丁鵬

摘 要 黨的十八大以來，黨和政府對(duì)貪污腐敗加大了打擊力度，取得了顯著效果，在對(duì)曝光出的貪腐案件展開反思時(shí)發(fā)現(xiàn)：行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)、體系不完善是問題產(chǎn)生的主要原因。本文首先闡述了內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念及兩者之間的關(guān)系，分析了行政事業(yè)單位實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要意義，然后著重討論了目前行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題，最后針對(duì)問題提出了相應(yīng)的對(duì)策和改進(jìn)方案，希望能夠?qū)Υ龠M(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的健康可持續(xù)發(fā)展具有一定的參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制 行政事業(yè)單位

黨的十八大以來，我國對(duì)貪污腐敗行為加大了打擊力度，成果顯著。在對(duì)貪腐案件展開反思時(shí)不難發(fā)現(xiàn)：對(duì)于行政事業(yè)單位而言，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)、體系不完善給了腐敗分子可乘之機(jī)，因此加強(qiáng)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)十分必要。近年來，政府對(duì)公共機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制提出了要求，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度也得到了完善，但是仍存在許多問題。對(duì)此，本文結(jié)合實(shí)際，深入研究目前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，并針對(duì)問題提出解決對(duì)策，以促進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理規(guī)范化，提高其工作效能。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述

本部分首先闡述財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與內(nèi)部控制的內(nèi)涵及關(guān)系，在此基礎(chǔ)上，分析行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性。

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與內(nèi)部控制的概念及關(guān)系

內(nèi)部控制是單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制等一系列方法、手段與措施的總稱。內(nèi)部控制不但可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，還能保證單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，保證單位資產(chǎn)的安全和完整，確保單位經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本要素包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法、單位層面的內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)與監(jiān)控四個(gè)方面，這些要素及其構(gòu)成方式?jīng)Q定了內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是與單位資金活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部控制，是單位內(nèi)部控制的核心，是科學(xué)地規(guī)范、約束、評(píng)價(jià)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的一系列方法、技術(shù)、程序及理念的總稱，目的是達(dá)到財(cái)務(wù)活動(dòng)預(yù)期目標(biāo)，以確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)、可靠，資產(chǎn)資本安全、完整，最終順利實(shí)現(xiàn)單位總體戰(zhàn)略目標(biāo)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制利用了控制論的基本原理和方法，是控制論在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的具體運(yùn)用，本質(zhì)上是一種降低交易費(fèi)用、防范和管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的控制活動(dòng)。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)均與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有關(guān)聯(lián)，在內(nèi)部控制的過程中，控制標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定、計(jì)劃的制定以及控制效果的考核，都與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制聯(lián)系密切。

（二）行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性

行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理具有重要的作用，具體體現(xiàn)在以下幾方面：

第一，提高會(huì)計(jì)信息整體質(zhì)量。行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的建設(shè)程度與單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性的提高密切相關(guān)，建設(shè)程度越高，管理與控制會(huì)計(jì)信息的收集、記錄和報(bào)告就越有效，從而真正推動(dòng)了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的整體提高。保證會(huì)計(jì)報(bào)告和相關(guān)信息的真實(shí)性和完整性是對(duì)行政事業(yè)單位的客觀要求，其不但能夠保障監(jiān)督機(jī)制的長期有效，還能使行政事業(yè)單位更好地提供社會(huì)公共服務(wù)和承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。

第二，保證國家法律法規(guī)的嚴(yán)格遵守和執(zhí)行。行政事業(yè)單位順利開展各項(xiàng)工作的前提條件是依法行政，只有加強(qiáng)監(jiān)督與管理才能保證其各項(xiàng)工作的合法性。完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度能夠促進(jìn)單位的積極健康發(fā)展，進(jìn)一步增強(qiáng)行政事業(yè)單位自我監(jiān)督的有效性，保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法合規(guī)，有利于盡快盡早地發(fā)現(xiàn)并解決實(shí)際工作中出現(xiàn)的各種問題，將各種風(fēng)險(xiǎn)降到最低，使單位能更好地貫徹落實(shí)遵守國家的相關(guān)法律法規(guī)。

第三，保證財(cái)政資金的安全性。近年來，各級(jí)政府在民生、教育、基礎(chǔ)建設(shè)等方面的投入巨大，行政事業(yè)單位中貪污挪用情況時(shí)有發(fā)生，建立和完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對(duì)確保財(cái)務(wù)管理工作的合理性和規(guī)范性非常重要，能夠最大限度地減少并避免貪污腐敗等主觀性錯(cuò)誤的發(fā)生，保證國有資產(chǎn)的安全和完整。

第四，提高公共服務(wù)的效率和質(zhì)量。內(nèi)部控制制度的完善有利于對(duì)行政事業(yè)單位人員的服務(wù)和工作流程開展更有效的管理，減少中間環(huán)節(jié)，提高公共服務(wù)的效率，提升人民群眾的滿意度。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

醫(yī)生治療病人時(shí)，只有對(duì)癥下藥才能藥到病除，同樣的，要解決行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，首先要找到問題及其成因，主要有：

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系不完善

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系不完善，財(cái)務(wù)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)沒有被認(rèn)真評(píng)估，對(duì)未來可能發(fā)生的事故沒有形成完善周密的應(yīng)急預(yù)案，為今后工作埋下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。在事故發(fā)生時(shí)，工作人員會(huì)出現(xiàn)避重就輕、推卸責(zé)任的現(xiàn)象。例如，自2006年開始，鄱陽縣的兩名工作人員利用職務(wù)之便，用私蓋偽造公章和提供虛假對(duì)賬單等手段，逃避財(cái)政局劃撥專項(xiàng)資金審批手續(xù)，陸續(xù)將縣財(cái)政局近億元資金轉(zhuǎn)至境外參與賭博，直到2011年2月才被單位發(fā)覺，這是一起因單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不完善造成巨大損失的典型案例。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的監(jiān)督機(jī)制不完善

行政事業(yè)單位應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門在財(cái)務(wù)內(nèi)控方面的作用。部分行政事業(yè)單位內(nèi)部沒有設(shè)立內(nèi)審部門，即使有內(nèi)審部門大多也缺乏獨(dú)立性，開展工作時(shí)無法保證相互制約和相互監(jiān)督，影響了內(nèi)控效果。財(cái)政部門和審計(jì)部門組成的外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)往往僅將監(jiān)督范圍停留在財(cái)務(wù)收支和日常經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)上，對(duì)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度制訂的有效性和科學(xué)性缺乏有效監(jiān)督和制約，重事中和事后監(jiān)督，輕事前監(jiān)督。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行不力

部分行政事業(yè)單位設(shè)有完善的內(nèi)控規(guī)章制度，也制定了完善的應(yīng)急預(yù)案，但是領(lǐng)導(dǎo)和工作人員缺乏嚴(yán)格遵守和實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的意識(shí)，對(duì)這項(xiàng)工作不夠重視，實(shí)施起來并不積極，往往是推一下動(dòng)一下，不推不動(dòng)。部分領(lǐng)導(dǎo)和員工常常用信任代替制度、用習(xí)慣代替制度，工作中怕麻煩、嫌煩瑣，單位辛苦制定的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度沒有得到有效執(zhí)行。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控出現(xiàn)問題的原因

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控問題的產(chǎn)生有很多原因，主要有以下幾個(gè)方面：

（一）單位管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

行政事業(yè)單位無須像企業(yè)一樣考慮盈虧問題，資金主要來源于國家財(cái)政，以致單位包括管理層在內(nèi)的全體員工都缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，管理者認(rèn)為不需要對(duì)資金開展風(fēng)險(xiǎn)管理，資金問題不會(huì)靠實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制就能解決，還有的管理者認(rèn)為內(nèi)部控制建設(shè)僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作，對(duì)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)不主動(dòng)、不積極，有的單位即使建立了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，也沒有真正貫徹和執(zhí)行，僅僅流于形式。

（二）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，崗位設(shè)置不合理

行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)中員工專業(yè)技能培訓(xùn)的認(rèn)識(shí)不足，不組織或很少組織財(cái)務(wù)人員參與培訓(xùn)，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊。行政事業(yè)單位的崗位設(shè)置受到編制的限制，難免出現(xiàn)一人多崗或不相容崗位兼職現(xiàn)象;部分重要崗位責(zé)任劃分界定不清，遇到問題容易出現(xiàn)責(zé)任推諉現(xiàn)象。

四、加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的建議

亡羊補(bǔ)牢，猶未為晚。通過分析行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及其成因，本文提出如下幾個(gè)方面的建議：

（一）健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系

應(yīng)將單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制納入行政事業(yè)單位工作重點(diǎn)，全方位健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系。行政事業(yè)單位可以經(jīng)常組織全員培訓(xùn)學(xué)習(xí)，形成自上而下的內(nèi)控管理氛圍，補(bǔ)齊單位內(nèi)控意識(shí)薄弱的短板。單位還可以借助溝通和交流等環(huán)節(jié)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)控制的實(shí)際效果，宣傳內(nèi)部控制制度建立的重要性，形成思想先導(dǎo)，并通過財(cái)務(wù)控制意識(shí)、工作觀念的良性轉(zhuǎn)變，明確單位全體工作人員的職責(zé)。

（二）完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的監(jiān)督機(jī)制

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度需要單位內(nèi)部和外部的監(jiān)督才能充分發(fā)揮效能。行政事業(yè)的紀(jì)檢監(jiān)察部門有相對(duì)獨(dú)立性，應(yīng)承擔(dān)起內(nèi)部監(jiān)督的職責(zé)。單位應(yīng)建立完善的內(nèi)部監(jiān)督制度，明確各部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，從而降低或者杜絕因?yàn)閱挝活I(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)帶來的損失。審計(jì)部門和財(cái)政部門在行政事業(yè)單位的外部監(jiān)督方面發(fā)揮著重要作用，只有這些部門做到盡職盡責(zé)，才能形成強(qiáng)大的外部監(jiān)督力量。本文提到的鄱陽縣挪用資金賭博案中，財(cái)政部門如果能在涉案人員變更印鑒業(yè)務(wù)時(shí)層層把關(guān)、嚴(yán)格審核，就不會(huì)使一枚私刻的印章瞞天過海，挪用近億的財(cái)政資金。行政事業(yè)單位的內(nèi)外監(jiān)督要形成合力，定期互通信息，增強(qiáng)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

（三）加大財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和預(yù)算管理的執(zhí)行力度

預(yù)算控制是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要方法。預(yù)算是對(duì)單位未來事業(yè)計(jì)劃的財(cái)務(wù)支撐，也是對(duì)單位未來一年收支情況的預(yù)計(jì)。加強(qiáng)預(yù)算管理需要行政事業(yè)單位所有部門的全力配合，一起研究、制訂并實(shí)施預(yù)算方案，并在此基礎(chǔ)上開展績效管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)資金使用全過程的控制。通過對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算方案的細(xì)化、對(duì)業(yè)務(wù)計(jì)劃的嚴(yán)格管理和對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的可行性研究，能夠提高財(cái)政資金的使用效率。讓包括會(huì)計(jì)人員在內(nèi)的全體員工參與預(yù)算編制管理，不但能提高會(huì)計(jì)人員和業(yè)務(wù)人員的溝通能力，還能使預(yù)算管理的整個(gè)過程及程序公開透明。

財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的有效實(shí)施，能夠確保行政事業(yè)單位工作的順利開展。雖然財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作在具體實(shí)施過程中還存在諸多不足，但是隨著體系的逐步健全、監(jiān)督機(jī)制的不斷完善和預(yù)算管理的有效執(zhí)行，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度一定能發(fā)揮出更大的作用，促進(jìn)行政事業(yè)單位形成嚴(yán)密、完整的內(nèi)控制度體系。

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