鄭開元

摘 要 在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的過程中，為充分發(fā)揮行政事業(yè)單位的職能和作用，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)行政事業(yè)單位完善，推動(dòng)單位內(nèi)部協(xié)調(diào)，使其職能作用得以最大化發(fā)揮。在行政事業(yè)單位日常工作過程中，會(huì)計(jì)工作占有重要地位，為此，本文將選擇行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為研究對(duì)象，指出其中存在的不足，并提出相應(yīng)的強(qiáng)化措施，以供參考。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制 行政事業(yè)單位 強(qiáng)化對(duì)策

一、引言

相較于其他單位而言，行政事業(yè)單位作為政府職能部門，有一定的公益性，必須遵守相應(yīng)的規(guī)章制度，承擔(dān)著社會(huì)公共事務(wù)的管理責(zé)任，對(duì)于社會(huì)主義社會(huì)建設(shè)具有重要意義。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)全面推行的當(dāng)下，行政事業(yè)單位需要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作，注重會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的開展，確保行政事業(yè)單位職能作用得以有效發(fā)揮。文章將在了解行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不足的基礎(chǔ)上，提出有效對(duì)策，下面進(jìn)行詳細(xì)闡述。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的過程中存在的不足

（一）行政事業(yè)單位存在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)

在快節(jié)奏生活理念以及行政事業(yè)單位的內(nèi)部機(jī)制影響下，很多行政事業(yè)單位內(nèi)控制度流于形式，工作開展往往根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)意志進(jìn)行，會(huì)計(jì)內(nèi)控意識(shí)淡漠，將會(huì)計(jì)管理制度等同于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，沒有對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行深入研究，且普遍存在領(lǐng)導(dǎo)重業(yè)務(wù)，輕會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的現(xiàn)象。有些單位會(huì)為了操作靈活方便，而忽視規(guī)定的操作程序，由領(lǐng)導(dǎo)拍板定奪，導(dǎo)致內(nèi)控制度形式化。一些會(huì)計(jì)人員缺乏科學(xué)的工作理念以及內(nèi)部控制意識(shí)，只具備基本的核算意識(shí)和能力，在這樣的工作模式下，將造成內(nèi)部審計(jì)、財(cái)產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)監(jiān)督等環(huán)節(jié)的疏漏，導(dǎo)致單位損失。

（二）行政事業(yè)單位存在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度浮于形式

當(dāng)前，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度缺乏全面性，覆蓋面不夠，加之在實(shí)際操作環(huán)節(jié)中有些行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)職責(zé)不清，出現(xiàn)一人多職現(xiàn)象，不兼容崗位未相互分離，起不到牽制作用；同時(shí)也使得具有能力的會(huì)計(jì)工作人員無暇顧及和專注于本職工作，不能充分施展其才華，導(dǎo)致單位內(nèi)部管理水平得不到提高。一些行政事業(yè)單位沒有必要的制度保障，使得國家規(guī)定的相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范在實(shí)際操作中存在著一定的隨意性。有些行政事業(yè)單位有完善的內(nèi)審制度，但是內(nèi)審制度卻是訂在墻上的一紙空文，并沒有將內(nèi)部控制工作付諸實(shí)踐。這樣的內(nèi)部控制工作浮于形式，影響了制度的執(zhí)行力。

（三）行政事業(yè)單位存在會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督體制形同虛設(shè)

會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督工作是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的重要組成部分，但是在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體制不健全的情況下，我們的會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督工作根本無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。一般來說，會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督很容易受單位領(lǐng)導(dǎo)人員影響，有時(shí)候出現(xiàn)我們所說的“專權(quán)”問題，會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督工作無法形成嚴(yán)密的牽制關(guān)系，出現(xiàn)票據(jù)管理漏洞，很多人員利用這些漏洞貪污，造成國家資產(chǎn)流失，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展造成了消極影響。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制的措施

（一）樹立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理念

對(duì)于行政事業(yè)單位來說，強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)主要是為了發(fā)揮會(huì)計(jì)作用，保證行政事業(yè)單位可以依照當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)采取相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)管理措施，促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)資源的高效利用。上級(jí)單位應(yīng)加強(qiáng)行對(duì)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制培訓(xùn)工作，將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果與考核相掛鉤，從而樹立單位領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)部控制理念，重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，積極主動(dòng)去深入研究會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作及辦法?；鶎迂?cái)務(wù)管理人員也應(yīng)積極提高自身的責(zé)任意識(shí)和會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)，多層次多方面提高自身業(yè)務(wù)管理水平，從而強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作在實(shí)際執(zhí)行過程中的水平，促進(jìn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作有效性提升。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的前提的基礎(chǔ)，是保證行政事業(yè)單位全面實(shí)施內(nèi)部控制和管理的必要條件之一。想要提升行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，我們需要從以下主要方面著手：第一，強(qiáng)化企業(yè)預(yù)算管理。預(yù)算管理是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的核心和關(guān)鍵點(diǎn)，該項(xiàng)工作貫穿行政事業(yè)單位整個(gè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)之中，我們需要將預(yù)算管理工作融入編制、執(zhí)行各個(gè)環(huán)節(jié)；第二，規(guī)范行政事業(yè)單位的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。全面完善和整頓單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)制度，清點(diǎn)相關(guān)管理辦法，綜合分析和查找失誤和失控環(huán)節(jié)，找到自控重難點(diǎn)，提升行政事業(yè)單位內(nèi)控能力。在經(jīng)濟(jì)管理工作中，保證嚴(yán)格要求自身，及時(shí)調(diào)整策略，提升單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方法靈活性，逐步實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

（三）優(yōu)化行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制職能設(shè)置

行政事業(yè)單位如果能科學(xué)合理的規(guī)劃設(shè)置會(huì)計(jì)內(nèi)部控制職能，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行合理分配和安排，將有利于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的有效開展，大大減少或避免了一人多職，一職多人的現(xiàn)象。其次，許多行政事業(yè)單位賦予會(huì)計(jì)管理部門執(zhí)行的權(quán)限，卻忽視了會(huì)計(jì)部門管理和決策的職能。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不僅僅是一個(gè)部門的事，需要多部門共同配合完成，才能實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)效益最大化。因此單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)擴(kuò)大會(huì)計(jì)部門權(quán)限，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員積極主觀能動(dòng)性，有效利用會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)，讓會(huì)計(jì)人員參與到會(huì)議討論和決策制定過程中，變被動(dòng)執(zhí)行者為主動(dòng)管理者。從而對(duì)行政事業(yè)單位本身及會(huì)計(jì)人員個(gè)人發(fā)展來說，都產(chǎn)生了積極的影響。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督

會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督工作為行政事業(yè)單位的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供了客觀保障，只有在監(jiān)督管理工作發(fā)揮作用的前提下，單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行才會(huì)更加合理化和合法化，以保證行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作有效性。行政事業(yè)單位應(yīng)該建立起專門的監(jiān)督工作部門，定期履行監(jiān)督義務(wù)，實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部核查，提升監(jiān)督檢查工作頻率，強(qiáng)化力度，做到有制必循、違制必究，違反制度必定嚴(yán)懲，樹立監(jiān)督工作的威信度，提升會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督制度落實(shí)效率。同時(shí)也可由主管部門委派人員承擔(dān)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作，這樣會(huì)計(jì)人員的工作可具備較強(qiáng)的獨(dú)立性，不依附于該行政事業(yè)單領(lǐng)導(dǎo)的決策行事，可以對(duì)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)及單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)起到很好的監(jiān)督作用，另一方面，也強(qiáng)化了行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任意識(shí)，主動(dòng)接受會(huì)計(jì)監(jiān)督，有效防范了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和腐敗風(fēng)險(xiǎn)。

（五）加大行政事業(yè)單位外部監(jiān)管力度

我們除了要重視行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建立，還應(yīng)該注意發(fā)揮外部監(jiān)督作用，因?yàn)榧词剐姓聵I(yè)單位主管人員樹立了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)，但在缺乏外部監(jiān)管的條件下也會(huì)造成會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度流于形式。因此國家需要進(jìn)一步明確各部門職能，通過外部審計(jì)機(jī)構(gòu)強(qiáng)制對(duì)行政事業(yè)單位按時(shí)進(jìn)行審計(jì)來監(jiān)管行政事業(yè)單位，同時(shí)對(duì)于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格把關(guān)，按時(shí)對(duì)其專業(yè)能力進(jìn)行測(cè)試。針對(duì)在外部監(jiān)督審計(jì)中出現(xiàn)的問題，我們應(yīng)該明確各部門職責(zé)，找出行政或者刑事責(zé)任承擔(dān)主體。此外，健全群眾信訪機(jī)制，建立有關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的專門信訪通道，審計(jì)被反映的單位并追究責(zé)任。在國家、社會(huì)、個(gè)人三位一體的監(jiān)督模式下，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。

（六）提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效性產(chǎn)生重要影響。為提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的規(guī)范性，必須重點(diǎn)培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的綜合能力。為了加強(qiáng)入職招聘控制，事業(yè)單位在招聘會(huì)計(jì)人員時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，優(yōu)先選擇理論知識(shí)扎實(shí)、業(yè)務(wù)工作熟練，且了解應(yīng)聘單位的人員。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員有強(qiáng)烈的責(zé)任心，職業(yè)道德素養(yǎng)高，對(duì)相關(guān)單位規(guī)章制度及法律法規(guī)很熟悉。

在實(shí)際工作，定期組織會(huì)計(jì)人員參加培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，確保其進(jìn)一步了解工程流程與操作規(guī)范，在培訓(xùn)完成后，還要對(duì)其加強(qiáng)考核，提升其專業(yè)素質(zhì)水平。對(duì)會(huì)計(jì)人員開展道德培訓(xùn)教育，增強(qiáng)其職業(yè)責(zé)任感，以免出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象，提升會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作效果。

三、結(jié)語

現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展對(duì)公共事務(wù)管理工作提出了更高要求，因此行政事業(yè)單位需要重視起自身職能發(fā)揮，并做好內(nèi)部控制工作，為外部服務(wù)和管理提供有效保障。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作是行政事業(yè)單位的重要內(nèi)控手段，基于此，我們需要強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)，完善和落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作力度，提升會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作有效性。本研究中筆者試分析行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中存在的問題和相應(yīng)的解決措施，以期促進(jìn)行政事業(yè)單位的正常運(yùn)行和社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（作者單位為海城市興海管理區(qū)）

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