)現(xiàn)審計線索，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)審計問題。受疫情影響，復(fù)工企業(yè)實(shí)施無接觸辦公，嚴(yán)格控制傳閱書面資料文件的范圍、頻次，給審計人員查閱書面資料、獲取書面審計證據(jù)帶來困難。

二、新冠肺炎疫情下企業(yè)開展內(nèi)部審計工作的策略

（一）優(yōu)化審計程序，采用無接觸審計方式

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計實(shí)際情況，提出以下三點(diǎn)對策：一是簡化常規(guī)審計程序，用電子審計通知、結(jié)果公告的形式代替審計進(jìn)點(diǎn)會和交換意見會，避免大量人員聚集感染;二是采用送達(dá)審計的方式代替現(xiàn)場審計，實(shí)施無接觸審計;三是建立審計工作底稿報告在線復(fù)核流程，所有的審計復(fù)核都在辦公系統(tǒng)（OA）上在線完成，避免文件接觸式傳閱。多措并舉實(shí)現(xiàn)審計工作非現(xiàn)場式、無紙化、無接觸化，把疫情對審計工作的影響降到最低。

（二）因勢利導(dǎo)，開啟大數(shù)據(jù)審計模式

近年來，隨著計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和高速信息網(wǎng)絡(luò)的普及，企業(yè)信息化建設(shè)不斷完善，積累了大量企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)種類和數(shù)量的極速增長，為企業(yè)開展大數(shù)據(jù)審計創(chuàng)造了先決條件。為把疫情對審計工作的影響降到最低，企業(yè)應(yīng)利用供應(yīng)鏈管理（SCM）系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)（MIS）、企業(yè)資源計劃系統(tǒng)（ERP）等積累的大量生產(chǎn)運(yùn)營結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，探索開展大數(shù)據(jù)審計。林曉瑜（2019）指出，大數(shù)據(jù)審計在打破時間和空間限制，降低審計成本的同時，增強(qiáng)了審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。對內(nèi)部審計而言，大數(shù)據(jù)既是審計資源，也是審計技術(shù)。企業(yè)通過開展大數(shù)據(jù)審計，不僅可以提升審計效率和成果，還可以反過來推動企業(yè)信息化的規(guī)范發(fā)展。大數(shù)據(jù)的采集、處理不需要人與人之間的接觸，借助系統(tǒng)和軟件就可以完成，大大規(guī)避了病毒傳染的風(fēng)險。

（三）專項跟蹤審計，建立項目中期匯報制度

受疫情影響，對諸如工程建設(shè)項目等投資金額大、建設(shè)時間長、需要實(shí)施持續(xù)性跟蹤審計的項目，審計人員無法像往常一樣駐點(diǎn)開展全過程跟蹤審計工作。對此，企業(yè)應(yīng)建立審計中期電子匯報制度;工程建設(shè)部門應(yīng)每天向?qū)徲嫿M報送工程實(shí)施情況報告（電子版）;審計組應(yīng)每周向企業(yè)內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人報送項目實(shí)施情況及審計情況周報（電子版）;內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人應(yīng)每月向企業(yè)負(fù)責(zé)人報送項目審計情況月度簡報（電子版），并指示審計組以電子函件形式定期向工程建設(shè)部門發(fā)送審計意見和建議。通過建立審計中期匯報制度，確保疫情期間專項跟蹤審計的有效開展。

總之，新冠肺炎疫情是對國家、對企業(yè)的考驗(yàn)，也是對內(nèi)部審計工作的一次考驗(yàn)。企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)因勢利導(dǎo)，探索無接觸式審計程序、創(chuàng)新大數(shù)據(jù)審計模式、建立專項審計匯報制度，將疫情對內(nèi)部審計工作的影響降到最低，通過高效的審計模式和方法，保證企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的不斷不亂。

（作者單位：廣東中煙工業(yè)有限責(zé)任公司，郵政編碼：510610，電子郵箱：wxh0821@qq.com）

主要參考文獻(xiàn)

白永光.防范“非典”加速審計方式的變革：北京市西城區(qū)審計局實(shí)施送達(dá)審計[J].審計理論與實(shí)踐， 2003（7）：29

林曉瑜.大數(shù)據(jù)時代對審計工作的影響淺析[J].中國中小企業(yè)， 2019（11）：153-154