[摘 要]企業(yè)精細化管理是隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟的發(fā)展和世界市場的廣泛影響而逐漸形成的適合當(dāng)前企業(yè)發(fā)展需要的管理模式。企業(yè)精細化管理對企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義，如何規(guī)劃企業(yè)精細化管理的發(fā)展方向并制定適合本企業(yè)的精細化管理措施是當(dāng)前企業(yè)管理者需要重視的問題?；诖耍疚慕Y(jié)合A企業(yè)的實際案例，通過對其進行管理審計，為A企業(yè)的精細化管理提供建議。

[關(guān)鍵詞]精細化管理；管理審計；財務(wù)核算；內(nèi)部控制

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.10.005

[中圖分類號]F275 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2019）10-00-03

1 A企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境

A企業(yè)是G集團的子企業(yè)，主要生產(chǎn)和銷售鋁合金棒、鋁合金錠、各類鋁合金型材。A企業(yè)自成立至今，總體生產(chǎn)運行安全平穩(wěn)，但近年來隨著鋁行業(yè)產(chǎn)能過剩，市場競爭越來越激烈，A企業(yè)的產(chǎn)品銷售量開始下降，存貨大幅增加。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，在過去10年中，鋁產(chǎn)量年均增長率達到20%，短期內(nèi)產(chǎn)能過剩狀況難以改善，對鋁價格產(chǎn)生抑制作用。2018年以來，隨著我國電解鋁產(chǎn)量繼續(xù)增加，A企業(yè)面臨著精細化管理的需求。本文結(jié)合A企業(yè)歷年財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，從審計視角為A企業(yè)的精細化管理提供方向。數(shù)據(jù)顯示，截至2018年12月31日，A企業(yè)的資產(chǎn)總額為133 667.65萬元，負(fù)債總額為94 795.93萬元，所有者權(quán)益總額為38 871.72萬元，資產(chǎn)負(fù)債率為70.92%；2018年營業(yè)總收入為258 470.49萬元，利潤總額2 130.47萬元，凈利潤為1 388.75萬元，凈利率為0.54%。

2 A企業(yè)管理審計中存在的問題

隨著A企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)逐漸完善，企業(yè)內(nèi)部管理水平有所提高，財務(wù)狀況得到明顯改善，但在財務(wù)核算、稅務(wù)管理、研發(fā)支出、信息化管理、內(nèi)部控制等方面仍存在不夠嚴(yán)格、不夠規(guī)范的問題。

2.1 財務(wù)核算方面

（1）未按照會計準(zhǔn)則要求計提壞賬準(zhǔn)備。近年來，A企業(yè)未根據(jù)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的實際情況劃分賬齡，僅將所有應(yīng)收款項賬齡全部劃分為0～6個月，且不計提壞賬。以2018年末應(yīng)收賬款為例，A企業(yè)應(yīng)收賬款余額442 253 049.63元，其中0～6個月 185 146 236.30元，7～12個月143 302 222.41元，1～2年51 334 257.00元，2～3年62 470 333.92元。根據(jù)A企業(yè)制訂的會計政策，少計提壞賬24 792 603.60元。

（2）低值易耗品和包裝物會計處理不當(dāng)。通過調(diào)查，筆者了解到A企業(yè)低值易耗品和包裝物采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷，即領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值全部一次轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本的方法。然而在實際的賬務(wù)處理工作中，A企業(yè)的低值易耗品存在一次轉(zhuǎn)銷法和分期攤銷法兩種核算方法，未嚴(yán)格按照會計政策進行處理賬務(wù)。

（3）收入與運輸費用跨期入賬。2013-2018年，A企業(yè)在開具銷售發(fā)票時確認(rèn)收入，同時按銷售發(fā)票及運輸合同預(yù)估運輸費用。企業(yè)未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入與運輸費用，造成收入與運輸費用跨期入賬現(xiàn)象嚴(yán)重。

（4）項目建設(shè)管理費（折舊、人員工資等）資本化不合理。2018年，A企業(yè)準(zhǔn)備新建的綜合辦公區(qū)一直未開工建設(shè)，但截至2018年8月31日，企業(yè)累計資本化金額達到516 449.87元。資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生是會計準(zhǔn)則資本化的必備條件之一，而顯上述工程對應(yīng)資產(chǎn)支出尚未發(fā)生。

（5）未開票收入沒有確認(rèn)運輸費。A企業(yè)開票時確認(rèn)營業(yè)收入，并根據(jù)開票情況預(yù)估運輸費用，但未開票收入未確認(rèn)運輸費。上述處理方式未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)運輸費用，造成出現(xiàn)2018年少計提運輸費用的情況，初步計算，A企業(yè)2018年因未開票收入部分沒有預(yù)估運費金額在190萬元。

（6）取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助收入未通過“遞延收益”科目核算并分期確認(rèn)營業(yè)外收入。2014年，A企業(yè)收到財政局撥付的基本建設(shè)補助資金7 537.60萬元，2015年收到

7 537.60萬元，2016年收到2 324.44萬元，2017年收到293.69萬元，在當(dāng)年收到時全部計入當(dāng)期營業(yè)外收入核算。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則要求，與資產(chǎn)相關(guān)或與以后期間收益相關(guān)的，先計入“遞延收益”科目，然后分期計入“營業(yè)外收入”科目。

2.2 稅務(wù)管理問題

（1）存在不符合增值稅抵扣項目進行認(rèn)證抵扣進項稅的現(xiàn)象，存在涉稅風(fēng)險。2016年7月28日，企業(yè)收到廚房設(shè)備發(fā)票，認(rèn)證抵扣進項稅額19 594.60元；2012-2018年對電費進項稅進行全額抵扣，但其中包含用于職工宿舍電費的部分，以上抵扣項目均未進行進項稅轉(zhuǎn)出。根據(jù)《增值稅暫行條例》第10條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（2）房產(chǎn)稅未能按時足額繳納。經(jīng)檢查，A企業(yè)1號辦公樓于2018年1月竣工驗收，并于2018年3月投入使用；1號廠房于2014年8月11通過工程竣工驗收；2號廠房于2014年4月27日通過竣工驗收；3號廠房于2014年10月10日通過竣工驗收。截至2018年12月31日，企業(yè)尚未計提繳納房產(chǎn)稅。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》第19條規(guī)定，納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產(chǎn)稅；納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅，納稅人在辦理驗收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)按法規(guī)征收房產(chǎn)稅。

（3）營業(yè)稅未足額繳納。市財政局于2014年12月、2015年2月借給A企業(yè)3 000.00萬元、4 500.00萬元，于2015年12月歸還本金及利息2 932.60萬元，2016年12月歸還本金及利息5 307.50萬元，期間累計收取利息740.10萬元，但期間未根據(jù)利息收入繳納營業(yè)稅并計提稅金及附加。

2.3 研發(fā)支出方面

未區(qū)分研發(fā)階段與開發(fā)階段于項目開始時全部予以資本化。A企業(yè)未區(qū)分研發(fā)階段與開發(fā)階段。研究階段工作包括：匯總整理技術(shù)開發(fā)建議，根據(jù)市場需求初步篩選出具有開發(fā)價值的建議，進行調(diào)研與分析；召開立項會議，討論技術(shù)開發(fā)的技術(shù)協(xié)調(diào)性、技術(shù)先進性、經(jīng)濟合理性等，A企業(yè)均無以上研究程序，直接進入開發(fā)階段。研究階段具有計劃性和探索性，為開發(fā)活動準(zhǔn)備資料，但研究與開發(fā)能否成功、能否給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益具有很大的不確定性。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定將研發(fā)階段的支出費用化，如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益。

2.4 信息化方面

（1）信息系統(tǒng)制度不健全，存在“信息孤島”現(xiàn)象。A企業(yè)制定了《機房管理使用制度》，但A企業(yè)未能提供該制度的領(lǐng)導(dǎo)辦公會審批記錄；A企業(yè)未能提供信息系統(tǒng)變更管理制度、信息系統(tǒng)安全管理制度、信息系統(tǒng)維護管理制度；A企業(yè)ERP生產(chǎn)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)不能實現(xiàn)系統(tǒng)銜接。

2.5 內(nèi)部控制方面

（1）部分對外捐贈無申請與審批手續(xù)，部分公益性捐贈未取得公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)。A企業(yè)對外捐贈無相關(guān)管理辦法或規(guī)定，存在管理疏漏。例如2014年5月向同德縣德乾寺捐贈1臺價值4 800元的投影儀，未執(zhí)行申請與批復(fù)程序；2012年12月支付撫恤求助基金10 000元的公益性捐贈未取得國家公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)。

（2）籌融資活動中相關(guān)流程控制審批不到位，合同臺賬登記不全，合同等資料歸檔不全。2015-2018年，A企業(yè)未使用OA系統(tǒng)，部分短期借款未嚴(yán)格執(zhí)行融資管理制度所規(guī)定的申請及審批程序，部分合同無簽訂日期，雖建立借款合同臺賬，但臺賬信息不完整，歸檔不全。例如：2015年12月與交通銀行簽訂的信托借款合同無簽署日期；2016年4月與建設(shè)銀行借款1億元無申請與審批手續(xù)；向集團申請企業(yè)內(nèi)部借款部分合同無相關(guān)申請與審批手續(xù)，無相關(guān)管理辦法，部分合同缺失；2016年8月30 000 000.00元、2017年4月38 000 000.00元的內(nèi)部借款沒有總部簽訂的單筆借款約定書；部分銀行承兌匯票等票據(jù)無相關(guān)申請與審批手續(xù)，部分合同缺失，歸檔文件不完整。如2017年11月由浦發(fā)銀行出具的1億元銀行承兌匯票無合同，無申請與審批手續(xù)

（3）期貨、基金理財相關(guān)內(nèi)部控制制度缺失。經(jīng)了解，A企業(yè)無期貨投資、基金理財決策的相關(guān)依據(jù)，以及申請與審批手續(xù)，也無相關(guān)管理制度或辦法。

（4）存貨盤點需加強盤點流程的規(guī)范。A企業(yè)對賬面數(shù)量與盤點的實際數(shù)量存在差異，沒有及時查找原因并進行賬務(wù)處理。

（5）沒有規(guī)范大額資金支付程序，沒有嚴(yán)格執(zhí)行“三重一大”制度。通過抽查A企業(yè)記賬憑證發(fā)現(xiàn)，2016年12月13日預(yù)付佛山市某企業(yè)設(shè)備款3 036.48萬元，2017年10月13日預(yù)付深圳某企業(yè)設(shè)備款7 000.00萬元，憑證后附銀行支付單據(jù)以及企業(yè)借款申請書；根據(jù)A企業(yè)規(guī)定“對集團系統(tǒng)外的單位單筆付款金額超過100.00萬元的，應(yīng)按“三重一大”制度規(guī)定，經(jīng)A企業(yè)辦公會審議通過”。

3 管理審計建議

3.1 財務(wù)核算建議

第一，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，正確劃分應(yīng)收賬款賬齡。第二，根據(jù)A企業(yè)壞賬政策規(guī)定比例計提壞賬，使A企業(yè)會計核算符合會計準(zhǔn)則要求。第三，建議A企業(yè)嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則規(guī)定核算，低值易耗品和包裝物領(lǐng)用時一次性進當(dāng)期損益，超過固定資產(chǎn)2 000元標(biāo)準(zhǔn)的磨具可以在長期待攤費用中按工作量分期攤銷。第四，按會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行收入賬務(wù)核算，即貨權(quán)轉(zhuǎn)移主要的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方時確認(rèn)收入，運輸費用應(yīng)根據(jù)運輸合同按已確認(rèn)收入的運輸數(shù)量預(yù)估運輸費用，及時進行對賬、開票、結(jié)算等賬務(wù)處理，同時注意因收入確認(rèn)不恰當(dāng)帶來的稅務(wù)風(fēng)險。第五，按會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行賬務(wù)處理，只有符合資本化條件的費用才能進行資本化賬務(wù)處理。第六，A企業(yè)應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)運輸費用，嚴(yán)格執(zhí)行會計準(zhǔn)則。第七，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益；財政將貼息資金直接撥付給企業(yè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費用，并調(diào)整會計科目。

3.2 稅務(wù)管理建議

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守《增值稅暫行條例》《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》等相關(guān)稅收法規(guī)，按照相關(guān)法規(guī)要求計提、繳納應(yīng)交稅費，避免稅務(wù)風(fēng)險。

3.3 研發(fā)支出建議

企業(yè)應(yīng)明確企業(yè)研發(fā)階段與開發(fā)階段的界定，加大研發(fā)項目前期管理的監(jiān)管力度，同時按會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行賬務(wù)處理。

3.4 信息化管理建議

企業(yè)應(yīng)建立完善的信息系統(tǒng)管理制度來規(guī)范信息系統(tǒng)規(guī)劃的制定及執(zhí)行、系統(tǒng)日常維護、系統(tǒng)安全檢查等環(huán)節(jié)，明確工作內(nèi)容及工作記錄。同時，企業(yè)應(yīng)規(guī)范系統(tǒng)運維管理，建立完善的信息系統(tǒng)運維管理制度，并針對工作內(nèi)容保留明確的工作記錄。

3.5 內(nèi)部控制建議

第一，企業(yè)應(yīng)完善相關(guān)管理制度，并嚴(yán)格執(zhí)行審批程序，提高管理質(zhì)量，嚴(yán)格按照融資、期貨管理制度執(zhí)行各項程序。第二，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際管理情況，建立健全內(nèi)部控制制度并按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第三，企業(yè)在進行生產(chǎn)車間盤點時，應(yīng)保證無任何產(chǎn)品，若無法保證存在產(chǎn)品，應(yīng)將產(chǎn)出的成品與庫存區(qū)分；材料庫盤點時，應(yīng)由財務(wù)人員隨即抽查盤點對象，不允許材料庫管理人員事先選擇好盤點物資；成品庫盤點時，需登記捆數(shù)，與掃碼結(jié)果進行核對，確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)備無誤；針對賬面數(shù)量與盤點的實際數(shù)量存在差異的部分，企業(yè)應(yīng)及時查找原因并進行賬務(wù)處理。第四，資金計劃管理應(yīng)嚴(yán)格按預(yù)算管理分解實施，月度前落實本月具體用款計劃，嚴(yán)格把控計劃外資金。第五，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循“三重一大”以及相關(guān)財務(wù)制度規(guī)定，規(guī)范大額資金支付流程，降低資金風(fēng)險。

4 A企業(yè)的未來發(fā)展策略

4.1 優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，延伸產(chǎn)業(yè)鏈條

A企業(yè)應(yīng)調(diào)整鋁產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，不斷改變產(chǎn)品單一、附加值低、以低端鋁棒為主的局面，協(xié)調(diào)各種資源，有效配置各種要素，大力發(fā)展鋁型材深加工工業(yè)，拉長產(chǎn)業(yè)鏈，提高產(chǎn)品附加值。同時，A企業(yè)應(yīng)加快引進專業(yè)生產(chǎn)熔鑄設(shè)備、氧化設(shè)備等鋁型材生產(chǎn)設(shè)備，力爭在鋁型材裝備制造上有新突破。

4.2 加大創(chuàng)新力度，提高產(chǎn)業(yè)競爭力

第一，充分發(fā)揮集團企業(yè)技術(shù)中心的帶動作用，積極推進技術(shù)創(chuàng)新，改造傳統(tǒng)工藝，促進鋁型材產(chǎn)業(yè)綠色低碳、科學(xué)發(fā)展。第二，加強鋁棒生產(chǎn)企業(yè)之間聯(lián)合，組建專業(yè)化、規(guī)?；募庸ぶ行模瑢崿F(xiàn)產(chǎn)業(yè)資源共享，全面提升鋁棒產(chǎn)業(yè)的綜合競爭力。

4.3 關(guān)注償債風(fēng)險，防止資金鏈斷裂

由于內(nèi)部借款金額過大，導(dǎo)致A企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率長期處于較高水平，企業(yè)償債壓力較大，對資產(chǎn)利用的能力較弱、盈利能力較差、發(fā)展能力較弱。在各項財務(wù)指標(biāo)不理想的情況下，企業(yè)應(yīng)適當(dāng)放緩擴張速度，平衡發(fā)展速度和發(fā)展質(zhì)量的關(guān)系，根據(jù)企業(yè)的償債能力制訂合理的償還計劃，兼顧長遠利益與當(dāng)前利益，合理利用企業(yè)資金，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，鑒于企業(yè)目前的發(fā)展現(xiàn)狀，可考慮提出債務(wù)重組，通過降低借款利率、延長還款期等方式減輕企業(yè)債務(wù)負(fù)擔(dān)，保留部分資金進行運營活動。此外，企業(yè)還應(yīng)關(guān)注融資成本，關(guān)注現(xiàn)金流和資金情況，防止資金鏈斷裂帶來的經(jīng)營風(fēng)險。

4.4 縮減成本，控虧增盈

在盈利能力、運營能力、償債能力、發(fā)展能力等各項指標(biāo)均出現(xiàn)下滑和不濟的情況下，企業(yè)應(yīng)該控制經(jīng)營成本，對成本進行精細核算，優(yōu)化工藝流程，減少生產(chǎn)過程中耗用的各項成本費用，實施控虧增盈措施。此外，企業(yè)還應(yīng)甩掉效益較差的資產(chǎn)，尤其是應(yīng)該對盈利能力較差的資產(chǎn)實行出售計劃，加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn)，從而改善財務(wù)狀況，保持穩(wěn)健發(fā)展。

4.5 降低資產(chǎn)負(fù)債率

A企業(yè)2018年的資產(chǎn)負(fù)債率為70.92%，經(jīng)過分析資產(chǎn)負(fù)債表各科目的組成結(jié)構(gòu)可以發(fā)現(xiàn)，占比較大的資產(chǎn)方是應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、其他應(yīng)收款、存貨、固定資產(chǎn)，負(fù)債方是應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款，因此，要想降低資產(chǎn)負(fù)債率，企業(yè)應(yīng)重點放在這幾個科目上，降低資產(chǎn)比例。首先，加速資金周轉(zhuǎn)、壓縮資金占用，在資產(chǎn)和負(fù)債都降低的情況下，資產(chǎn)負(fù)債率將隨之下降，或者加速資金周轉(zhuǎn)，提高資產(chǎn)使用效率，進而增加利潤，從而降低資產(chǎn)負(fù)債率，如縮短應(yīng)收與其他應(yīng)收款的收回時間。其次，債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)，降低負(fù)債，增加所有者權(quán)益。再次，提質(zhì)增收增利，增加所有者權(quán)益，如重點發(fā)展鋁型材相關(guān)深加工業(yè)務(wù)。最后，盤活資產(chǎn)并償還債務(wù)，如出售需處置的資產(chǎn)等。

主要參考文獻

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