鄧琦

【摘要】近年來我國資本市場的發(fā)展突飛猛進，上市公司的數(shù)量也日益劇增。盡管我國會計準則不斷完善，但是上市公司在會計政策選擇的問題上還是存在很大的不足之處。文章選取耀華玻璃企業(yè)為研究對象，分析了企業(yè)在選擇會計政策上的動機以及所帶來的經(jīng)濟后果。通過案例對會計政策選擇上存在的問題進行剖析，提出相關(guān)建議，為優(yōu)化我國上市公司會計政策選擇提供理論依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】會計政策選擇 上市公司 耀華玻璃

一、引言

目前，國際上對會計政策還沒有統(tǒng)一的定義，各個國家會計準則對會計政策的定義有所差別。但總體上都體現(xiàn)出會計政策是為了企業(yè)的會計業(yè)務(wù)日常核算和財務(wù)報表的對外編制而服務(wù)的。我國最新《企業(yè)會計準則第28號》中對會計政策的定義是：企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。

會計政策選擇是指企業(yè)在國家會計準則、相關(guān)法規(guī)下，根據(jù)自身實際情況選擇最合適本企業(yè)的會計政策。會計政策選擇在形式上是一種技術(shù)方法的選擇，但實際上并不是一個簡單的會計問題。它不僅是為了企業(yè)在核算中的方便與解決企業(yè)在經(jīng)營中的會計問題，更體現(xiàn)在它是公司利益相關(guān)者處理經(jīng)濟關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟矛盾、分配經(jīng)濟利益的一項重要措施。

二、案例研究分析

（一）公司概況

中國耀華玻璃集團公司，創(chuàng)建于1922年，是中國乃至遠東第一家采用機器連續(xù)生產(chǎn)平板玻璃的企業(yè)，也是中國民族資本與當時國際上先進的玻璃生產(chǎn)技術(shù)相結(jié)合、較早采用股份公司組織形式的企業(yè)，被譽為“中國玻璃工業(yè)搖籃”。公司于1996年在上海證券交易所上市，股票代碼600716。

2009年，耀華玻璃陷入財務(wù)危機，通過對子公司沈陽耀華變更會計政策實現(xiàn)了扭虧為盈的局面，它將固定資產(chǎn)的折舊方法由原來的加速折舊法變更為年限平均法，從而解除了sT企業(yè)危機。

（二）會計政策變更的動機

在國家政策下，使用加速折舊方法能夠減輕企業(yè)納稅負擔，緩解資金壓力。然而，眾多上市公司并不領(lǐng)情，并沒有公司因此調(diào)整為可以降稅的折舊方法。sT耀華玻璃更是將加速折舊法變更為年限平均法。為什么耀華玻璃放棄可以減稅的加速折舊法而采用年限平均法呢？這是因為A股持有的sT制度要求企業(yè)不能連續(xù)虧損，否則會面臨退市之憂。那么已經(jīng)陷入財務(wù)危機的耀華玻璃就通過會計政策的變更，使得計提的折舊減少，增加企業(yè)的凈利潤。由此可見，對于上市公司而言，合理避稅的需求遠遠小于業(yè)績增長的需求，尤其是那些具有財務(wù)危機的企業(yè)。這也說明了企業(yè)在會計政策選擇上具有機會主義傾向，有利用會計政策選擇權(quán)進行不當盈余管理的動機。

（三）會計政策選擇的經(jīng)濟后果

從2009年耀華玻璃年報上可以看出，企業(yè)在當年的利潤總額為-3，410，000元，其中還包括了因延長熔窯的復置期進行的會計估計變更而增加的4，170，000元。所以總體上，2009年耀華玻璃實際虧損已經(jīng)到達11，380，000元，面臨著巨大的退市危機。但是，它通過對子公司沈陽耀華固定資產(chǎn)折舊方法的重新選擇，即由加速折舊方法變更為年限平均法，使得折舊計提數(shù)額大大減少，間接地增加了3，800，000元的利潤。可見，sT耀華玻璃利用國家會計準則中賦予上市公司的會計政策的自住選擇權(quán)進行了盈余管理，以期扭轉(zhuǎn)了企業(yè)虧損嚴重的局面。

三、上市公司會計政策選擇存在的問題及改善建議

（一）存在的問題

（1）以期通過會計政策選擇到達盈余管理的目的。合理的會計政策能夠降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的經(jīng)營效率和經(jīng)營成果。但是，從以上案例可以看出，企業(yè)在進行會計政策選擇時存在明顯的機會主義的動機，具體表現(xiàn)在為了規(guī)避管制、降低納稅負擔、修飾財務(wù)報表、操縱利潤等目的而主觀地選擇會計政策。這種會計政策的選擇目的是以犧牲其他利益相關(guān)者的利益來實現(xiàn)企業(yè)管理層和個別利益相關(guān)者的利益最大化，這樣做不僅不符合會計準則的規(guī)定，對企業(yè)的長期發(fā)展也是百害而無一利，更會導致市場經(jīng)濟資源的分配不均。

（2）會計政策選擇的自主性過強。我國會計準則規(guī)定：允許企業(yè)對同一經(jīng)濟事項的處理采用不同的會計政策，并且可以根據(jù)企業(yè)自身情況進行會計估計和會計政策的變更。這就造成很多上市公司缺乏統(tǒng)一的選擇程序，會計政策選擇的隨意性增大。企業(yè)利用會計政策選擇的便利，隨意變更會計處理方法，從而到達盈虧管理的目的，取得不正當?shù)睦?。同時，這樣的操作會使得會計信息失真，提供的財務(wù)報表信息無法真實的體現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而影響投資者的決策判斷。

（二）改善建議：

（1）縮小會計政策選擇空間。由于不同企業(yè)之間經(jīng)濟背景的不同，賦予會計政策的選擇權(quán)是必不可少的。但是，我國存在很多企業(yè)利用會計政策的選擇進行財務(wù)造假的現(xiàn)象，使得會計信息的可靠性不斷降低;此外，還存在審計人員的執(zhí)業(yè)能力、道德水平參差不齊，公司內(nèi)部和監(jiān)管部門的機制尚不健等情況。所以就目前狀況而言，縮小會計政策選擇空間的必要性尤為突出，通過降低企業(yè)會計政策選擇的自主權(quán)來有效管理市場上利用會計政策變更操縱利潤的現(xiàn)象。

（2）加強證券部門的監(jiān)督力度。目前，證券部門應(yīng)該制定一套關(guān)于上市公司會計信息披露的監(jiān)督管理辦法，明確違法的標準和界限。監(jiān)管辦法中應(yīng)當規(guī)定上市公司必須對財務(wù)信息以外的其他相關(guān)信息進行披露，尤其是企業(yè)存在會計政策選擇和變更行為的，都需要真實的在財務(wù)報告中反映。此外，對于那些財務(wù)狀況異常的企業(yè)需特別關(guān)注，因為他們在會計政策選擇上存在很大的機會主義。同時，要加大執(zhí)法力度，在上市公司和市場參與者心中樹立法治意識。