賴真臻 楊柳

【摘要】當前食品企業(yè)不僅要保證食品安全，還要實現(xiàn)更高的食品質(zhì)量社會責任目標。以馬來西亞雀巢公司為例，對其內(nèi)部控制特點進行分析，并根據(jù)COSO內(nèi)部控制框架及相關(guān)理論，基于食品質(zhì)量社會責任目標，從內(nèi)部控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五個方面構(gòu)建促進食品企業(yè)履行食品質(zhì)量社會責任的內(nèi)部控制框架，以期為食品企業(yè)更好地履行食品質(zhì)量社會責任并實施有效的內(nèi)部控制提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】食品企業(yè)；食品質(zhì)量社會責任；內(nèi)部控制；雀巢

【中圖分類號】F273.2【文獻標識碼】A【文章編號】1004-0994（2019）23-0077-7

【基金項目】國家社會科學基金項目“內(nèi)部控制視角下促進企業(yè)綠色環(huán)保投資主動行為的實證與對策研究”（項目編號：17CGL017）

在經(jīng)歷了“三鹿毒奶粉”“鎘大米”“外賣衛(wèi)生”等一系列食品安全事件后，食品安全受到社會的普遍關(guān)注。同時，隨著人們生活水平的提高，人們要求食品不僅要安全合規(guī)，還要健康營養(yǎng)。黨的十九大報告指出，我國社會主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分發(fā)展之間的矛盾。這就要求食品企業(yè)不僅要保證食品安全，還要實現(xiàn)更高的食品質(zhì)量社會責任目標。近年來，我國不少學者對社會責任、內(nèi)部控制及社會責任內(nèi)部控制框架進行了研究，但鮮有文獻對食品企業(yè)的社會責任內(nèi)部控制框架進行研究。本文以馬來西亞雀巢公司為例，圍繞食品質(zhì)量社會責任目標構(gòu)建了內(nèi)部控制框架，以期為食品企業(yè)的社會責任管理提供借鑒。

一、文獻回顧

（一）內(nèi)部控制與社會責任的關(guān)系研究

關(guān)于內(nèi)部控制和企業(yè)社會責任相互影響的研究，學者們主要有兩種不同的觀點。

第一種觀點認為有效的內(nèi)部控制可以促進企業(yè)社會責任的履行。由于內(nèi)部控制可以有效控制企業(yè)經(jīng)營風險，因此會對企業(yè)財務(wù)績效產(chǎn)生積極影響，而財務(wù)績效增長為企業(yè)履行社會責任提供了資金保障，又能對企業(yè)社會責任履行情況進行監(jiān)督。因此，內(nèi)部控制對企業(yè)社會責任的履行具有積極影響，內(nèi)部控制質(zhì)量越高，企業(yè)社會責任履行情況越好[1]。李蘭云等[2]將內(nèi)部控制、企業(yè)社會責任與代理成本聯(lián)系起來，探討三者之間相互作用的機理，認為有效的內(nèi)部控制可以通過降低代理成本來提高企業(yè)社會責任的履行水平。

第二種觀點認為社會責任的履行可以促進企業(yè)內(nèi)部控制的完善。企業(yè)履行社會責任可以為內(nèi)部控制建設(shè)提供人力資源的支持。通過將社會責任納入內(nèi)部控制框架中，引入利益相關(guān)者監(jiān)督機制，可以有效制衡公司治理層的權(quán)力；同時，企業(yè)按要求披露社會責任的履行情況，能對內(nèi)部控制起到一定的監(jiān)督作用，有利于內(nèi)部控制的良好運行。夏斌、候茜茜[3]研究認為，企業(yè)社會責任在內(nèi)部控制影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的過程中發(fā)揮了中介作用。

（二）企業(yè)社會責任內(nèi)部控制框架研究

將企業(yè)社會責任與內(nèi)部控制相融合，我國學者提出了企業(yè)社會責任內(nèi)部控制框架?；p蓮[4]提出了“目標、主體、層面和要素”四位一體的社會責任內(nèi)部控制框架。王清剛、王靈寧[5]以石油天然氣企業(yè)的油田安全生產(chǎn)管理為例，基于風險導向的內(nèi)部控制理念，構(gòu)建了企業(yè)社會責任管理的分析框架，對安全生產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)的風險點進行梳理，并給出了相應(yīng)的風險控制措施。王海兵、劉莎[6]提出了以戰(zhàn)略為導向，以社會責任風險管控為中心的企業(yè)戰(zhàn)略性社會責任內(nèi)部控制框架。王海兵、謝汪華[7]對企業(yè)社會責任內(nèi)部控制文化的內(nèi)容與構(gòu)建路徑進行了分析。

綜上所述，較多文獻對企業(yè)社會責任與內(nèi)部控制的關(guān)系進行了研究，強調(diào)兩者之間是相輔相成的關(guān)系，這為社會責任內(nèi)部控制框架的構(gòu)建提供了理論依據(jù)。我國企業(yè)社會責任內(nèi)部控制框架的研究主要從理論、實務(wù)等角度展開。但是在理論研究中，將社會責任滲入內(nèi)部控制全過程的文獻較少，而在實務(wù)及案例分析中針對某一行業(yè)社會責任內(nèi)部控制框架的研究也較少且不夠深入。

二、案例研究

（一）公司簡介

馬來西亞雀巢公司（以下簡稱“雀巢”）創(chuàng)始于1912年，并于1989年在馬來西亞證券交易所上市。該公司從2006年開始出具年度“共享價值創(chuàng)造報告”，即社會責任報告，并從2010年起根據(jù)GRI（全球報告倡議組織）準則出具報告；連續(xù)多年獲得馬來西亞國內(nèi)外頒發(fā)的可持續(xù)發(fā)展及公司治理等獎項。本文以該公司為研究對象，對其食品質(zhì)量社會責任的履行情況進行研究分析，并結(jié)合COSO內(nèi)部控制框架及其他相關(guān)理論，基于食品質(zhì)量社會責任構(gòu)建內(nèi)部控制框架。

（二）食品質(zhì)量視角下雀巢內(nèi)部控制的特點

1.劃分縱向和橫向的社會責任目標。雀巢的縱向社會責任目標呈金字塔形，分為三層：底層為遵守法律法規(guī)及企業(yè)準則；中間層為可持續(xù)發(fā)展，即在滿足現(xiàn)階段發(fā)展的情況下，不對未來環(huán)境產(chǎn)生破壞；頂層為創(chuàng)造共享價值，即在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，為股東及社會上的相關(guān)利益者創(chuàng)造價值。創(chuàng)造共享價值是雀巢的經(jīng)營戰(zhàn)略及基本原則，包括營養(yǎng)膳食、水資源與環(huán)境保護、鄉(xiāng)村發(fā)展與員工權(quán)益三個方面。

除此之外，雀巢還把為價值鏈主體創(chuàng)造價值作為社會責任目標。其價值鏈主體包括：農(nóng)民、一級供應(yīng)商、零售商、消費者等。雀巢通過為農(nóng)民提供專業(yè)知識及技術(shù)支持，幫助其增產(chǎn)增收和促進鄉(xiāng)村發(fā)展，同時獲得高質(zhì)量的原材料；通過幫助一級供應(yīng)商進行研發(fā)并提供知識、技術(shù)支持，使其減少對原材料的消耗，進而鞏固雙方合作關(guān)系，提高其產(chǎn)品質(zhì)量；通過營銷來建立品牌口碑，拓寬銷售渠道、增加市場份額；通過提高產(chǎn)品質(zhì)量，使消費者獲得高質(zhì)量產(chǎn)品，養(yǎng)成營養(yǎng)膳食的觀念，同時使公司銷售收入提高，股東財富增加。

2.建立以社會責任為中心的組織結(jié)構(gòu)。雀巢社會責任戰(zhàn)略由雀巢全球總公司的董事會、董事會主席、執(zhí)行總裁和執(zhí)行委員會負責制定。社會責任委員會、重大事件研究會議組、世界衛(wèi)生組織準則監(jiān)察委員會及法律法規(guī)監(jiān)察委員會為社會責任戰(zhàn)略的制定與實施提供建議。社會責任委員會由公司執(zhí)行總裁擔任負責人，主導企業(yè)社會責任戰(zhàn)略的實施，其上級部門執(zhí)行委員會對它的決策進行審批并提出意見。

對于雀巢全球總公司制定的社會責任戰(zhàn)略，雀巢設(shè)立社會責任委員會以確保社會責任融入公司的生產(chǎn)經(jīng)營中。該社會責任委員會隸屬于馬來西亞雀巢事務(wù)部門，主要負責指導社會責任戰(zhàn)略的實施。社會責任委員會下設(shè)各職能部門，包括研發(fā)部門、生產(chǎn)部門、銷售部門等，負責社會責任戰(zhàn)略的具體實施。

3.強調(diào)創(chuàng)造共享價值的企業(yè)社會責任文化。王海兵、謝汪華[7]將民營企業(yè)社會責任內(nèi)部控制文化分為內(nèi)部控制精神文化、內(nèi)部控制制度文化、內(nèi)部控制行為文化和內(nèi)部控制物質(zhì)文化。下面從這四個方面對雀巢的企業(yè)文化建設(shè)進行分析。

（1）內(nèi)部控制精神文化。內(nèi)部控制精神文化可以激發(fā)員工的工作動機、約束員工的行為，主導內(nèi)部控制制度的制定和內(nèi)部控制模式的形成。雀巢創(chuàng)造共享價值的理念始于品牌創(chuàng)立之初。1867年，雀巢品牌創(chuàng)始人Henri Nestlé將雀巢作為品牌標志，寓意“溫暖、安全、營養(yǎng)、家庭和睦、關(guān)心、呵護”。這也成了品牌傳承至今的價值觀念與經(jīng)營理念。此外，在創(chuàng)造共享價值與社會責任方面，雀巢連續(xù)多年獲得馬來西亞國內(nèi)外頒發(fā)的可持續(xù)發(fā)展及公司治理方面的獎項，使公司的精神文化得以鞏固。

（2）內(nèi)部控制制度文化。企業(yè)的社會責任內(nèi)部控制制度文化包括領(lǐng)導機制文化、組織機構(gòu)文化和管理制度等。雀巢將“創(chuàng)造共享價值”作為公司戰(zhàn)略，并建立以社會責任為中心的組織結(jié)構(gòu)。在營養(yǎng)膳食方面，雀巢主要出臺了《公司經(jīng)營準則》、產(chǎn)品質(zhì)量政策來規(guī)范食品質(zhì)量。《公司經(jīng)營準則》奠定了其公司文化的基調(diào)，其中包括十條準則，第二條為“質(zhì)量保證及產(chǎn)品安全”，要求生產(chǎn)的產(chǎn)品位列全球最安全且最高質(zhì)量產(chǎn)品行列。雀巢的產(chǎn)品質(zhì)量政策包括四個方面：第一，保證食品安全，遵守既定政策、原則并保持信息透明；第二，通過增加顧客價值、提供超出期望的產(chǎn)品與服務(wù)使顧客滿意；第三，努力實現(xiàn)零缺陷及零廢品；第四，使價值鏈上各主體及公司各層人員認可公司的質(zhì)量理念，并遵守公司的質(zhì)量制度。此外，雀巢為員工舉辦了學習及訓練項目，并積極鼓勵員工參與到社會責任活動中去，以培養(yǎng)員工對企業(yè)文化的認同感。

（3）內(nèi)部控制行為文化。企業(yè)社會責任內(nèi)部控制行為文化包括領(lǐng)導行為文化、集體（團隊）行為文化和模范人物行為文化。雀巢的管理層對社會責任的履行十分重視，公司董事會主席及執(zhí)行總裁強調(diào)將創(chuàng)造共享價值作為公司經(jīng)營哲學之一，并將為個人與家庭、社區(qū)、地球創(chuàng)造價值作為價值創(chuàng)造的重點領(lǐng)域。

（4）內(nèi)部控制物質(zhì)文化。企業(yè)的建筑設(shè)備、工作環(huán)境、生活設(shè)施、員工著裝等，都能夠反映出其社會責任內(nèi)部控制物質(zhì)文化。雀巢實施職業(yè)健康安全管理體系（OHSAS 18001：2007），并引入第三方審計機構(gòu)對此進行審計，以確保為員工提供安全、健康的工作環(huán)境。具體內(nèi)容包括：工作場所的設(shè)計、機器安全、健康的員工餐等。

4.制定多種標準規(guī)范企業(yè)日常經(jīng)營活動。食品質(zhì)量的控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個流程，雀巢制定了多種標準對其日常經(jīng)營活動進行規(guī)范。為了保證食品安全，雀巢運用質(zhì)量管理體系（ISO 9001：2015）和食品安全體系（FSSC 22000）標準進行控制，運行質(zhì)量管理系統(tǒng)，加入全球質(zhì)量監(jiān)管計劃，并每年進行質(zhì)量合格認證等。在產(chǎn)品營養(yǎng)方面，公司以“雀巢營養(yǎng)管理系統(tǒng)（NNPS）”作為評價標準，這是雀巢根據(jù)營養(yǎng)科學及公共衛(wèi)生建議等知識自行制定的標準，規(guī)定了產(chǎn)品的營養(yǎng)構(gòu)成。在產(chǎn)品標簽方面，雀巢使用“雀巢營養(yǎng)指南（NNC）”來為消費者提供清楚易懂的營養(yǎng)信息。在營銷方面，雀巢制定了“雀巢客戶傳媒原則”，以規(guī)范產(chǎn)品營銷。產(chǎn)品營銷還要遵守企業(yè)兒童政策，對于母乳替代食品的營銷，雀巢規(guī)定要嚴格遵守世界衛(wèi)生組織準則及國家法律法規(guī)。

5.建立與利益相關(guān)者溝通的多種渠道。將各利益相關(guān)者納入企業(yè)社會責任管理中，并充分聽取他們的意見，可以幫助企業(yè)追蹤和管理現(xiàn)有的問題和潛在的風險。雀巢為企業(yè)員工、消費者和大眾、股東和投資者、當?shù)厣鐓^(qū)、董事會、非政府機構(gòu)、政府、媒體、行業(yè)及貿(mào)易協(xié)會、供應(yīng)商、零售商、學術(shù)人員等十二類利益相關(guān)者建立了多種溝通渠道。

6.風險評估與監(jiān)督。雀巢設(shè)立內(nèi)部審計部門對其業(yè)務(wù)流程及政策指南進行獨立和系統(tǒng)的審查，并對流程的運行及政策的履行情況進行匯報。審計結(jié)果首先上報給管理層及審計委員會，并由審計委員會向董事會匯報。審計委員會的主要職責是：監(jiān)督經(jīng)營管理及風險管制的過程，了解外部審計及內(nèi)部審計項目，監(jiān)督會計政策及商業(yè)變化提案執(zhí)行情況和輔助報表的編制。由于風險管控是審計委員會的職能之一，因此公司不再單獨設(shè)立風險管理委員會。雀巢為自身制定了風險管理指南、控制措施及程序，并建立了風險管理系統(tǒng)以對潛在的風險進行識別。此外，雀巢還實施內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的有效性、風險預測及暴露的風險進行審查。同時，公司也會對內(nèi)部控制準則、政策、程序及其實施情況進行定期審查，審查結(jié)果由審計委員會向董事會匯報，以確?，F(xiàn)行準則、政策、程序的有效性和合規(guī)性。

三、促進企業(yè)履行食品質(zhì)量社會責任的內(nèi)部控制框架的構(gòu)建

根據(jù)COSO內(nèi)部控制框架，內(nèi)部控制包括內(nèi)部控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控五個相互聯(lián)系的要素。下文基于這五要素，并加入食品質(zhì)量社會責任目標這一要素，結(jié)合雀巢的案例，構(gòu)建促進企業(yè)履行食品質(zhì)量社會責任的內(nèi)部控制框架。

（一）食品質(zhì)量社會責任目標

食品質(zhì)量社會責任目標包括縱向目標和橫向目標，如圖1所示。

1.縱向目標。1979年卡羅爾（Archie B. Carroll）構(gòu)建了“四層金字塔”模型，即經(jīng)濟責任、法律責任、倫理責任和自覺責任；1991年該模型被修訂為“經(jīng)濟責任——法律責任——倫理責任——慈善”。其中：經(jīng)濟責任的主要目的是實現(xiàn)利潤最大化；法律責任是指企業(yè)要遵紀守法，承擔法律責任；倫理責任是指企業(yè)行為應(yīng)達到倫理道德標準，是未形成法律的公眾希望企業(yè)能夠承擔的自覺責任；慈善是指企業(yè)應(yīng)積極開展慈善事業(yè)。在該金字塔中，經(jīng)濟責任占比最大，法律責任、倫理責任以及慈善依次遞減。對于食品質(zhì)量，企業(yè)更多的是對法律和倫理規(guī)范做出回應(yīng)，因此除了經(jīng)濟責任，企業(yè)社會責任主要是法律責任和倫理責任。而慈善是企業(yè)承擔社會責任的自覺行為，慈善行為完全取決于企業(yè)自身的選擇。因此，本文在構(gòu)建內(nèi)部控制框架時不考慮企業(yè)慈善行為，將食品質(zhì)量社會責任劃分為經(jīng)濟責任、法律責任和倫理責任。經(jīng)濟責任主要指財務(wù)方面的表現(xiàn)，而企業(yè)承擔食品質(zhì)量社會責任更多地表現(xiàn)為食品安全合規(guī)、生產(chǎn)營養(yǎng)食品和建立營養(yǎng)膳食理念三個層次。

食品生產(chǎn)的第一層目標為食品安全合規(guī)，這是最基本的要求。這一層級的目標包括：采購原料合格、生產(chǎn)程序合格、產(chǎn)品合格、包裝袋標簽符合規(guī)定、廣告宣傳真實合規(guī)等。第二層目標為生產(chǎn)營養(yǎng)食品，這要求企業(yè)不僅要做到食品質(zhì)量符合相應(yīng)法律法規(guī)，還要對食品的配方進行研究。企業(yè)可以根據(jù)營養(yǎng)學知識及世界衛(wèi)生組織等權(quán)威機構(gòu)的建議研發(fā)食品配方，使消費者在享受美味的同時也能獲得營養(yǎng)的均衡。對于兒童食品或嬰兒奶粉配方，更要注重營養(yǎng)需求及搭配。第三層目標為促使消費者樹立營養(yǎng)膳食的理念。企業(yè)可以通過包裝袋標簽、廣告、校園宣講、社會活動等形式宣傳營養(yǎng)知識，使消費者擁有基本的營養(yǎng)學知識和理念。

2.橫向目標。企業(yè)價值與社會價值是互動的，因此需要結(jié)合企業(yè)的供應(yīng)鏈分析企業(yè)社會責任目標，為供應(yīng)鏈上各主體創(chuàng)造共享價值。食品生產(chǎn)企業(yè)的供應(yīng)鏈主體一般包括：農(nóng)民（原材料供應(yīng)商）、一級供應(yīng)商、企業(yè)自身、零售商和消費者。將社會責任目標融入到供應(yīng)鏈當中，這不僅能夠提高產(chǎn)品質(zhì)量，而且有助于單個企業(yè)降低履行社會責任的成本。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境

1.內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)。內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)可以分為決策層、執(zhí)行層、監(jiān)督層三個層次，如圖2所示。

（1）決策層。為了保證社會責任目標的實現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)建立社會責任委員會，該委員會由董事會領(lǐng)導，第一負責人為董事長。風險管理委員會、審計委員會、道德及舞弊委員會直接隸屬于董事會。在企業(yè)社會責任內(nèi)部控制體系架構(gòu)中，社會責任內(nèi)部控制的終極責任者是參與企業(yè)共同治理的內(nèi)部利益相關(guān)者構(gòu)成的類董事會式的最高權(quán)力機構(gòu)[4]。

社會責任委員會應(yīng)按照企業(yè)實際需求下設(shè)各專門事務(wù)委員會，以對專門事項進行決策和規(guī)劃，具體包括：①可持續(xù)發(fā)展委員會。該委員會對生產(chǎn)過程的環(huán)境問題及其他可持續(xù)發(fā)展問題負責。②法律法規(guī)監(jiān)察委員會。該委員會用于確保生產(chǎn)過程及產(chǎn)品符合相關(guān)規(guī)定及行業(yè)準則。③WHO（World Health Organization，世界衛(wèi)生組織）監(jiān)察委員會。為了達到生產(chǎn)營養(yǎng)產(chǎn)品的目標，企業(yè)可以根據(jù)世界衛(wèi)生組織的建議設(shè)計配方，該委員會即對產(chǎn)品是否符合世界衛(wèi)生組織的建議進行審議。④營養(yǎng)配方及研發(fā)委員會。企業(yè)應(yīng)根據(jù)營養(yǎng)學知識及世界衛(wèi)生組織等權(quán)威機構(gòu)的建議制定出企業(yè)產(chǎn)品的營養(yǎng)標準，營養(yǎng)配方及研發(fā)委員會則根據(jù)該標準判定產(chǎn)品的營養(yǎng)程度是否合格，并據(jù)此安排新產(chǎn)品的研發(fā)計劃。⑤嬰幼兒及孕婦食品委員會。生產(chǎn)嬰幼兒及孕婦食品的企業(yè)應(yīng)下設(shè)該委員會，用于保證嬰幼兒及孕婦的食品安全與營養(yǎng)。⑥品牌建設(shè)委員會。該委員會對品牌的營銷及推廣負責，在營銷過程中應(yīng)保證對外信息的真實性，同時還要承擔起為消費者普及營養(yǎng)知識的社會責任。⑦重大事件圓桌討論會。在企業(yè)遇到重大社會責任有關(guān)事件時，該委員會需要進行緊急商討并做出應(yīng)急決定。

（2）執(zhí)行層。企業(yè)社會責任委員會制定好戰(zhàn)略與計劃后，下屬各部門負責執(zhí)行。企業(yè)食品質(zhì)量社會責任的目標要分解成各個部門的內(nèi)部控制目標，涉及的部門包括研發(fā)部門、采購部門、生產(chǎn)部門、包裝部門、質(zhì)檢部門、銷售部門和售后服務(wù)部門。

（3）監(jiān)督層。審計委員會對內(nèi)部控制起主要的監(jiān)督作用，企業(yè)還可以建立道德及舞弊委員會來審查公司人員是否存在違反職業(yè)道德的情況。除了內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)每年應(yīng)聘請第三方審計機構(gòu)對其內(nèi)部控制及社會責任履行情況進行審核。

2.企業(yè)文化建設(shè)。在確定企業(yè)社會責任戰(zhàn)略后，企業(yè)可以通過制定經(jīng)營原則、政策，為員工舉辦學習及訓練項目，積極鼓勵員工參與各項社會責任活動等一系列舉措，逐漸建立起有關(guān)食品質(zhì)量的企業(yè)文化，培養(yǎng)員工對企業(yè)文化的認同感。

（三）風險評估與控制活動

企業(yè)社會責任風險包括戰(zhàn)略風險和運營風險兩個方面。

1.企業(yè)社會責任戰(zhàn)略風險與控制活動。企業(yè)社會責任戰(zhàn)略風險主要包括企業(yè)社會責任戰(zhàn)略制定不當?shù)娘L險和社會責任在多層級組織機構(gòu)中發(fā)生變異的風險。這要求社會責任委員會在事前做好調(diào)研，事中保持對戰(zhàn)略風險的敏銳嗅覺，事后有風險應(yīng)急機制。同時，企業(yè)還要設(shè)立風險管理委員會來對重大風險進行識別、評估和管理。

2.企業(yè)社會責任運營風險與控制活動。下文從部門的角度對主要風險點、關(guān)鍵控制點、控制目標及控制措施展開討論。

（1）研發(fā)部門。研發(fā)部門的主要風險點有：研發(fā)的新產(chǎn)品配方?jīng)]有達到相關(guān)法律要求；研發(fā)的新產(chǎn)品配方?jīng)]有達到企業(yè)營養(yǎng)配方要求。關(guān)鍵控制點包括：研發(fā)人員的控制、企業(yè)營養(yǎng)配方要求的控制、審查控制、研發(fā)產(chǎn)品驗收控制。控制目標為：研發(fā)的新產(chǎn)品配方達到相關(guān)法律和營養(yǎng)配方的要求。控制措施包括：①制定企業(yè)營養(yǎng)配方規(guī)定；②員工定期學習相關(guān)法律及企業(yè)規(guī)定；③部門和員工對研發(fā)產(chǎn)品進行定期自查；④部門監(jiān)督小組進行定期和不定期的審查；⑤組織專家小組對新產(chǎn)品的驗收進行審議。

（2）采購部門。采購部門的主要風險點有：采購的原材料不符合要求；不能持續(xù)地獲得有營養(yǎng)、高質(zhì)量的原材料。關(guān)鍵控制點包括：企業(yè)采購標準的制定、采購審批的控制、原材料的入庫控制、供應(yīng)商審查控制、供應(yīng)商生產(chǎn)技術(shù)控制、供應(yīng)商文化認同控制?？刂颇繕藶椋翰少彽脑牧戏弦?guī)定，同時供應(yīng)商認同企業(yè)理念并掌握了相關(guān)種植及生產(chǎn)技術(shù)?？刂拼胧┌ǎ孩俑鶕?jù)企業(yè)戰(zhàn)略及生產(chǎn)要求制定企業(yè)采購標準，并明確責任追究；②明確審批權(quán)限及責任；③對原材料的入庫進行檢查監(jiān)督；④為農(nóng)民及供應(yīng)商提供專業(yè)知識及技術(shù)支持；⑤設(shè)立供應(yīng)商培訓計劃；⑥對原材料供應(yīng)商定期進行審查。

（3）生產(chǎn)部門。生產(chǎn)部門的主要風險點有：生產(chǎn)過程及產(chǎn)品質(zhì)量不符合法律規(guī)定；產(chǎn)品質(zhì)量沒有達到營養(yǎng)產(chǎn)品質(zhì)量標準；安全生產(chǎn)操作規(guī)程的設(shè)計及執(zhí)行存在缺陷。關(guān)鍵控制點包括：生產(chǎn)過程控制、產(chǎn)品檢驗控制、員工技術(shù)控制、責任考核控制?？刂颇繕藶椋菏称返陌踩院唾|(zhì)量符合相關(guān)法律和營養(yǎng)產(chǎn)品質(zhì)量規(guī)定?？刂拼胧┌ǎ孩僦贫óa(chǎn)品質(zhì)量政策；②實施質(zhì)量管理系統(tǒng)；③運用ISO 9001：2015或FSSC 22000等標準；④制定營養(yǎng)產(chǎn)品評價體系；⑤明確生產(chǎn)人員責任；⑥關(guān)鍵工序作業(yè)人員須持證上崗；⑦對生產(chǎn)人員進行定期技術(shù)培訓；⑧建立健全各崗位安全生產(chǎn)操作規(guī)程；⑨安排專門人員對生產(chǎn)過程進行巡視、檢查。

（4）包裝部門。包裝部門的主要風險點有：包裝的標簽內(nèi)容不符合法律規(guī)定；包裝內(nèi)容晦澀難懂，沒有達到普及營養(yǎng)知識的作用。關(guān)鍵控制點包括：包裝內(nèi)容設(shè)計控制、包裝內(nèi)容審核控制。控制目標為：包裝標簽所含信息真實合規(guī)，并能起到為消費者普及營養(yǎng)知識的作用。控制措施包括：①制定企業(yè)包裝內(nèi)容規(guī)定；②明確審批權(quán)限及責任；③對包裝內(nèi)容進行定期審核。

（5）質(zhì)檢部門。質(zhì)檢部門的主要風險點有：沒有檢查出不符合法律規(guī)范及企業(yè)規(guī)定的產(chǎn)品；對安全生產(chǎn)現(xiàn)狀沒有進行定期檢查和評估；對檢查評估中發(fā)現(xiàn)的設(shè)計或執(zhí)行缺陷沒有認真追責和落實整改。關(guān)鍵控制點包括：質(zhì)檢辦法與規(guī)定的制定、質(zhì)檢過程控制、問題反饋控制、人員考核控制?？刂颇繕藶椋菏称焚|(zhì)量符合法律和營養(yǎng)產(chǎn)品質(zhì)量規(guī)定，質(zhì)檢過程有實效，對于發(fā)現(xiàn)的問題責任劃分明確、整改到位?？刂拼胧┌ǎ孩僦贫ㄆ髽I(yè)質(zhì)檢辦法與規(guī)定；②對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的缺陷和問題進行責任追究和落實整改；③定期匯報質(zhì)檢報告；④明確質(zhì)檢人員責任，定期對質(zhì)檢人員進行考核評估。

（6）銷售部門。銷售部門的主要風險點有：廣告及其他營銷方式不符合規(guī)定；所含信息不真實、不合規(guī)；沒有達到宣傳營養(yǎng)膳食理念的效果。關(guān)鍵控制點包括：企業(yè)營銷規(guī)定的制定、營銷內(nèi)容控制、營銷方式控制。控制目標為：營銷方式符合法律及企業(yè)規(guī)定，所含信息真實合規(guī)，達到宣傳營養(yǎng)膳食理念的效果?？刂拼胧┌ǎ孩僦贫ㄆ髽I(yè)營銷規(guī)定；②為兒童及孕婦制定更嚴格的企業(yè)營銷規(guī)定；③明確營銷的審批權(quán)限及責任；④建立評定小組對營銷內(nèi)容進行評議；⑤對企業(yè)網(wǎng)站、社交媒體平臺進行維護；⑥對營銷方式及內(nèi)容進行定期審查；⑦通過建立企業(yè)品牌日、舉辦產(chǎn)品展覽、進入校園宣講等途徑宣傳營養(yǎng)膳食理念。

（7）售后服務(wù)部門。售后服務(wù)部門的主要風險點有：沒有及時反饋及上報顧客反映的問題；對顧客反映的問題沒有進行調(diào)查與后續(xù)追蹤；沒有建立售后應(yīng)急機制。關(guān)鍵控制點包括：售后服務(wù)過程控制、售后問題反饋及上報過程控制、后續(xù)追蹤與調(diào)查控制、應(yīng)急管理?？刂颇繕藶椋罕ＷC售后服務(wù)質(zhì)量，及時反映及處理顧客投訴及建議，對問題的處理進行調(diào)查與后續(xù)追蹤，建立售后應(yīng)急機制?？刂拼胧┌ǎ孩儆檬酆箅娫捊勇爼r間及顧客掛電話率等指標來對售后服務(wù)質(zhì)量進行考核；②制定消費者投訴及報告規(guī)定，規(guī)定向顧客的反饋時間及上報時間；③相關(guān)問題部門要對每個問題進行調(diào)查并上交調(diào)查報告；④建立售后應(yīng)急機制，對具有重大風險的售后問題提前制定應(yīng)急方案。

（四）信息與溝通

信息溝通包括企業(yè)內(nèi)部的信息溝通和與外部的信息溝通。內(nèi)部信息溝通包括與員工的溝通、組織層級之間的溝通及部門之間的溝通；外部信息溝通包括與股東和投資者的溝通、與供應(yīng)商及消費者的溝通、與外部其他主體的溝通。

1.與員工的溝通。與員工的溝通可通過調(diào)查問卷、企業(yè)簡報、內(nèi)部公告、內(nèi)部新聞、內(nèi)部局域網(wǎng)、召開企業(yè)內(nèi)部員工會議等方式進行。企業(yè)可以通過這些溝通方式了解內(nèi)部生產(chǎn)運營的情況，發(fā)現(xiàn)與食品質(zhì)量戰(zhàn)略相偏離的問題或潛在風險；同時，也可以通過企業(yè)簡報等溝通方式使員工更加了解企業(yè)食品質(zhì)量戰(zhàn)略，提升員工的認同感。

2.組織層級之間的溝通。組織層級之間的溝通是指企業(yè)上下級之間的溝通。企業(yè)應(yīng)設(shè)立有效的層級溝通渠道，盡量使組織結(jié)構(gòu)扁平化以實現(xiàn)信息的快速溝通，還可利用現(xiàn)代信息技術(shù)，如電腦辦公系統(tǒng)等進行有效溝通。同時，企業(yè)應(yīng)定期在董事會上匯報企業(yè)社會責任的履行情況及重大社會責任決議和事件，或另外專門召開社會責任會議向董事會匯報相關(guān)情況。

3.部門之間的溝通。企業(yè)應(yīng)制定規(guī)則制度，對于一些日常事務(wù)問題，如售后部門接到的投訴建議，在上報上級的同時直接對同級部門進行通知。

4.與股東和投資者的溝通。企業(yè)可以通過年度報告、社會責任報告、分析師報告，或者其他向證券交易所上交的材料來與股東和投資者進行溝通。企業(yè)要建立健全企業(yè)社會責任信息披露機制，按照相關(guān)規(guī)定披露硬性指標，此外還需向股東與投資者披露異于其他企業(yè)的食品質(zhì)量信息，這有助于股東和投資者捕捉企業(yè)食品質(zhì)量社會責任履行情況，增強股東和投資者的信心。

5.與供應(yīng)商及消費者的溝通。為了更好地實現(xiàn)社會責任目標，企業(yè)要考慮供應(yīng)鏈上的其他主體，使各主體認同并接受企業(yè)的社會責任戰(zhàn)略。采購部門主要負責與供應(yīng)商的溝通，企業(yè)可以為供應(yīng)商提供技術(shù)支持、設(shè)立培訓計劃，對供應(yīng)商的種植與加工技術(shù)進行培訓，同時還要對企業(yè)的戰(zhàn)略定位、原料標準等進行宣講。在與零售商和消費者的溝通方面，企業(yè)可以建立公司網(wǎng)站，通過社交媒體平臺（如微博、微信等）進行客戶關(guān)系營銷；還可以通過舉辦品牌活動、消費者調(diào)查、廣告宣傳、產(chǎn)品展覽和校園宣講等形式向消費者宣傳產(chǎn)品及營養(yǎng)膳食的理念。同時，企業(yè)應(yīng)在產(chǎn)品包裝、企業(yè)網(wǎng)站及媒體平臺上提供聯(lián)系方式，便于消費者投訴及提供建議。

6.與外部其他主體的溝通。這些外部主體包括：政府機構(gòu)、非政府機構(gòu)、當?shù)厣鐓^(qū)、媒體、行業(yè)及貿(mào)易協(xié)會和學術(shù)人員等。與政府機構(gòu)的溝通包括按照規(guī)定上報文件、參加政府舉辦的峰會與展覽、參與政府意見調(diào)查或直接向政府提意見等。與非政府機構(gòu)的溝通包括：參加非政府機構(gòu)舉辦的會議、進行戰(zhàn)略性合作、成為非政府機構(gòu)的會員、參與非政府意見調(diào)查、通過社會責任履行項目與非政府機構(gòu)進行溝通等。企業(yè)可以通過向社區(qū)發(fā)放意見調(diào)查、舉辦各種活動等與當?shù)厣鐓^(qū)進行溝通。與媒體的溝通包括面對面采訪、舉辦新聞發(fā)布會、進行品牌的媒體宣傳、邀請媒體對社會責任活動現(xiàn)場進行參觀報道等。與行業(yè)及貿(mào)易協(xié)會的溝通包括加入重要協(xié)會、向協(xié)會提出意見、參與協(xié)會意見調(diào)查等。與學術(shù)人員的溝通包括邀請學術(shù)人員進行配方研發(fā)、邀請學術(shù)人員到企業(yè)進行講座、邀請學術(shù)人員參加論壇、參與學校舉辦的畢業(yè)生招聘會等。

（五）監(jiān)控

1.持續(xù)性監(jiān)控。企業(yè)可以通過以下方式進行持續(xù)性監(jiān)控：①通過各執(zhí)行部門日?；顒又械墓ぷ饔涗?、部門自查等進行監(jiān)控，如果發(fā)現(xiàn)異常情況要及時上報。②通過企業(yè)外部的反饋進行監(jiān)控，如顧客投訴、供應(yīng)商意見等。企業(yè)可建立公眾監(jiān)督熱線、郵箱或平臺來接受公眾監(jiān)督。③內(nèi)部及外部審計師經(jīng)常能發(fā)現(xiàn)潛在問題，企業(yè)要對審計師定期提出的加強內(nèi)部控制建議做出相應(yīng)整改。④定期向員工發(fā)放調(diào)查問卷，詢問員工理解及執(zhí)行企業(yè)相關(guān)規(guī)定的情況。⑤設(shè)立道德及舞弊委員會對員工的職業(yè)操守進行定期持續(xù)性的監(jiān)控，包括建立舉報制度，并對舞弊信息進行調(diào)查核實等。

2.報告缺陷。企業(yè)需要設(shè)立審計委員會對內(nèi)部控制的有效性進行審計，審計委員會要對審計的范圍和頻率、評價主體、評價程序、方法體系等做出決策。同時，企業(yè)要建立報告內(nèi)部控制缺陷的機制，對報告內(nèi)容、報告主體、缺陷的應(yīng)對措施及后續(xù)效果追蹤進行規(guī)定。對于報告內(nèi)容，涉及內(nèi)部控制缺陷的事件都應(yīng)上報，不僅要上報特定的事件，還要對內(nèi)部控制的效果進行重新評估。對于報告主體，原則上發(fā)現(xiàn)的所有缺陷都應(yīng)上報審計委員會，而較大的缺陷還應(yīng)上報董事會。審計委員會應(yīng)根據(jù)具體情況組織討論會研究應(yīng)對措施，并通過口頭訪談、部門反饋等方式對后續(xù)效果進行追蹤。

四、結(jié)語

本文以雀巢為案例研究對象，根據(jù)COSO內(nèi)部控制框架并結(jié)合相關(guān)理論，構(gòu)建了促進企業(yè)履行食品質(zhì)量社會責任的內(nèi)部控制框架，以期有效防范食品質(zhì)量社會責任風險，為食品企業(yè)的社會責任管理提供借鑒。但是，食品企業(yè)在運用該體系框架時，需要根據(jù)實際情況進行調(diào)整。對于企業(yè)如何根據(jù)規(guī)模大小實施社會責任內(nèi)部控制，以及如何將食品質(zhì)量社會責任與其他社會責任相融合等問題還有待進一步的研究。

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作者單位：廣西財經(jīng)學院國際教育學院，南寧530003。楊柳為通訊作者