劉賽

[摘 要]2019年1月1日，高校開始施行《政府會(huì)計(jì)制度》，同時(shí)不再執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，新舊制度之間的差異以及財(cái)務(wù)工作的銜接，對(duì)高等院校財(cái)務(wù)工作以及內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作提出了新的要求。本文通過對(duì)比新舊制度之間的差異，分析新政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)現(xiàn)階段高等院校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的影響，并探討相應(yīng)的優(yōu)化措施。

[關(guān)鍵詞]新政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；高等院校；內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.10.003

[中圖分類號(hào)]G647.5；F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2019）10-000-02

0 引 言

財(cái)政部于2017年10月24日印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的通知，明確指出自2019年1月1日起施行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡稱新政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度），針對(duì)高等院校正在執(zhí)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，于2019年1月1日起不再執(zhí)行。自通知印發(fā)之日起，各高校以及各高校所屬稅務(wù)總局積極組織多次工作學(xué)習(xí)、交流座談會(huì)，共同研究新政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度與原高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度之間的差異，以及如何順利實(shí)現(xiàn)新舊制度銜接。高等院校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)主要以相關(guān)會(huì)計(jì)制度作為基礎(chǔ)，因此，新舊制度交替也給高等院校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作帶來了巨大

的影響。

1 新政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與原高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度之間的差異

在本次政府會(huì)計(jì)制度改革的過程中，將高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作納入同意執(zhí)行的范疇，隨著新政府會(huì)計(jì)制度的全面施行，行政事業(yè)單位全范圍的績效管理將更加具備可比性。本文對(duì)新政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與原高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度之間的主要差異進(jìn)行了簡單對(duì)比，詳見表1。

從表1可以看出，無論從核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素、報(bào)告種類，還是從會(huì)計(jì)科目設(shè)置、資產(chǎn)與負(fù)債計(jì)量方式規(guī)定，隨著新政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度開始施行，高等院校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作以及內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作，都在向《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不斷趨同，明確了高等院校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)發(fā)生改變，使高等學(xué)校出具的報(bào)告種類不再局限于決算報(bào)告一種，同時(shí)增加了財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)容。將決算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告有機(jī)地結(jié)合在一起，不僅為政府報(bào)表使用者提供了高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的相關(guān)信息，同時(shí)也向其他報(bào)表使用者提供了高等學(xué)校的經(jīng)營工作財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

2 新政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)高等學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的影響

2019年，站在高等學(xué)校新舊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度交替的轉(zhuǎn)折點(diǎn)上，高等學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作相關(guān)人員應(yīng)該積極學(xué)習(xí)新政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度以及相關(guān)政策指導(dǎo)文件的內(nèi)容，不斷扭轉(zhuǎn)工作思路。隨著新政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的全面施行，很多高等學(xué)校的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作出現(xiàn)了新舊制度混淆不清、思路混亂等問題，現(xiàn)對(duì)新政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)高等學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的主要影響進(jìn)行簡要分析。

2.1 對(duì)高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等內(nèi)容的影響

高等學(xué)校在針對(duì)內(nèi)部固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及基建工程等內(nèi)容進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的過程中，主要目的是查找賬實(shí)不符的內(nèi)容，對(duì)高等學(xué)校固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及基建工程等內(nèi)容進(jìn)行如實(shí)披露。新政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的施行，使很多高等學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員在日常工作過程中存在思路混亂等問題，例如，高等學(xué)校固定資產(chǎn)折舊依然延續(xù)原高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的處置方式、對(duì)高等學(xué)校無形資產(chǎn)的確認(rèn)存在理解以及認(rèn)知上的誤區(qū)、無法順利對(duì)高等學(xué)校的基建工程進(jìn)行建賬核算等。在此過程中，對(duì)高等學(xué)校的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員提出了新的挑戰(zhàn)，在內(nèi)部審計(jì)過程中，不僅需要查找高等學(xué)校固定資產(chǎn)賬實(shí)不符、折舊失誤等問題，同時(shí)還需要向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員普及知識(shí)產(chǎn)權(quán)意識(shí)，分析高等學(xué)校對(duì)內(nèi)部固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的使用以及對(duì)外投資是否符合新政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求。

2.2 對(duì)高等學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)核算基礎(chǔ)的影響

新政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改革，是本次變革的一項(xiàng)亮點(diǎn)內(nèi)容。在高等學(xué)校開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的過程中，原會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)要素“支出”，在本次改革中更改為“費(fèi)用”要素，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了由收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)模式向權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)模式轉(zhuǎn)變。因此，在進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的過程中，高等學(xué)校的內(nèi)審人員需要扭轉(zhuǎn)工作思路，不僅需要對(duì)原內(nèi)部審計(jì)工作中教育經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行持續(xù)重點(diǎn)關(guān)注，同時(shí)還需要關(guān)注在權(quán)責(zé)發(fā)生制模式下的教育經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行程度以及相關(guān)程序。

2.3 對(duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部審計(jì)的影響

新政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度增設(shè)了原高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中并未出現(xiàn)的年度決算編制以及相關(guān)規(guī)定，并且對(duì)原有的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行程序進(jìn)行了不同程度的修改。首先，增設(shè)預(yù)算決斷內(nèi)容，要求高等學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)人員依照新政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，開始對(duì)高等學(xué)校年度財(cái)務(wù)決算的真實(shí)性以及準(zhǔn)確性進(jìn)行內(nèi)審。由于新政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是從2019年1月1日開始正式施行的，現(xiàn)階段高等學(xué)校針對(duì)2018年資金流程的內(nèi)審工作雖然不涉及財(cái)務(wù)決算審計(jì)內(nèi)容，但是作為內(nèi)審人員，需要充分了解新制度的相關(guān)規(guī)定。其次，新政度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)原高等學(xué)校的財(cái)務(wù)預(yù)算工作也進(jìn)行了不同程度的修改，高等學(xué)校的內(nèi)審工作不僅需要對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行效益的內(nèi)審工作。現(xiàn)階段，由于高等學(xué)校的內(nèi)審人員正在針對(duì)2018年高等學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況開展內(nèi)審工作。因此，作為高等學(xué)校的內(nèi)審人員，不僅需要學(xué)習(xí)新政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)內(nèi)容，正確指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員順利開展2019年的財(cái)務(wù)工作，同時(shí)還需要充分了解原高等學(xué)校的會(huì)計(jì)制，以順利完成2018年度的內(nèi)審工作。

2.4 對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)科目內(nèi)部審計(jì)的影響

新政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度共涉及103個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，本次新舊政策交替，并非是在原高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度所涉及的54個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上增設(shè)其他會(huì)計(jì)科目，而是對(duì)原有的54個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行大幅的調(diào)整和變更。例如，高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的重點(diǎn)教育事業(yè)收入內(nèi)容，需要對(duì)教育事業(yè)的收入款項(xiàng)到賬時(shí)間、上繳財(cái)政時(shí)間進(jìn)行內(nèi)審；針對(duì)“教育事業(yè)收入”“經(jīng)營收入”“財(cái)政補(bǔ)助收入”等收入科目的設(shè)立、使用是否符合新政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行內(nèi)審；對(duì)財(cái)政補(bǔ)助收入所支持的各項(xiàng)相關(guān)支出的完整性、準(zhǔn)確性以及真實(shí)性進(jìn)行內(nèi)審。

3 優(yōu)化高等學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的措施

在新政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度全面實(shí)施，而2018年依照原高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定開展內(nèi)審工作尚未完成的階段，為了進(jìn)一步提高現(xiàn)階段高等學(xué)校內(nèi)審工作質(zhì)量，筆者認(rèn)為應(yīng)做好以下幾點(diǎn)工作。

3.1 內(nèi)審人員應(yīng)快速適應(yīng)內(nèi)審工作的變化

隨著新政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度于2019年1月1日起全面施行，給高等學(xué)校的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)帶來的巨大的影響，導(dǎo)致高等學(xué)校的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)環(huán)境發(fā)生了較大的變化。同時(shí)，高等學(xué)校的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的地位也得以提高。因此，高等學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)部門以及相關(guān)工作人員，應(yīng)該在新政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的初始施行階段主動(dòng)抓住此次機(jī)遇，由被動(dòng)學(xué)習(xí)、被動(dòng)工作向主動(dòng)學(xué)習(xí)、主動(dòng)工作方向轉(zhuǎn)變，在順利開展2018年度內(nèi)審工作的基礎(chǔ)上，積極參與以高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理部門為主導(dǎo)、各綜合管理部門共同參與的變革工作，以高質(zhì)量的內(nèi)審工作得到高等學(xué)校管理層以及上級(jí)管理部門的認(rèn)可。

3.2 加強(qiáng)內(nèi)審工作隊(duì)伍建設(shè)

高等學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量的高低，與相關(guān)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)具有直接聯(lián)系。新政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，對(duì)高等學(xué)校的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作提出了更高的要求，很多高等學(xué)校原有的內(nèi)審工作隊(duì)伍，已經(jīng)無法滿足新政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下高等學(xué)校的內(nèi)審工作需求。因此，高等學(xué)校的管理層應(yīng)該給予內(nèi)部審計(jì)部門充分支持，為現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)工作人員提供學(xué)習(xí)新制度的條件、搭建更多與其他高等學(xué)校以及其他部門交流的平臺(tái)，加強(qiáng)現(xiàn)有內(nèi)審工作隊(duì)伍建設(shè)。同時(shí)，高等學(xué)校的內(nèi)審部門應(yīng)該將吸收人才列入計(jì)劃，提高對(duì)法律專業(yè)、計(jì)算機(jī)專業(yè)以及會(huì)計(jì)專業(yè)人才的吸收力度，全面提高內(nèi)審工作以及數(shù)據(jù)庫建模工作的質(zhì)量。

3.3 推動(dòng)高等學(xué)校信息化管理工作的進(jìn)程

在現(xiàn)代高等學(xué)校的建設(shè)過程中，應(yīng)該意識(shí)到信息化管理可以為高等學(xué)校的管理與發(fā)展帶來突出的推動(dòng)效果。針對(duì)現(xiàn)階段高等學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作信息化程度較弱、質(zhì)量和效果并不理想的狀態(tài)，有必要在高等學(xué)校的管理工作中融入信息化管理元素，參考企業(yè)信息化管理的相關(guān)案例，不斷推動(dòng)高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)信息化與高等學(xué)校信息化建設(shè)的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一，以滿足提高內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量和效率的需要。

4 結(jié) 語

將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作納入新政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的范圍，能夠有效提高高等學(xué)校的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，為更多的報(bào)表使用者提供有效的財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)。在新舊制度交替的時(shí)點(diǎn)，對(duì)高等學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)工作人員提出了更高的要求。作為高校內(nèi)審人員，應(yīng)該在順利完成2018年高等學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，盡快掌握和適應(yīng)新政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求，快速調(diào)整工作思維，充分發(fā)揮內(nèi)審工作在高等學(xué)校經(jīng)營和管理工作中的作用。

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