吳世祿

摘 要：2018年1月1日，我國新修訂的《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》開始實(shí)施，新制度在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容及核算方法等方面都做出了較大調(diào)整。但是，新制度在實(shí)施過程中暴露出一些問題，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金要實(shí)現(xiàn)全國統(tǒng)籌還面臨許多挑戰(zhàn)。在此背景下，本文首先對(duì)新舊制度下基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金委托投資業(yè)務(wù)的核算變化進(jìn)行了總結(jié)，;然后，基于新《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》分析了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的管理現(xiàn)狀與存在的問題;最后，從強(qiáng)化監(jiān)管、財(cái)權(quán)上移、制定投資運(yùn)作方案、完善法律和推動(dòng)全國統(tǒng)籌五個(gè)方面提出了應(yīng)對(duì)措施和改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：養(yǎng)老保險(xiǎn)基金;新《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》;核算變化;基金投資管理

一、引 言

十九大報(bào)告指出，要全面落實(shí)全民參保計(jì)劃，完善城鎮(zhèn)職工、城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。1999年7月1日，《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》和 《社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度》正式實(shí)施，標(biāo)志著我國以基金為會(huì)計(jì)主體的社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度建立。2017年11月28日，財(cái)政部對(duì)《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔1999〕20號(hào)）進(jìn)行了補(bǔ)充、修訂、整合。2018年1月1日，新《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》正式開始實(shí)施。在此背景下，如何保障新舊制度的平穩(wěn)過渡，如何解決新制度在實(shí)施過程中存在的問題，促進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)基金安全運(yùn)行、規(guī)范使用和有效監(jiān)管成為工作重點(diǎn)。

二、新舊制度下“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)委托投資業(yè)務(wù)”核算變化

為適應(yīng)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)委托投資業(yè)務(wù)核算需要，新制度在科目設(shè)置、核算內(nèi)容及核算方法等方面做出了相應(yīng)變更。第一，新制度增加了“委托投資”新科目，用以核算企業(yè)職工、城鄉(xiāng)居民、機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的省級(jí)基金按規(guī)定及委托投資合同約定劃撥給受托機(jī)構(gòu)的委托投資資金本金，以及委托投資資金形成的投資收益或投資損失。第二，新制度下，“暫付款”科目新增了對(duì)企業(yè)職工、城鄉(xiāng)居民、機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金向上級(jí)基金歸集的委托投資資金的核算，。第三，新制度下，“暫收款”科目新增了對(duì)企業(yè)職工、城鄉(xiāng)居民、機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收到下級(jí)歸集的委托投資資金的核算。

三、新制度下基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的管理現(xiàn)狀與挑戰(zhàn)

（一）基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的保值增值問題

如今，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的保值增值問題已成為社會(huì)關(guān)注的重點(diǎn)。一方面，人口老齡化導(dǎo)致贍養(yǎng)比上升、老年人平均壽命增長，使得養(yǎng)老保險(xiǎn)基金要贍養(yǎng)的退休人口的時(shí)間也增長;另一方面，已經(jīng)籌集積累的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金會(huì)由于通貨膨脹而發(fā)生貶值。加之通貨膨脹使物價(jià)不斷上漲。因此，在當(dāng)前的制度環(huán)境和經(jīng)濟(jì)水平下，當(dāng)前迫切需要解決的問題在于如何減少通貨膨脹的影響，盡可能減輕對(duì)資金來源的負(fù)擔(dān)，安全高效地實(shí)現(xiàn)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的保值增值。

（二）基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的監(jiān)管問題

基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金監(jiān)管的核心問題主要包括：一是監(jiān)管主體的設(shè)置;二是監(jiān)管模式的選擇;三是如何規(guī)范相關(guān)投資管理機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入和退出機(jī)制;四是對(duì)信息披露與關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)督管理?！锻顿Y管理辦法》用大幅篇章對(duì)以上問題給予了明確規(guī)定：第八章規(guī)定了信息披露制度，第九章規(guī)定了監(jiān)督檢查制度，第十章規(guī)定了有關(guān)法律責(zé)任。我國現(xiàn)行基金主管部門往往注重監(jiān)管結(jié)構(gòu)而忽視對(duì)監(jiān)管過程的監(jiān)督，寄希望于財(cái)政和審計(jì)部門的監(jiān)管，而財(cái)政和審計(jì)部門由于組織機(jī)構(gòu)的距離不便于直接行使監(jiān)督的權(quán)力，監(jiān)管權(quán)力、界限、范圍、責(zé)任等核心問題也沒有明確界定，因此在一定程度上造成了社保資金監(jiān)管的缺失。

四、擺脫基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理困境的應(yīng)對(duì)措施與建議

（一）強(qiáng)化對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的監(jiān)管

養(yǎng)老保險(xiǎn)基金是國家社會(huì)保障體系中的重要組成部分，關(guān)系到國家的長治久安和人民幸福。對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的監(jiān)管，除了要加強(qiáng)對(duì)投資行為（即投資的范圍和投資方式的比例限制等）的監(jiān)管外，還要主輔分明，建立包括內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管在內(nèi)的多重資金監(jiān)管體系，構(gòu)建內(nèi)、外部制衡，會(huì)計(jì)、審計(jì)和社會(huì)群體相互配合的協(xié)同監(jiān)管機(jī)制。

1.內(nèi)部監(jiān)管方面來看

一方面，新《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)為加強(qiáng)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的監(jiān)管提供了制度保障，會(huì)計(jì)核算科目和具體核算方法的優(yōu)化使得我國基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的監(jiān)管更加規(guī)范;另一方面，健全的內(nèi)部審計(jì)制度，可為外部審計(jì)提供可信賴的資料，減少外部審計(jì)的工作量。內(nèi)部審計(jì)要重點(diǎn)關(guān)注基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金運(yùn)行的的合法合規(guī)、目標(biāo)達(dá)成和使用效率。

2.從外部監(jiān)管方面來看

第一，要增強(qiáng)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金監(jiān)管信息的透明度。運(yùn)用數(shù)字經(jīng)濟(jì)、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈技術(shù)搭建基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金監(jiān)管“數(shù)字平臺(tái)”，打破監(jiān)管壁壘，增強(qiáng)各主體間的監(jiān)管協(xié)同。第二，完善基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金使用后評(píng)價(jià)體系。第三，社會(huì)監(jiān)督是外部監(jiān)督的重要方面。要增強(qiáng)公眾參與監(jiān)管的積極性和便捷性，讓基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金真正造福于民。

（二）將養(yǎng)老保險(xiǎn)基金“財(cái)權(quán)”逐步上移納入頂層設(shè)計(jì)

養(yǎng)老保險(xiǎn)基金存在監(jiān)管難度大、管理成本高的問題。全國社會(huì)保障大統(tǒng)籌是未來的發(fā)展趨勢，因此，應(yīng)當(dāng)在目前推行養(yǎng)老保險(xiǎn)基金投資運(yùn)營管理新辦法出臺(tái)的有利契機(jī)下，通過制度的改革將地方市縣級(jí)政府養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的財(cái)權(quán)全部收至省級(jí)政府。這不僅歸集了地方資金，還能夠充分發(fā)揮養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的規(guī)?；?yīng)，為未來養(yǎng)老保險(xiǎn)全國統(tǒng)籌創(chuàng)造條件。

（三）制定切實(shí)的符合養(yǎng)老保險(xiǎn)基金特點(diǎn)的投資運(yùn)作方案

養(yǎng)老保險(xiǎn)基金是人民的養(yǎng)老錢，對(duì)資金的安全性要求極高，其次也應(yīng)當(dāng)保證相當(dāng)?shù)氖找媛仕?。在?dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)背景下，綜合考慮資金的安全性和穩(wěn)定性，建議各省可以采取將養(yǎng)老保險(xiǎn)基金存入國家五年期銀行存款的方式或者購買國家發(fā)行的特種國債等方式進(jìn)行投資，以抵消通貨膨脹的影響。

（四）盡快制定養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理更為翔實(shí)的法律

養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的管理之所以存在諸多問題很大一部分原因即是相關(guān)法律具體層面的缺失和國家相關(guān)政策規(guī)定的執(zhí)行不力，國家應(yīng)當(dāng)在該領(lǐng)域進(jìn)一步細(xì)化法律，并推動(dòng)嚴(yán)格法，加大違規(guī)動(dòng)用養(yǎng)老保險(xiǎn)基金行為的處罰力度。在依法治國的國家大背景下，推動(dòng)社會(huì)保險(xiǎn)法的進(jìn)一步完善。

參考文獻(xiàn)：

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