張春懿 明必濤

【摘要】長久以來，財(cái)務(wù)工作都是圍繞會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督展開，這與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是密切相關(guān)的，在計(jì)算機(jī)信息技術(shù)不發(fā)達(dá)的年代，會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督質(zhì)量直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和內(nèi)部控制效果。隨著信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)時(shí)代已經(jīng)來臨，技術(shù)的進(jìn)步已經(jīng)很大程度上解放了財(cái)務(wù)人員的雙手；同時(shí)會(huì)計(jì)學(xué)科設(shè)置也日益精細(xì)，出現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)等劃分；財(cái)務(wù)人員有精力也有必要參與到企業(yè)的管理，為企業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)力量。本文分析了目前企業(yè)財(cái)務(wù)人員管理職能現(xiàn)狀，闡述了加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員發(fā)揮管理職能的意義，提出了加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員發(fā)揮管理職能的途徑。

【關(guān)鍵詞】管理職能；組織結(jié)構(gòu)；成本管理；預(yù)算管理

【中圖分類號(hào)】F406.7；F426.92

一、財(cái)務(wù)人員管理職能現(xiàn)狀

一直以來，說到財(cái)務(wù)工作，給人最直觀的印象就是費(fèi)用報(bào)銷，資金結(jié)算，發(fā)票合規(guī)檢查，涉稅業(yè)務(wù)處理、處理憑證，編制財(cái)務(wù)報(bào)表，編寫財(cái)務(wù)分析，配合審計(jì)、紀(jì)檢檢查。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方方面面都離不開財(cái)務(wù)，但上升到企業(yè)經(jīng)營決策、項(xiàng)目運(yùn)作、投融資管理等層面，又與財(cái)務(wù)關(guān)聯(lián)不大了。這種狀況是很多企業(yè)財(cái)務(wù)人員或是財(cái)務(wù)部門面臨的局面。造成這種局面主要有如下幾方面的原因。

（一）歷來已久的重核算輕管理的理念

長久以來，財(cái)務(wù)工作都是圍繞會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督展開。在國有企業(yè)占主導(dǎo)地位的經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)將核算和監(jiān)督作為財(cái)務(wù)工作的重中之重，財(cái)務(wù)人員日常工作也是以核算和監(jiān)督為主。這種狀況延續(xù)了這么多年，也造就了財(cái)務(wù)工作重核算輕管理的思維。

（二）職能定位影響管理職能的發(fā)揮

大多數(shù)企業(yè)都采用職能制組織結(jié)構(gòu)，力求通過集中單一部門內(nèi)所有類型的活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，提高處理常規(guī)和重復(fù)性工作的效率。但這種組織結(jié)構(gòu)在帶來好處的同時(shí)增加了不同職能部門之間協(xié)調(diào)的難度，甚至有可能出現(xiàn)職能部門間發(fā)生沖突、各自為政、損害企業(yè)整體利益的情況。而要發(fā)揮管理職能，一方面要掌握全面的信息，另一方面要有融合信息的能力。在過于職能化或?qū)I(yè)化的組織結(jié)構(gòu)下，單一部門不大可能獲得全面的信息。

（三）專業(yè)能力不強(qiáng)限制管理職能的發(fā)揮

由于上述企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員工作重點(diǎn)的要求以及職能定位的局限，財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力、專業(yè)知識(shí)發(fā)揮的空間有限，沒有好的理論結(jié)合實(shí)踐的機(jī)會(huì)。與此同時(shí)，轉(zhuǎn)專業(yè)從事財(cái)務(wù)工作的人員不少，雖然給財(cái)務(wù)隊(duì)伍帶來了別的專業(yè)的知識(shí)和理念，但因?yàn)樗麄冐?cái)務(wù)知識(shí)的缺乏，加大了融合的難度，達(dá)不到“1+1>2”的效果。財(cái)務(wù)高端人才少，據(jù)財(cái)政部網(wǎng)站《2015年度全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試有關(guān)問題解答》公布，截至2014年底，累計(jì)有515.6萬人通過考試（考評(píng)結(jié)合）取得了資格證書，其中，初級(jí)348.3萬人，中級(jí)153.5萬人，高級(jí)13.8萬人。高級(jí)占比僅為2.67%。

（四）程序化、日常化的工作仍占用太多精力

需要手工加算盤方式進(jìn)行賬務(wù)處理和編制報(bào)表計(jì)算機(jī)信息技術(shù)不發(fā)達(dá)的年代相比，現(xiàn)在程序化、日?；墓ぷ饔辛吮举|(zhì)上的區(qū)別，主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)查詢量大，要求上報(bào)的信息也是各式各樣、大同小異，存在重復(fù)性勞動(dòng)的現(xiàn)象。

二、加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員發(fā)揮管理職能的現(xiàn)實(shí)意義

（一）通過參與項(xiàng)目投資，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

工程技術(shù)服務(wù)對(duì)外投資一般涉及的投資額都很大，以目前鉆探境外業(yè)務(wù)較小的一個(gè)項(xiàng)目（伊拉克巴德拉項(xiàng)目）為例，組建了3部鉆機(jī)，設(shè)備原值近3億元，啟動(dòng)前流動(dòng)資金投入也不少。從多年的項(xiàng)目運(yùn)作實(shí)際來看，涉及財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)也不少，主要涉及外匯管制、銀行賬戶使用受限、進(jìn)出口關(guān)稅、企業(yè)所得稅國際納稅協(xié)調(diào)等方面，稍有不慎，可能會(huì)影響項(xiàng)目的生產(chǎn)經(jīng)營。如2015年3月伊拉克政府要求及時(shí)繳納所得稅，否則將停止辦理赴伊拉克簽證。資金支付不及時(shí)引發(fā)雇員罷工的現(xiàn)象也偶有發(fā)生。財(cái)務(wù)人員參與項(xiàng)目投資有很重要的作用，事先考慮周全，規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)，比事后去解決出現(xiàn)的問題要重要得多。

（二）將財(cái)務(wù)部門打造成綜合性業(yè)務(wù)部門

如前所述，職能化或?qū)I(yè)化的組織結(jié)構(gòu)帶來了橫向協(xié)調(diào)的難度，所以提高信息融合度是企業(yè)面臨的主要課題。財(cái)務(wù)部門作為會(huì)計(jì)信息的來源，在整合、提煉、多角度分析方面有著天然的優(yōu)勢(shì)?；旧纤薪?jīng)營活動(dòng)都會(huì)影響經(jīng)營成果或資產(chǎn)負(fù)債狀況，財(cái)務(wù)人員通過數(shù)據(jù)分析可以發(fā)現(xiàn)問題，再以問題為引導(dǎo)融合各項(xiàng)信息，避免純粹就數(shù)字說數(shù)字，把數(shù)字背后代表的經(jīng)營活動(dòng)演繹并匯總在一起，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。

（三）促進(jìn)財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變觀念發(fā)揮主觀能動(dòng)性，進(jìn)而提高專業(yè)能力及財(cái)務(wù)管理水平

賦予財(cái)務(wù)人員一定的管理職能，也就增加了財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)管理知識(shí)、鍛煉管理能力的壓力，將壓力轉(zhuǎn)化為動(dòng)力的過程中，會(huì)促進(jìn)財(cái)務(wù)人員發(fā)揮主觀能動(dòng)性、挖掘潛能、提升素質(zhì)；而能力提升又提高了日常業(yè)務(wù)處理的效率，進(jìn)入職能推動(dòng)能力提升，能力提升保障職能發(fā)揮的良性循環(huán)。

三、強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員發(fā)揮管理職能的途徑

思維決定行動(dòng)，要想發(fā)揮管理職能，首先要轉(zhuǎn)變觀念，從會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督的圈子跳出來，不再局限于業(yè)務(wù)執(zhí)行者定位，以管理的思維對(duì)待財(cái)務(wù)工作。

（一）強(qiáng)化資金管理

資金如同身體中的血液，是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的重要保障。強(qiáng)化資金的收支預(yù)算管理，以資金收支兩條線為管理重心，細(xì)化資金安排，安全、高效、合理使用資金。要利用好集團(tuán)公司搭建的資金集中管理系統(tǒng)，用好司庫平臺(tái)，積極開展商信通業(yè)務(wù)。

樹立開源節(jié)流意識(shí)，堅(jiān)持效益導(dǎo)向原則，資金優(yōu)先流向投資回報(bào)高，效益好的項(xiàng)目。加強(qiáng)信用管理及應(yīng)收款項(xiàng)清收，建立客戶信用檔案，對(duì)客戶信用狀況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控；對(duì)大額重點(diǎn)款項(xiàng)強(qiáng)化專責(zé)，制訂清欠措施并嚴(yán)格執(zhí)行；通過集團(tuán)內(nèi)部單位開展多方抵賬，實(shí)行聯(lián)合清欠；通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加大法律清欠力度；在具備可操作性的情況下，開展應(yīng)收款項(xiàng)保理業(yè)務(wù)。要有資金成本觀念，目前油田公司以收付利息的方式對(duì)內(nèi)部單位之間資金進(jìn)行調(diào)劑，通過對(duì)資金流不足的單位收取利息增強(qiáng)成本控制意識(shí)。

（二）完善預(yù)算管理體系

靈活運(yùn)用多種編制方式，提高預(yù)算實(shí)用性及符合度。比如項(xiàng)目部經(jīng)費(fèi)預(yù)算，有些項(xiàng)目部已運(yùn)行多年，成本動(dòng)因、關(guān)鍵費(fèi)用已基本摸清，在沒有大變化（如長期等停人員撤回）的情況下，可以采用增量預(yù)算編制方式；針對(duì)境外項(xiàng)目大多以日費(fèi)方式結(jié)算，以作業(yè)天數(shù)為主要變量，對(duì)變動(dòng)成本可以采用增量預(yù)算方式預(yù)測(cè)。

強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行情況分析，通過實(shí)際成本與預(yù)算成本對(duì)比分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題，并分析出現(xiàn)問題、形成差異的原因，制訂切實(shí)有效的措施加以改進(jìn)；建立預(yù)算預(yù)警機(jī)制，強(qiáng)調(diào)可控成本剛性控制。

建立平衡記分卡的評(píng)價(jià)體系，平衡財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)、長期與短期、外部與內(nèi)部、不同利益相關(guān)者之間的關(guān)系，從財(cái)務(wù)角度、顧客角度、內(nèi)部流程角度、創(chuàng)新與學(xué)習(xí)角度設(shè)定相應(yīng)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，避免以往以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的局限性，將企業(yè)關(guān)鍵信息集合在一起提供給決策者，提高整體管理效率。

（三）強(qiáng)調(diào)成本控制

1.對(duì)標(biāo)分析

通過對(duì)各境外項(xiàng)目橫向?qū)Ρ龋页龀杀究刂脐P(guān)鍵環(huán)節(jié)，匯集各項(xiàng)降本增效措施，相互借鑒、取長補(bǔ)短。比如在人員管理方面，是以較高工資雇傭熟練工人還是以較低工資雇傭新手，然后通過“傳幫帶”方式進(jìn)行培養(yǎng)；在第三方人員使用方面，工資結(jié)算采用什么方式更為有利；在后勤保障方面，是自行解決還是采用外包方式；在材料管理方面，是集中管理還是分散到各作業(yè)隊(duì)管理。同時(shí)通過對(duì)標(biāo)分析，為合同談判提供很好的參考，可以積極爭取將管控難度大的支出項(xiàng)目由甲方負(fù)責(zé)，達(dá)到利益最大化。

2.作業(yè)成本

根據(jù)“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的理念，剖析成本驅(qū)動(dòng)因素，識(shí)別增值作業(yè)，減少非增值作業(yè)，達(dá)到減少消耗、降低成本的目的。具體到成本項(xiàng)目，比如人工成本取決于工作天數(shù)、工資標(biāo)準(zhǔn)、不同崗位人數(shù)，要避免辭退員工時(shí)發(fā)生額外支出；運(yùn)費(fèi)取決于搬運(yùn)距離、車輛數(shù)量、臺(tái)班標(biāo)準(zhǔn)，要避免銜接不暢造成窩工現(xiàn)象。

3.機(jī)會(huì)成本

機(jī)會(huì)成本不是實(shí)際支付的成本，而是一種失去的收益。在項(xiàng)目投資中是必須要考慮的因素，是進(jìn)行選擇的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)。以項(xiàng)目啟動(dòng)國內(nèi)墊付啟動(dòng)資金4000萬元為例，一般運(yùn)行2年后歸還，按2年期貸款利率6%計(jì)算，有480萬元機(jī)會(huì)成本。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析

1.側(cè)重從管理角度分析

常見的償債能力分析、運(yùn)營效率分析、盈利能力分析等主要從財(cái)務(wù)角度揭示了企業(yè)的狀況，在此基礎(chǔ)上，要進(jìn)一步加強(qiáng)從管理角度分析。比如，通過對(duì)境外項(xiàng)目各專業(yè)收入利潤率分析，鉆修井收入利潤率為8%，固井為35%，錄井為9%，測(cè)井36%，泥漿、定向服務(wù)為30%，雖然鉆修井收入利潤不高，但處于工程技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)鏈條的前端，投資體量大，是收入的重要來源，不可或缺。要提高項(xiàng)目整體盈利水平，在風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下，一體化項(xiàng)目運(yùn)作模式是最好的選擇。

2.加強(qiáng)表外因素分析

近兩年隨著國際油價(jià)的持續(xù)低迷，鉆探行業(yè)受到很大沖擊，最明顯的表現(xiàn)就是資金流緊張，在回款少的月份，優(yōu)先保障人員工資、燃料等支出，其他項(xiàng)目付款額度不會(huì)很多。同時(shí)，一部分下屬單位由于連續(xù)虧損被劃為僵尸企業(yè)?？梢哉f“負(fù)商譽(yù)”的特征越來越突出，由此帶來的潛在成本要引起格外重視。資金流緊張導(dǎo)致付款滯后，供應(yīng)商在報(bào)價(jià)時(shí)會(huì)把資金成本加入材料或服務(wù)價(jià)格中，無形中增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，使虧損企業(yè)陷入負(fù)擔(dān)越來越重的惡性循環(huán)。

3.樹立“資產(chǎn)負(fù)債觀”

資產(chǎn)負(fù)債觀最典型的代表是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》，對(duì)于所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)取得資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值存在差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。也就是更加注重交易實(shí)質(zhì)，要求界定每筆交易或事項(xiàng)發(fā)生后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況產(chǎn)生的影響及其后果，并分析期間內(nèi)資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)，而不再以歷史成本作為主要的價(jià)值基礎(chǔ)。近幾年，集團(tuán)公司在這方面做了一些工作，比如對(duì)一些長期待攤資產(chǎn)根據(jù)實(shí)際可使用年限，將原來的3年攤銷改為5年攤銷；針對(duì)個(gè)別境外項(xiàng)目長期等停且預(yù)期市場不會(huì)有變化的情況，計(jì)提資產(chǎn)減值損失。資產(chǎn)負(fù)債觀強(qiáng)調(diào)從資產(chǎn)使用角度出發(fā)體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值，提供的信息具有更強(qiáng)的參考價(jià)值。

樹立“資產(chǎn)負(fù)債觀”能更好地?cái)[脫一直以來強(qiáng)調(diào)的“利潤觀”，有利于建立更全面、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析體系。比如針對(duì)目前資金緊張局面，集團(tuán)公司積極推進(jìn)現(xiàn)金流管理，確保自由現(xiàn)金流和經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流為正。

（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，打造高素質(zhì)團(tuán)隊(duì)

通過理論學(xué)習(xí)、實(shí)踐操作，靈活運(yùn)用技能大賽、知識(shí)競賽、定期輪崗、掛職鍛煉等形式不斷豐富知識(shí)儲(chǔ)備、提升業(yè)務(wù)能力。定期組織鉆井、固井、稅收政策、應(yīng)收賬款管理等知識(shí)的學(xué)習(xí)；利用境外項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員倒班機(jī)會(huì)進(jìn)行座談，了解項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理相關(guān)重點(diǎn)難點(diǎn)；加強(qiáng)與市場開發(fā)、人力資源、物資管理、裝備管理、工程技術(shù)管理等橫向業(yè)務(wù)部門溝通，多角度了解成本控制關(guān)鍵點(diǎn)。積極參加集團(tuán)公司組織的培訓(xùn)班，比如境外項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理人才儲(chǔ)備英語培訓(xùn)班等，開闊眼界和視野，多與外界溝通交流，提高綜合素質(zhì)。

當(dāng)然，要想發(fā)揮管理職能，除了自身轉(zhuǎn)變思維，提高綜合素質(zhì)之外，還需要有發(fā)揮的平臺(tái)和空間。比如在組織架構(gòu)方面，目前境外項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理涉及簽約主體及其分支機(jī)構(gòu)，在不同國家設(shè)立的境外項(xiàng)目部還有鉆探國際事業(yè)部、各專業(yè)公司，構(gòu)成四級(jí)組織機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)核算以專業(yè)公司為基礎(chǔ)，而實(shí)際管理中專業(yè)公司只掌握境外項(xiàng)目在國內(nèi)發(fā)生的成本及資金流狀況，在境外發(fā)生的收支及資金流狀況由國際工程和管理局在境外設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)核算，由于主要業(yè)務(wù)專業(yè)公司不掌握，尤其是一些虧損項(xiàng)目，效益考核指標(biāo)成為專業(yè)公司的負(fù)擔(dān)，影響了專業(yè)公司的管理積極性。鑒于這種情況，可以考慮弱化專業(yè)公司的職能，增加項(xiàng)目部和國際事業(yè)部職能，通過扁平化管理，適度放權(quán)，更有利于財(cái)務(wù)人員發(fā)揮管理職能。