陳丹

摘要：從進行財政國庫改革開始，要求全面加強預(yù)算編制、嚴格預(yù)算執(zhí)行，到現(xiàn)在打造績效政府，行政事業(yè)單位管理水平有了很大的提升。但面對愈加復(fù)雜的社會環(huán)境，行政事業(yè)單位在履行其社會管理職責的時候還是存在很多風險點。因此，行政事業(yè)單位通過建立健全內(nèi)部控制管理制度來進一步提高內(nèi)部管理水平是非常必要的。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;完善;執(zhí)行力

一、概述

內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。為了提高行政事業(yè)單位執(zhí)行能力和管理水平，單位需要從預(yù)算編制、政府采購、資產(chǎn)管理等各項業(yè)務(wù)加強內(nèi)部管理，做好對風險的防范和管控工作。從業(yè)務(wù)的實際執(zhí)行情況來說，每個業(yè)務(wù)都存在它的風險點，而每個風險點都可能產(chǎn)生業(yè)務(wù)風險或廉政風險。本文旨在分析我市現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行過程中存在的問題，并針對該問題提出改進建議。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)存在的問題

根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》規(guī)定，行政事業(yè)單位應(yīng)當建立適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實施。在實際工作中，很多小規(guī)模單位沒有建立健全內(nèi)部控制制度。還有些單位雖然建立了內(nèi)部控制制度，但沒有將內(nèi)部控制制度融入業(yè)務(wù)管理。部分單位內(nèi)部控制建設(shè)工作流于形式，沒有意識到面對愈加復(fù)雜的經(jīng)濟社會環(huán)境，單位面臨的業(yè)務(wù)風險和廉政風險也愈加突出，單一形式的業(yè)務(wù)規(guī)范規(guī)則已不能有效防控各類風險。

1.單位管理層不重視內(nèi)部控制建立

很多單位的管理層沒有認識到建設(shè)內(nèi)部控制的重要性，沒有按規(guī)定確定內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門，也沒有部署制定內(nèi)控制度或執(zhí)行體系。在工作中，預(yù)算編報、財務(wù)核算、政府采購、資產(chǎn)管理等都有各自的規(guī)范規(guī)則和控制措施，但每項工作各按各的規(guī)則來，沒有形成完善的體系。

比如在資產(chǎn)管理方面，單位會關(guān)注資產(chǎn)采購要按照政府采購要求、財務(wù)報銷規(guī)則來做好采購工作，但往往會忽略資產(chǎn)配置、資產(chǎn)報廢存在的風險點，像超標配置、資產(chǎn)未及時入賬、資產(chǎn)報廢流程不規(guī)范等，非常容易導(dǎo)致風險。如果資產(chǎn)管理缺失內(nèi)部控制建設(shè)，就很容易產(chǎn)生資產(chǎn)流失風險，甚至會產(chǎn)生廉政風險。

2.內(nèi)部控制建設(shè)的評價工作流于形式

行政事業(yè)單位編制《年度行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告》來評價內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行情況，目前大多數(shù)單位對內(nèi)控制度的建設(shè)執(zhí)行情況的評價僅限于此，而且這項工作基本都是由財務(wù)人員來完成。財務(wù)人員沒有從全過程、全方位系統(tǒng)地參與單位的內(nèi)控建設(shè)，因此只能從形式上評價內(nèi)控工作的實施情況，不能從實質(zhì)上分析工作中存在的風險點，不能檢查出單位在內(nèi)控建設(shè)執(zhí)行方面存在的不足，以及單位業(yè)務(wù)管理過程中的風險點。這種形式化編報不能發(fā)揮內(nèi)控報告的真正作用，降低了內(nèi)控評價工作的效率和效果。

3.單位內(nèi)部各科室成員參與度低

內(nèi)部控制的建設(shè)貫穿單位各項業(yè)務(wù)流程和各個環(huán)節(jié)，覆蓋所有科室和崗位，應(yīng)由全體干部職工參與。但實際中，部分單位缺少風險意識，各科室崗位各自專注自己的業(yè)務(wù)，相互間缺乏溝通，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度編制不完善、執(zhí)行效率低下。

比如，預(yù)算編制其中一個風險點就是在編制預(yù)算時，使用資金的各業(yè)務(wù)科室參與度偏低，責任意識不強。執(zhí)行編制工作是以財務(wù)人員所在的辦公室為主，而辦公室人員對科室的具體業(yè)務(wù)不熟悉，如果相互間又溝通不順暢，容易導(dǎo)致預(yù)算編制不全面、不科學、不完整，這樣在預(yù)算執(zhí)行的時候就容易出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行率低、資金效益不高等問題?？梢?，缺少全員參與的內(nèi)部控制會形同虛設(shè)，難以有效管控單位業(yè)務(wù)。

4.內(nèi)部崗位制衡落實不到位

內(nèi)部控制貫穿于決策、執(zhí)行、監(jiān)督、改進和反饋的全過程，涉及的內(nèi)容廣泛，需要完成的工作量也大，這就要求工作人員的專業(yè)能力要強。很多單位內(nèi)部控制工作崗位由財務(wù)人員兼任，而財務(wù)人員缺乏內(nèi)控知識方面的培訓(xùn)，不具備相應(yīng)的資格和能力，專業(yè)性不強。

比如，對預(yù)算執(zhí)行來說，財務(wù)人員按照財務(wù)規(guī)則來完成預(yù)算執(zhí)行工作，如果由同一個人員來落實該部分的內(nèi)控，容易以財務(wù)管理的角度來監(jiān)管，而不是從內(nèi)控的角度來審查預(yù)算執(zhí)行中存在的風險點。這樣就容易導(dǎo)致預(yù)算剛性約束不強，預(yù)算執(zhí)行計劃性較弱，預(yù)算執(zhí)行過程中容易產(chǎn)生一些風險，比如擅自改變資金項目用途、預(yù)算執(zhí)行進度慢等?？梢?，一人多崗會導(dǎo)致權(quán)責不一致，權(quán)責不能充分履行，這樣就會增加單位在履職時的風險。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)優(yōu)化措施

內(nèi)部控制制度缺失或者制度執(zhí)行不到位的單位，在內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)執(zhí)行的各個方面都容易產(chǎn)生風險。為了提高公共服務(wù)的效率和效果，保證業(yè)務(wù)活動合法合規(guī)，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，建立健全內(nèi)部控制制度建設(shè)并推進其有效執(zhí)行是非常有必要的。

1.轉(zhuǎn)變觀念，重視內(nèi)部控制建設(shè)

單位負責人要負責本單位內(nèi)部控制建立健全和有效實施。單位管理層應(yīng)該要重視內(nèi)部控制的建立實施，在單位內(nèi)部組建好組織管理架構(gòu)，在單位層面合理配置好決策機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)，科學合理界定各科室的管理職責與崗位分工。結(jié)合單位工作實際建立健全內(nèi)控管理制度，并推動該制度在全單位得到有效執(zhí)行。各科室負責人應(yīng)當對本科室的內(nèi)控管理負責，牽頭擬定和組織實施各類專項風險管理辦法。同時，各科室間應(yīng)建立有效的溝通協(xié)調(diào)機制，共同建立完善的內(nèi)部控制體系，并督促該體系在各科室得到有效執(zhí)行。

2.做好內(nèi)部控制建設(shè)評價工作

一方面，單位應(yīng)建立內(nèi)部控制檢查情況披露制度，內(nèi)控部門要組織開展定期檢查和不定期檢查，特別是重要業(yè)務(wù)和高風險領(lǐng)域，及時發(fā)現(xiàn)風險事件或者內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，查找原因并針對這些問題提出解決措施或建議。

另一方面，各業(yè)務(wù)科室在日常工作中要審視本部門在執(zhí)行工作中存在的風險點，要將發(fā)現(xiàn)的風險及解決方案及時向單位內(nèi)控部門報告。內(nèi)控部門要通過評價工作發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)上存在的不足，采取整改措施進一步提高內(nèi)控的水平和效果。同時，還要結(jié)合審計、巡察要求整改落實的情況，評價單位自身內(nèi)控建設(shè)存在的缺陷并及時加以改進，以此促進內(nèi)控工作執(zhí)行和監(jiān)督更加到位。

3.全員參與內(nèi)部控制建設(shè)

單位應(yīng)按照“風險在哪里，內(nèi)控工作就要加強到哪里”的要求，列好各部門職責清單，制定好各核心業(yè)務(wù)及關(guān)鍵崗位的操作規(guī)程，要求全員參與內(nèi)控建設(shè)工作。比如預(yù)算編制工作，要精細梳理風險活動，規(guī)范操作規(guī)程，做好流程圖，明確各個部門在此項工作中的任務(wù)及責任，建立良好的溝通機制，協(xié)助財務(wù)人員科學合理編制預(yù)算，促使預(yù)算編制合理、全面、完整。

在內(nèi)部控制建設(shè)過程中，單位各部門的工作人員要積極參加各自崗位的內(nèi)控建設(shè)工作，做到既各自獨立，又互通協(xié)調(diào)。同時還要結(jié)合實際工作，及時將識別的新的風險點報告給內(nèi)控部門，并針對標準化業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制措施中發(fā)現(xiàn)的漏洞提出反饋意見，共同完善內(nèi)部控制建設(shè)制度，提高內(nèi)控監(jiān)管的效率效果。

4.做好不相容崗位相分離

單位要根據(jù)本部門實際情況和工作需要，合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責權(quán)限，加強對該崗位工作人員的管理工作。單位在人員條件滿足的情況下應(yīng)組建專門的人員來負責內(nèi)控的關(guān)鍵工作崗位，要做好該工作人員的培訓(xùn)、評價、輪崗等機制，提高內(nèi)控人員的職業(yè)素養(yǎng)，確保該工作人員具備專業(yè)勝任能力。

如果單位人員較少，不能安排專人負責內(nèi)部控制工作，可以安排財務(wù)人員兼職此項工作;或者有些單位沒有足夠的人員進行輪崗，這樣的單位可以采用中介審計方式對內(nèi)控建設(shè)及執(zhí)行情況進行檢查，再結(jié)合審計、巡察的結(jié)果，保證單位內(nèi)控建設(shè)具有執(zhí)行力，能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理中存在的問題和風險。

5.加強會計信息化建設(shè)，助力內(nèi)控制度執(zhí)行

會計系統(tǒng)內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中居于核心地位，完善的會計系統(tǒng)內(nèi)控有助于提高單位整體內(nèi)控的執(zhí)行力。隨著會計信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)一體化工作的推進，單位應(yīng)同時完善好內(nèi)部控制制度和執(zhí)行體系，將控制過程和控制規(guī)則融入業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，實現(xiàn)單位內(nèi)部信息資源共享，保證會計信息質(zhì)量及安全。一個良好的會計信息化系統(tǒng)要減少或避免人為操作因素，確保業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及時、準確、完整地傳遞到會計信息系統(tǒng)，保障能實現(xiàn)對違反控制規(guī)則情況的自動防范和監(jiān)控，助力于提高內(nèi)部控制執(zhí)行力。

四、結(jié)語

內(nèi)部控制是一個監(jiān)督、糾正、完善的循環(huán)過程，行政事業(yè)單位要將該制度的制定執(zhí)行融入全業(yè)務(wù)、全過程，通過自查發(fā)現(xiàn)單位存在的風險和問題。針對發(fā)現(xiàn)的問題對相關(guān)制度、措施和流程進行改進完善，幫助單位提高業(yè)務(wù)活動能力，起到自我完善和自我糾正的目的。行政事業(yè)單位全面推進內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行，有助于規(guī)范內(nèi)部經(jīng)濟活動和業(yè)務(wù)活動，保證法律法規(guī)及規(guī)章制度的貫徹落實，強化對內(nèi)部權(quán)力運行的制約，防止部權(quán)力濫用，促進單位公共服務(wù)效能和內(nèi)部治理水平不斷提高，有效防控業(yè)務(wù)風險和廉政風險。

（責任編輯：王文龍）