張珂寧

【摘要】改革開放后，隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，在國家的政策支持與關(guān)心下，中國的審計(jì)行業(yè)開始快速發(fā)展;然而隨著資本市場的擴(kuò)大，使得公司之間的競爭愈加強(qiáng)烈，因此公司經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在從事監(jiān)察審計(jì)工作時(shí)將面臨更多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文就會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行研究，通過分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀，及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因，探討改進(jìn)的對策，從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 改進(jìn)

一、引言

隨著當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)全球化、信息化的不斷發(fā)展，審計(jì)工作在企業(yè)中扮演著重要角色。然而，在快速成長且逐漸完善的資本市場經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制逐漸進(jìn)步的條件下，企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也面對的風(fēng)險(xiǎn)也越來越多，由于當(dāng)今審計(jì)行業(yè)魚龍混雜，市場競爭或?qū)徲?jì)不誠信等原因，審計(jì)行業(yè)面臨著機(jī)遇和挑戰(zhàn)。為了克服和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我們必須從自身出發(fā)，提高專業(yè)能力，面臨危機(jī)與挑戰(zhàn)。審計(jì)過程中，事務(wù)所本應(yīng)是公正的，以客觀的角度出具真實(shí)、合法的審計(jì)報(bào)告。然而近年來，事務(wù)所幫助被審企業(yè)財(cái)務(wù)造假和金融詐騙，對社會(huì)隱瞞真相的事件竟然層出不窮，這導(dǎo)致審計(jì)行業(yè)面臨著有史以來最嚴(yán)重的信用危機(jī)，不僅嚴(yán)重危害到事務(wù)所的社會(huì)形象和發(fā)展前景，還破壞了原有的市場經(jīng)濟(jì)秩序，阻擋了我國經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的發(fā)展。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究、提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，強(qiáng)化自身的審計(jì)質(zhì)量，不僅能夠促進(jìn)其市場競爭力的提升，還能夠立足經(jīng)濟(jì)市場，進(jìn)而推進(jìn)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀

（一）我國審計(jì)監(jiān)督體制不健全

由于我國審計(jì)監(jiān)察行業(yè)開始較晚，部分法律制度、具體規(guī)范還不夠完善，為建立規(guī)范有效的管理體系，需要改進(jìn)《注冊會(huì)計(jì)師法》。正是因?yàn)閲鴥?nèi)審計(jì)管理體制的不健全，企業(yè)與事務(wù)所之間的監(jiān)督與限制關(guān)系不平衡，使審計(jì)失去了應(yīng)有的獨(dú)立性，影響了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。國資委于2006年發(fā)布的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，也是為了能夠更好地引導(dǎo)企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)走向正確的道路。以市場經(jīng)濟(jì)為前提，經(jīng)濟(jì)成分的多元化，及國家對國有經(jīng)濟(jì)大范圍的改制，使得各要素市場紛紛成立，因此，重構(gòu)國內(nèi)審計(jì)監(jiān)察機(jī)制尤為重要。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)競爭激烈

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，我國審計(jì)行業(yè)迅速成長，行業(yè)競爭也越來越激烈。當(dāng)前，個(gè)別事務(wù)所為了能多承接項(xiàng)目，采取不斷減少審計(jì)費(fèi)用等惡性競爭的行為。有些事務(wù)所以追求利潤最大化為目標(biāo)，在減少收費(fèi)后為確保自己的成本效益，盡可能降低項(xiàng)目審計(jì)工作量，不斷縮短審計(jì)時(shí)間，降低審計(jì)資源投入，甚至省略一些比較重要但成本較高的審計(jì)程序，使得被審單位的一些重大錯(cuò)報(bào)無法被發(fā)現(xiàn)，因此大大提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響整體審計(jì)行業(yè)的信譽(yù)。

（三）審計(jì)人員能力與專業(yè)知識(shí)不足

當(dāng)下，審計(jì)行業(yè)的人才短缺，缺乏擁有相關(guān)專業(yè)知識(shí)方面的人才，甚至對于審計(jì)方面的人才培養(yǎng)也不夠全面。部分審計(jì)助理缺少扎實(shí)的財(cái)會(huì)、法律等審計(jì)常識(shí)，并因?yàn)閷?xiàng)目實(shí)踐方面的經(jīng)驗(yàn)不足，不能及時(shí)找出審計(jì)過程中的存在的疑點(diǎn)難點(diǎn)并對其及時(shí)處理，使得審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)升高。事務(wù)所中也缺乏有司法專業(yè)能力的審計(jì)人員，不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全方面發(fā)展。

三、我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理模式不夠完善

目前我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有兩種形式，一種是有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，另一種是合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差，審計(jì)人員很少受風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的約束，因此增加了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)性。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展由于起步較晚，日常組織管理模式還不夠完善，管理制度也相對不完善。

（二）審計(jì)人員專業(yè)能力及知識(shí)水平不夠

審計(jì)行業(yè)對于工作人員有較高專業(yè)性要求，對于事務(wù)所審計(jì)人員來說，不僅要有豐富的專業(yè)知識(shí)及審計(jì)技能，還要有實(shí)踐經(jīng)歷。由于審計(jì)行業(yè)人才的缺乏，人才專業(yè)性的不全面，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏有實(shí)踐經(jīng)歷的審計(jì)人員，除了審計(jì)人員自身需要不斷提高自身能力，事務(wù)所方面也應(yīng)加強(qiáng)對專業(yè)人員方面的培養(yǎng)。

（三）事務(wù)所審計(jì)方法存在不足且落后

目前，我國絕大多數(shù)審計(jì)工作者選擇采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法，但是在實(shí)際開展審計(jì)工作的過程中，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍存在許多使用制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的審計(jì)人員。這也使得審計(jì)項(xiàng)目過程中存在風(fēng)險(xiǎn)。

（四）不能及時(shí)復(fù)核項(xiàng)目

我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的復(fù)核人員應(yīng)提高審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對于項(xiàng)目的底稿，應(yīng)嚴(yán)格實(shí)施三級(jí)復(fù)核機(jī)制，在復(fù)核結(jié)束后如果未能及時(shí)編制審計(jì)和編制審計(jì)工作底稿復(fù)核表，應(yīng)對于已經(jīng)復(fù)核過的審計(jì)底稿進(jìn)行記錄、歸檔。高效完成自己的復(fù)核工作。

四、改進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的對策

（一）對經(jīng)營管理形式進(jìn)行革新

對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式進(jìn)行革新。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作過程中可以看出，國內(nèi)大多數(shù)事務(wù)所的管理經(jīng)營模式存在著較大的缺陷。因此，我們應(yīng)向國外存在的先進(jìn)經(jīng)營模式進(jìn)行學(xué)習(xí)，在如今的經(jīng)濟(jì)背景下，國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所未來發(fā)展方向?qū)?huì)趨于合伙制。這將會(huì)使注冊會(huì)計(jì)師對自己負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目擔(dān)負(fù)無限責(zé)任，對自己而言審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也大大增加，因此注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中會(huì)十分嚴(yán)謹(jǐn)并更加專注，從而達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)行業(yè)迅速發(fā)展的目的。

（二）提高審計(jì)人員能力水平

提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員的工作能力和綜合素質(zhì)水平。審計(jì)工作專業(yè)性極強(qiáng)，審計(jì)項(xiàng)目會(huì)涉及到各個(gè)行業(yè)及環(huán)節(jié)，更注重項(xiàng)目審計(jì)人員的綜合素質(zhì)及專業(yè)能力，不僅僅需要具有專業(yè)知識(shí)和審計(jì)技能，所以事務(wù)所需要更多的人才，提高審計(jì)行業(yè)的專業(yè)水平。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)及時(shí)依據(jù)項(xiàng)目需要，定期訓(xùn)練審計(jì)工作人員的專業(yè)知識(shí)，讓有經(jīng)驗(yàn)的注冊會(huì)計(jì)師傳授工作經(jīng)驗(yàn)和心得，提高審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力，擴(kuò)展工作視野。

（三）誠信審計(jì)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所最不可缺少的是誠信。如今，會(huì)計(jì)的服務(wù)范圍變得越來越廣，會(huì)計(jì)信用如果出現(xiàn)危機(jī)，后果會(huì)更加嚴(yán)重。在市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，誠信是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的必要前提，因此我們必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及從業(yè)人員的誠信工作教育，增加其誠信成本，完善從業(yè)道德準(zhǔn)則，維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師工作秩序，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。