高養(yǎng)利
【摘要】? 新政府會計制度自2019年1月1日開始實施。文章對公立醫(yī)院實施新政府會計制度以來出現(xiàn)的問題進行歸納,認為還存在科目設置不夠細化、輔助核算不夠準確、成本報表未能盡一步細化等問題,并根據(jù)筆者的實務經(jīng)驗,探索性地提出了解決方案,對于公立醫(yī)院應用新政府會計制度具有一定的現(xiàn)實指導意義。
【關鍵詞】? 新政府會計制度;實施;問題
【中圖分類號】? F810? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812(2019)19-0045-03
公立醫(yī)院自2019年1月1日開始統(tǒng)一執(zhí)行新政府會計制度,不再執(zhí)行醫(yī)院會計制度。眾所周知,醫(yī)院會計制度也是以“權責發(fā)生制”作為最基本的記賬原則,賬務處理方法介于企業(yè)會計制度和行政事業(yè)單位會計制度之間,這是由公立醫(yī)院的事業(yè)單位屬性所決定的。公立醫(yī)院首先要確?!肮嫘浴保瑩撈鸨Wo人民生命健康的重任,其次才應考慮自身的運營壓力。由于涉及到政府的財政補助,決定了公立醫(yī)院在會計制度的銜接應用過程中存在一些不同于其他單位的特點。根據(jù)筆者所在醫(yī)院近幾個月來應用新政府會計制度的情況,本文歸納總結了一些共性問題并提出解決建議,以幫助公立醫(yī)院更好地適用新政府會計制度,進一步推動醫(yī)療體制改革的進程。
一、財務會計方面存在的問題
(一)科目設置方面存在的問題
1.“本期盈余”科目是否應根據(jù)項目(如財政項目、科教項目)設置輔助項?
“300101財政項目盈余”科目,核算醫(yī)院財政項目撥款收入減去使用財政項目經(jīng)費發(fā)生的費用后的累計盈余?!?00102醫(yī)療盈余”科目,核算醫(yī)院開展醫(yī)療活動形成的、財政項目盈余以外的累計盈余?!?00103科教盈余”科目,核算醫(yī)院開展科研教學活動形成的、財政項目盈余以外的累計盈余。根據(jù)財政部《關于醫(yī)院執(zhí)行〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的補充規(guī)定》,“本期盈余”下的“財政項目盈余”“科教盈余”根據(jù)項目結轉,“醫(yī)療盈余”不分項目。財務會計下的“本期盈余”已實現(xiàn)結轉,但是預算會計結轉表在財務軟件的財務賬中沒有分項目,無法體現(xiàn)項目盈余。
本文認為,為了細化財政項目、科教項目的盈余情況,應根據(jù)相關項目設置輔助明細賬,細化財政撥款各項目盈虧情況,并細化科教項目。在新政府會計制度試運行階段,筆者所在醫(yī)院已將此需求整理反饋至相關軟件公司,具體功能尚在開發(fā)中。
2.“12120201應收醫(yī)??睢笨颇肯录壥欠癖仨毞珠T診、住院?
“12120201應收醫(yī)??睢笨颇亢怂汜t(yī)院因提供醫(yī)療服務而應向醫(yī)療保險機構收取的醫(yī)療款。財務會計科目下,因為只是核算一項債權,未分門診、住院是允許的。但在預算會計科目下,需根據(jù)剔除款及留存款明細分門診、住院確認收入,也要確認差異化項目,所以還是分設“門診、住院”比較好。
3.公立醫(yī)院是否需要嚴格設置輔助核算定義?
目前財務軟件的升級版本不支持多輔助核算,尤其是預算類科目(基本參照多級項目庫)。以筆者所在醫(yī)院為例,經(jīng)費來源如下頁表1所示。
本文認為需要嚴格設置輔助核算定義。預算類科目應設置自定義項,設置功能分類、支出(經(jīng)費)來源、項目名稱、項目類型、撥款種類(如為財政撥款)、資金性質。目前財務軟件只能做到多級項目庫及自定義項并行,自定義項=功能分類設置,如下頁表2所示。
目前,市住房公積金中心的維修基金和住房公積金放在“銀行存款”科目下,本文認為應該放在“受托代理資產”科目下。
(二)報表方面存在的問題
1.成本報表核算口徑,收入是否包含財政、科研經(jīng)費?
目前成本報表核算口徑不含財政、科研經(jīng)費,但是成本報表所反映的成本包括財政項目撥款經(jīng)費和科教經(jīng)費形成的各項費用。上一輪醫(yī)改要求強化醫(yī)院成本核算,所以公立醫(yī)院每月都編制成本報表,有的醫(yī)院已經(jīng)進行全成本核算,這也是公立醫(yī)院區(qū)別于其他事業(yè)單位的主要方面。為了構建現(xiàn)代醫(yī)院的法人治理結構體系,強化全成本、全預算核算體系,建議公立醫(yī)院在執(zhí)行政府會計制度時應在核算口徑中包含財政、科研經(jīng)費。
2.基本數(shù)字表及財務分析表中的工資性收入(包括單位自酬資金和財政基本補助撥款等所有經(jīng)費來源)是否直接從科目取數(shù)?
目前筆者所在醫(yī)院的醫(yī)療活動收入費用明細表、費用補充表及基本數(shù)字表中設計的費用類取數(shù)均為“財政基本+自有經(jīng)費”,但是上報的三醫(yī)聯(lián)動及業(yè)務收支情況表未通知更改,都按照原先的口徑填報。
(三)賬務處理方面存在的問題
1.新政府會計制度要求“補提一個月的折舊”,是在財務賬中做憑證還是直接調整期初余額?
目前筆者所在醫(yī)院的做法是直接在2019年1月份單做憑證。
2.“應付福利費”科目取消,每月是否還需提取福利費?如需提取,放在哪個科目?日常發(fā)生福利費計入福利費科目還是沖減專用職工福利基金?
筆者所在醫(yī)院在實際操作時暫未提取福利費,日常發(fā)生的福利費計入福利費科目。
3.提取工會經(jīng)費依據(jù)的工資總額是否包括所有經(jīng)費來源?
由于此次新政府會計制度沒有明確工會經(jīng)費的提取范圍,財政專項資金的人頭經(jīng)費也計入工資總額,筆者所在醫(yī)院目前暫根據(jù)所有經(jīng)費來源提取工會經(jīng)費,然后將工會經(jīng)費的60%上繳到上一級總工會,可能會造成政府財政經(jīng)費重復統(tǒng)計的問題。
4.科教收入按照合同完成進度確認,具體如何實施?
《關于醫(yī)院執(zhí)行〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的補充規(guī)定》,醫(yī)院以合同完成進度確認科教收入時,應當根據(jù)業(yè)務實質,選擇累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例、已經(jīng)完成的時間占合同期限的比例、實際測定的完工進度等方法,合理確定合同完成進度。同時要求一家單位可以針對不同的業(yè)務實質選擇不同的合同進度確認方式,但是一旦確定好,在整個合同期間只能按照此種方式確認科研收入。
因為筆者所在醫(yī)院的科研經(jīng)費規(guī)模并不大,大多是5萬元、10萬元的項目,如果按照合同進度確認收入,依據(jù)實質重于形式的原則,財務部門的記賬成本就太高了,所以經(jīng)過研究討論暫按取得的全部撥款確認收入。
5.基本醫(yī)療公共衛(wèi)生服務補助、醫(yī)療體制改革補助等財政撥款收入,可以列支哪些對應支出?
以筆者所在醫(yī)院為例,國家財政每年會撥500萬元用于醫(yī)療體制改革補助,300萬元用于醫(yī)療公共衛(wèi)生服務補助。這些資金是財政的專項撥款,具體可以在哪些領域支出?如何支出?可以支出的內容有哪些?對于這些問題,目前財政部門還沒有明確的規(guī)定。公立醫(yī)院只能在實際操作中根據(jù)自身需求使用,可能會出現(xiàn)違規(guī)使用財政專項資金的問題。
本文建議財政部門在制定項目預算時,應明確專項資金的具體使用用途,以便于接受撥款的單位按照要求專款專用。
6.科教、財政項目的對應費用支出是否在業(yè)務活動費用、單位管理費用下的明細科目中列支(例如會議費、培訓費、差旅費、勞務費等)?
本文建議按照實際發(fā)生的科目類別列支,經(jīng)費來源根據(jù)項目庫選擇。
二、預算會計方面存在的問題
1.預算會計的資金結存-貨幣資金=財務會計的貨幣資金?
新政府會計制度規(guī)定,“對納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務,在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算;對于其他業(yè)務,僅需進行財務會計核算”。而預算管理要求公立醫(yī)院的所有收支都應納入預算統(tǒng)一管理。筆者所在醫(yī)院在最開始整理期初余額時,根據(jù)兩邊貨幣資金相等,然后按照新政府會計制度中“凈資產角度”的方法確定。但在實際賬務處理過程中發(fā)現(xiàn),如杭州地區(qū)市民卡充值等純往來業(yè)務是只做記賬憑證不做預算憑證的,兩個科目無法相等。類似的還有合同中的質保金業(yè)務,超過一年以上的質保金應如何處理?如果此科目不需要相等,則期初需調整純往來業(yè)務,從“非財政撥款結余”科目轉到“資金結存”科目。但是非財政撥款結余對應的資金結存如何判斷?如收到的保證金是否納入資金結存?目前筆者所在醫(yī)院的做法是:非財政撥款結余對應的資金結存=貨幣資金+應收保證金-其他應付存入的保證金-預算科目非財政撥款結轉-專用結余。
2.做預算會計工資憑證時,按照收付實現(xiàn)制只能列支銀行存款支出金額,代繳的社保及個稅須在銀行扣繳時列支,那么如何具體確認基本工資、津補貼、績效工資支出?
建議一:預算會計憑證中的津補貼、績效工資金額可以按照財務會計憑證上的支出填列,差額列支基本工資,待扣繳社保及個稅時全部列支為基本工資科目。
建議二:預算會計支出按照財務會計科目列支,差額通過預算會計的待處理科目過渡,缺點是該科目一直會有余額,不利于月底、年底結賬。
例如精神??漆t(yī)院中的“健康卡測試、門診報表中的精防義診”,財務會計上不涉及銀行存款,直接做費用處理。預算會計如果不確認支出的話,會變成永久性差異。門診報表中的精防義診虛借“貨幣資金”科目,貸記“門診預算收入”科目,借記“事業(yè)支出”科目,貸記“貨幣資金”科目。
3.工資憑證涉及的保險、子女統(tǒng)籌、個人所得稅等,需不需要做差異化處理?
以個人所得稅為例,做工資憑證要把原來的一筆業(yè)務分成兩筆業(yè)務處理,更為復雜。假設某醫(yī)院向某課題支付業(yè)務活動費用1 200元,其中代扣繳相關專家個人所得稅80元。
預算會計不做處理。
綜上,推進新政府會計制度在公立醫(yī)院的全面落地實施,是各級政府確保公立醫(yī)院的公益性,并及時向廣大人民群眾報告受托管理公立醫(yī)院監(jiān)管職責的重要依據(jù)。2019年1月1日開始實施的新政府會計制度,財務會計與預算會計“雙體系”“雙分錄”“雙報告”的體系重構,將推動公立醫(yī)院會計信息質量的進一步提升。
由于公立醫(yī)院業(yè)務的復雜性,會計制度能否精準地核算各級各類醫(yī)療項目的成本盈虧狀況,將對醫(yī)療體制改革的順利推進,以及政府財政資金的補償分配起到至關重要的作用。所以廣大醫(yī)療行業(yè)財務人員應認真學習臨床醫(yī)療業(yè)務、新政府會計制度,并爭取財政、衛(wèi)生、醫(yī)保各方的支持,最終實現(xiàn)新政府會計制度在醫(yī)療行業(yè)的指導作用,新政府會計制度的實施也有利于醫(yī)院財務人員地位的提升。S
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