張小蘭

【摘要】從二零一二年一月開始我國(guó)選擇了在上海進(jìn)行了“營(yíng)改增”政策的第一個(gè)試驗(yàn)點(diǎn)，之后我國(guó)陸續(xù)還是將這一政策擴(kuò)展到了我國(guó)其他地區(qū)，“營(yíng)改增”的稅制改革政策開始在我國(guó)各個(gè)地區(qū)各個(gè)行業(yè)實(shí)施起來(lái)，其中也包括建筑業(yè)，“營(yíng)改增”不僅僅是企業(yè)稅種變化的一種體現(xiàn)形式，同時(shí)也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式改革的一種體現(xiàn)，“營(yíng)改增”改善了我國(guó)建筑業(yè)存在的稅款重復(fù)征收的現(xiàn)象，降低了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但機(jī)遇與挑戰(zhàn)都是并行存在的。下面本文就對(duì)“營(yíng)改增”具體政策進(jìn)行分析。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”;建筑行業(yè);實(shí)施;稅務(wù)管理

一、引言

近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收政策隨之得到了不斷的更新?！盃I(yíng)改增”就是指將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，這一政策的出臺(tái)，將會(huì)對(duì)我國(guó)稅務(wù)管理方面，產(chǎn)生極大的影響力，“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)方面的影響也是不可忽視的，營(yíng)改增給建筑施工企業(yè)方面帶了極大的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。在當(dāng)下“營(yíng)改增”政策實(shí)施的背景下，建筑業(yè)將會(huì)遭受一系列的影響，與此同時(shí)，也會(huì)給建筑業(yè)帶來(lái)一定的機(jī)遇，相關(guān)建筑業(yè)需要直面當(dāng)下的現(xiàn)狀，針對(duì)當(dāng)下增值稅的管理模式做出一定整改措施，從而為企業(yè)謀取更大的利益。

二、“營(yíng)改增”的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）“營(yíng)改增”含義

“營(yíng)改增”就是只將原有的應(yīng)收稅項(xiàng)目中的營(yíng)業(yè)稅的征收改為增值稅的征收。增值稅只針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品或者服務(wù)增值的部分進(jìn)行稅務(wù)繳納，減少了其中重復(fù)征稅的環(huán)節(jié)，使財(cái)稅體制改革的速度得到了有效的提升，使企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)得到了進(jìn)一步的改善，是各個(gè)行業(yè)的積極性得到了良好的響應(yīng)，在這個(gè)過(guò)程中服務(wù)業(yè)以及科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展得到了良好的提升，是產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)得到了一定程度的提升，有效地培育和深化了新動(dòng)能和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

（二）“營(yíng)改增”在稅務(wù)籌劃方面的思考

通過(guò)國(guó)家對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行的四五年的試行，營(yíng)改增的實(shí)施從開始的部分行業(yè)擴(kuò)展到了現(xiàn)在的全部行業(yè)。直到二零一六年五月一日我國(guó)已經(jīng)全面試行了“營(yíng)改增”政策，建筑業(yè)也因此面臨了很大的發(fā)展機(jī)遇，因?yàn)椤盃I(yíng)改增”這一政策如果想要在建筑企業(yè)中得到全面實(shí)施就需要建筑企業(yè)針對(duì)這一政策，做出詳細(xì)的稅務(wù)籌劃。但是由于稅務(wù)籌劃在建筑行業(yè)中牽連的工作范圍過(guò)于廣泛，所以如果建筑企業(yè)如果經(jīng)濟(jì)知識(shí)在稅務(wù)籌劃方面做出改善，對(duì)于建筑企業(yè)全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策來(lái)說(shuō)，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。

三、“營(yíng)改增”后建筑行業(yè)如何實(shí)施稅務(wù)管理

（一）合理安排進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)源，這是為了防止偷稅漏稅的現(xiàn)象發(fā)生

在采購(gòu)貨物或接受勞務(wù)的過(guò)程中，必須要明確取得增值稅專用發(fā)票，沒有專用發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的概念。

（二）變“甲供材料”為代購(gòu)貨物

這一方案的實(shí)施需要具備以下條件，首先，承擔(dān)材料購(gòu)買的一方不能為委托方墊付費(fèi)用，其次購(gòu)買方需向委托方提供購(gòu)買材料的發(fā)票。再者是銷售材料的商家需要當(dāng)面將材料的費(fèi)用發(fā)票交給購(gòu)買方，并由材料購(gòu)買方將發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方，最后，購(gòu)買方按照銷售方實(shí)際收取的費(fèi)用加上增值稅額和購(gòu)買材料的手續(xù)費(fèi)結(jié)清將費(fèi)用報(bào)給委托方。

四、“營(yíng)改增”后對(duì)建筑企業(yè)的影響

（一）對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響

“營(yíng)改增”過(guò)后對(duì)建筑企業(yè)的影響首先體現(xiàn)在進(jìn)項(xiàng)稅方面，以建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，從理論上看“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降，但實(shí)際上建筑施工企業(yè)一些客觀因素會(huì)給增值稅的計(jì)算帶來(lái)很多挑戰(zhàn)，比如說(shuō)建筑材料來(lái)源方式較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大，發(fā)票管理難度的增大使得很多材料進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法正常抵扣，使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大。納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間會(huì)受到影響，一個(gè)工程從開工到結(jié)束至少需要一年的時(shí)間甚至更多的時(shí)間，但是客戶一般都只會(huì)先付一部分的貸款金額，那么又如何確定納稅的時(shí)間呢，這一問題會(huì)增大建筑企業(yè)在稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式方面的影響

在工程被完全轉(zhuǎn)包給第一承包人的情況下，第一承包人應(yīng)該從工程發(fā)起方結(jié)算的所有工程款中進(jìn)行相關(guān)收入與價(jià)外費(fèi)的計(jì)算，進(jìn)而將銷售與進(jìn)項(xiàng)稅的數(shù)值確定下來(lái)。第一承包人需要將自己獲得的工程款項(xiàng)中的增值稅發(fā)票交給第二承包人，第二承包人需要將獲得的相關(guān)發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅做報(bào)表，這樣相關(guān)單位在進(jìn)行外購(gòu)材料的查看時(shí)就會(huì)更加方便，直接進(jìn)行賬務(wù)查詢就可以知道該工程外包的實(shí)際情況了?！盃I(yíng)改增”將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅主要是為了防止偷稅漏稅，非法轉(zhuǎn)包工程等現(xiàn)象的出現(xiàn)，有效降低企業(yè)稅負(fù)壓力，有些企業(yè)在承包下一個(gè)工程之后又繼續(xù)將該項(xiàng)工程轉(zhuǎn)包給其他公司，這種行為在建筑相關(guān)條例里是有明確的規(guī)定不允許的。

（三）對(duì)企業(yè)管理的影響

建筑企業(yè)施工項(xiàng)目一般都是分散在全國(guó)各個(gè)地方的，所以相應(yīng)的購(gòu)置材料的地方也比較分散，各個(gè)地方的材料管理部門的制度也不盡相同，這也就導(dǎo)致了發(fā)票的開具數(shù)量巨大，相關(guān)人員的整理難度也隨之增大，另外，營(yíng)業(yè)稅與增值稅的納稅地點(diǎn)不同，建筑施工企業(yè)由于其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，納稅地點(diǎn)也會(huì)產(chǎn)生較大變化。

五、建筑施工企業(yè)對(duì)營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)措施

（一）強(qiáng)化進(jìn)項(xiàng)稅額的管理環(huán)節(jié)

為了能夠減少施工的成本投入，大部分的施工企業(yè)一般會(huì)與個(gè)體商戶等等材料購(gòu)置成本較低的商家進(jìn)行合作，為施工企業(yè)提供需要的機(jī)械設(shè)備與材料。由于當(dāng)下稅務(wù)改革機(jī)制的不斷深化，施工企業(yè)不僅應(yīng)該加上對(duì)合作商是否增值稅納稅人的資格方面的審核，并且還要加強(qiáng)相關(guān)的扣減稅率等方面的關(guān)注，避免開具的發(fā)票無(wú)法進(jìn)行增值稅的報(bào)銷，“營(yíng)改增”政策實(shí)施后建筑施工企業(yè)能否獲得更多的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣是與增值稅的數(shù)額有直接聯(lián)系的。因此，企業(yè)所能夠提供的進(jìn)項(xiàng)抵扣部分越高，所繳納的增值稅金額也就會(huì)越低。施工企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅等方面的了解，從企業(yè)自身尋找原因，以免造成不必要的損失。

（二）加強(qiáng)建筑企業(yè)管理機(jī)構(gòu)和“營(yíng)改增”后的稅務(wù)籌劃

在建筑施工企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”政策的管理工作上，必須要對(duì)所有相關(guān)的部門和人員進(jìn)行整合，要想使得“營(yíng)改增”的政策在建筑企業(yè)中得到全面的發(fā)展與實(shí)施，就要不斷強(qiáng)化建筑企業(yè)稅務(wù)部門的精細(xì)化管理，由于建筑施工企業(yè)牽扯的工作過(guò)多，在建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”后的稅務(wù)管理業(yè)務(wù)中，需要在各個(gè)方面都加強(qiáng)重視，進(jìn)而完善相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。所以只有加強(qiáng)建筑企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”后稅務(wù)管理的重視程度，才能夠使得建筑企業(yè)在這一政策改革的過(guò)程中得到相應(yīng)的發(fā)展，從而使建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到有效的提升。除此之外，對(duì)于稅務(wù)籌劃的完善勢(shì)在必行，只有將稅務(wù)籌劃進(jìn)行整改了才能保證建筑企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”政策的工作具有協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性，從而實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門和管理層之間的配合是有效的。

（三）提高企業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)

提高企業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)，建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”的實(shí)施工作能否順利進(jìn)行的關(guān)鍵性因素就是管理人員，因此對(duì)于實(shí)施“營(yíng)改增”政策管理人員的職業(yè)素養(yǎng)提升是很有必要的。在建筑企業(yè)“營(yíng)改增”政策的全面實(shí)施形勢(shì)下，建筑施工企業(yè)稅務(wù)人員要以一種認(rèn)真、負(fù)責(zé)、謹(jǐn)慎的工作態(tài)度對(duì)待建筑企業(yè)稅務(wù)管理的每一項(xiàng)工作，只有這樣才能保證“營(yíng)改增”政策在建筑企業(yè)中得到全面實(shí)施。從最基本的基礎(chǔ)工作開始，對(duì)實(shí)施“營(yíng)改增”政策的相關(guān)稅務(wù)人員進(jìn)行增值稅知識(shí)培訓(xùn)，從稅務(wù)的管理合理性出發(fā)做好各項(xiàng)稅務(wù)的穩(wěn)定工作，從而豐富稅務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)。建筑企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的各個(gè)方面都需要進(jìn)行整改，需要稅務(wù)管理人員具備穩(wěn)定的心理素質(zhì)和解決問題的能力，并且這些都是建筑企業(yè)稅務(wù)管理人員必須具備的職業(yè)素養(yǎng)。

六、結(jié)束語(yǔ)

社會(huì)在不斷地進(jìn)步，人們的需求也在進(jìn)步，建筑施工企業(yè)必須要將“營(yíng)改增”政策的實(shí)施工作進(jìn)行改善才能在最大程度上保證最終的建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理方面是符合政府要求的。而加強(qiáng)建筑企業(yè)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施工作必須從很多個(gè)方面進(jìn)入，同時(shí)還要掌握正確的稅務(wù)籌劃方法，從而提高經(jīng)濟(jì)和社會(huì)共同效益。其次，建筑施工企業(yè)必須要明確各個(gè)部門的任務(wù)是什么，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施工作應(yīng)該是具備經(jīng)濟(jì)性、規(guī)范性、科學(xué)性的，這是其價(jià)值所在。