何玉 戴蓓佳

【摘要】近年來，信息化發(fā)展已成為銀行業(yè)的一大重要戰(zhàn)略，為了形成核心競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)優(yōu)勢(shì)，信息化和電子化已成為銀行必要的戰(zhàn)略手段，而為了避免推廣信息化過程中產(chǎn)生的一些問題，有效使用XBRL技術(shù)就顯得尤為重要。本文在闡述XBRL相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，總結(jié)了銀行業(yè)信息化面臨的挑戰(zhàn)，具體分析了XBRL的優(yōu)勢(shì)及其在銀行業(yè)存在的缺點(diǎn)，并提出對(duì)策以完善XBRL在商業(yè)銀行的應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】XBRL；財(cái)務(wù)報(bào)告；銀行業(yè)； 信息化

【中圖分類號(hào)】F832.33

一、引言

近年來中國金融市場(chǎng)持續(xù)快速發(fā)展，其中銀行業(yè)的發(fā)展發(fā)揮著舉足輕重的作用。首先，作為一個(gè)高度依賴專業(yè)知識(shí)的行業(yè)，信息化建設(shè)成為銀行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，信息化和電子化影響著銀行的經(jīng)營模式和決策管理。但是當(dāng)前的信息系統(tǒng)存在著許多缺陷，運(yùn)用XBRL （eXtensible Business Reporting Language）可以對(duì)銀行內(nèi)部信息進(jìn)行收集，整合成內(nèi)部報(bào)告，從而協(xié)同外部報(bào)告。其次，銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)很高，對(duì)國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定有著重大影響。因此銀行業(yè)需要加強(qiáng)監(jiān)管措施，以保證銀行的健康運(yùn)營，從而維護(hù)整個(gè)金融市場(chǎng)的平穩(wěn)發(fā)展。

二、XBRL概念界定

XBRL的全稱為可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言，他是以XML （可擴(kuò)展的標(biāo)記語言）為基礎(chǔ)的標(biāo)記語言。主要由技術(shù)規(guī)范（Specifications）、分類標(biāo)準(zhǔn)（Taxonomy）和實(shí)例文檔（Instance Documents），組成其技術(shù)框架，現(xiàn)在主要應(yīng)用于處理財(cái)務(wù)信息。XBRL國際組織將其定義為“企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告編制、發(fā)布、數(shù)據(jù)交換和財(cái)務(wù)報(bào)表及其所含信息分析的一種標(biāo)準(zhǔn)方法”。

XBRL的運(yùn)用，如同財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域的條形碼。也就是說，錄入計(jì)算機(jī)中的財(cái)務(wù)信息，都已分門別類，并且每個(gè)對(duì)應(yīng)類別的信息，都有一個(gè)固定的類似書簽的標(biāo)記，當(dāng)使用者需要查詢信息時(shí)，只要按照標(biāo)簽就能快速找到所需要的數(shù)據(jù)。同時(shí)XBRL也提供了一個(gè)數(shù)據(jù)共享的平臺(tái)，使得信息流通更為快捷方便，也節(jié)省了許多不必要的成本。

三、銀行業(yè)應(yīng)用XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀分析

（一）我國商業(yè)銀行信息化發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)

信息技術(shù)的應(yīng)用，有助于形成銀行的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)金融產(chǎn)品創(chuàng)新。例如作為中國五大行之首的中國工商銀行在信息化發(fā)展方面一直處于行業(yè)領(lǐng)先地位，他的“IT大腦”——大型數(shù)據(jù)中心的業(yè)務(wù)處理能力已達(dá)到了國際領(lǐng)先水平，同時(shí)在國內(nèi)其網(wǎng)上銀行和移動(dòng)銀行客戶群人數(shù)也都率先突破1億。伴隨著信息化在銀行業(yè)運(yùn)用熱度的升高，各種各樣的問題也隨之暴露。

1.信息化標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范不統(tǒng)一

銀行的經(jīng)營管理、戰(zhàn)略決策依賴著信息化建設(shè)。因此越來越多的銀行將其融入企業(yè)的全面規(guī)劃。

現(xiàn)在我國銀行業(yè)業(yè)內(nèi)的信息化發(fā)展水平參差不齊，這取決于信息化社會(huì)服務(wù)體系建設(shè)不足，無法滿足銀行信息化高速發(fā)展的需要。標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范和法律規(guī)范的不完善導(dǎo)致了我國大型與中小型銀行，甚至同一家銀行下屬不同地區(qū)的分行運(yùn)用的技術(shù)軟件不一致。例如一些中小型銀行，很難獲得專業(yè)的人才及相應(yīng)的技術(shù)，因此他們往往會(huì)支付昂貴的價(jià)格來購買軟件公司的技術(shù)來支持其信息構(gòu)建工程。而一些大型銀行由于其雄厚的財(cái)力以及國家政策的扶持，可以大量采用先進(jìn)科技獨(dú)自進(jìn)行信息化建設(shè)。因此技術(shù)水平的參差不齊，成為現(xiàn)在銀行業(yè)內(nèi)信息化建設(shè)的一個(gè)重大問題。由于缺乏一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范體系，導(dǎo)致信息趨于零散無法有效集合利用。

2.信息技術(shù)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的運(yùn)用水平較低

目前，國際一些先進(jìn)的銀行會(huì)通過開展金融工程、創(chuàng)建數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型等措施來實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制與管理， 而我國銀行在這些信息技術(shù)領(lǐng)域的運(yùn)用卻相當(dāng)落后，即便像工商銀行這樣的大型銀行也無法獲得完備的市場(chǎng)信息和行業(yè)信息，導(dǎo)致無法建立全面完善的風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)其決策和方法的制定也產(chǎn)生了嚴(yán)峻的影響。同時(shí)，缺少了合理的風(fēng)險(xiǎn)管理模型和資產(chǎn)組合管理模型， 銀行就不能確定風(fēng)險(xiǎn)敞口。而無法獲得相關(guān)的真實(shí)準(zhǔn)確的信息，也會(huì)對(duì)管理決策產(chǎn)生嚴(yán)重影響。

（二）我國商業(yè)銀行應(yīng)用XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)勢(shì)

總的來說，銀行的信息系統(tǒng)在管理領(lǐng)域的應(yīng)用的確存在嚴(yán)重的問題，因?yàn)槿狈?duì)行業(yè)、產(chǎn)業(yè)信息的系統(tǒng)性的采集和整理，很多經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)未能實(shí)現(xiàn)信息化的記錄，給管理帶來了很大的漏洞。而XBRL的運(yùn)用，是信息化發(fā)展的一項(xiàng)重要延伸。

1.有助于整合銀行內(nèi)部信息系統(tǒng)

銀行業(yè)是一個(gè)依賴信息系統(tǒng)運(yùn)行的行業(yè)，由于不同的目的和外部環(huán)境差異，各個(gè)銀行所運(yùn)用的系統(tǒng)之間存在著很大的差異，這就為數(shù)據(jù)的使用和整合造成了很大的阻礙。這樣的問題，是無法通過某一軟件開發(fā)商建立一個(gè)全面而統(tǒng)一的系統(tǒng)來規(guī)范整個(gè)行業(yè)的信息處理方式。因此，現(xiàn)階段，只能通過運(yùn)用XBRL技術(shù)來進(jìn)行相對(duì)的改善。首先需要建立一個(gè)龐大統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫。各行通過運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)的可拓展分類語言記錄數(shù)據(jù)，可以迅速實(shí)現(xiàn)信息的整合，提供更為方便快捷的溝通與共享。

值得一提的是，XBRL技術(shù)是一個(gè)全球通用的數(shù)據(jù)語言。這對(duì)涉及跨國業(yè)務(wù)的銀行來說更具優(yōu)勢(shì)。一方面，即便是處于不同國家，使用不同的操作系統(tǒng)，只要轉(zhuǎn)換成XBRL格式，也能夠?qū)崿F(xiàn)信息的傳輸。另一方面，電子化的系統(tǒng)操作，會(huì)大大降低人工輸入輸出可能導(dǎo)致的錯(cuò)誤率，準(zhǔn)確、及時(shí)地處理信息。

2.有利于協(xié)同銀行內(nèi)外部報(bào)告

銀行財(cái)務(wù)人員需要收集內(nèi)部信息編制財(cái)務(wù)報(bào)告，供高管及相關(guān)人員使用，以制定戰(zhàn)略決策，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理。相對(duì)而言，外部報(bào)告是由外部相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、機(jī)構(gòu)等設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告。它是建立在內(nèi)部報(bào)告的基礎(chǔ)上，但比內(nèi)部報(bào)告更注重信息的細(xì)分。因此，為了提高使用者的信賴度，內(nèi)部報(bào)告必須準(zhǔn)確、真實(shí)，并能補(bǔ)充其缺失的信息。

3.提高信息的可追溯性

1995年巴林銀行破產(chǎn)事件轟動(dòng)全球，而其中最重要的一個(gè)原因是總經(jīng)理里森的權(quán)力過于集中。因此銀行在其風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，明確責(zé)任格外重要，這樣，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之際，才便于追查。XBRL的運(yùn)用，在這一方面，起到了很大的作用。他會(huì)完整地記錄所有的操作，一旦確認(rèn)禁止修改。就使得管理者能夠明確每一環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)分別是由誰提供并負(fù)責(zé)的。后續(xù)出現(xiàn)任何問題，都能幫助管理者迅速確認(rèn)問題發(fā)生在哪里，責(zé)任人是誰。同時(shí)，監(jiān)管部門也可根據(jù)XBRL提供的有效財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、定期報(bào)告等，更方便快捷地了解和監(jiān)督銀行對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)的執(zhí)行情況。而在受到有效的監(jiān)管時(shí)，銀行業(yè)也會(huì)更加嚴(yán)格地規(guī)范自己的行為，以遵循行業(yè)要求。

四、我國商業(yè)銀行應(yīng)用XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)存在的問題

（一）分類標(biāo)準(zhǔn)制定欠缺

作為XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)，分類標(biāo)準(zhǔn)顯得尤其關(guān)鍵。但其制定需要耗費(fèi)大量的人力財(cái)力，需要全面的數(shù)據(jù)來分析不同行業(yè)的特點(diǎn)，制定統(tǒng)一的規(guī)范。然而不同國家，不同行業(yè)，甚至不同的公司都有一些特有的會(huì)計(jì)科目，統(tǒng)一制定的分類標(biāo)準(zhǔn)并不能實(shí)現(xiàn)完全覆蓋。雖然我國已經(jīng)在銀行業(yè)進(jìn)行XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的試水，然而從參與實(shí)施的18家商業(yè)銀行上交的2011年度XBRL報(bào)表上可以看到各種各樣的問題。這說明已實(shí)施的通用分類標(biāo)準(zhǔn)無法涵蓋每個(gè)銀行所有的會(huì)計(jì)項(xiàng)目。因此，銀行需要通過對(duì)比，找出自身與通用分類標(biāo)準(zhǔn)不同的地方，進(jìn)行拓展和延伸。

（二）數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換機(jī)制不完善

XBRL主要目的是建立一個(gè)大型的數(shù)據(jù)平臺(tái)，供信息提供者和需求者方便快捷的進(jìn)行交流。但是不論是提供還是使用，基于XBRL的基礎(chǔ)上，都免不了數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的過程。對(duì)于信息提供者來說，需要將存儲(chǔ)于SQL Server，VFP等數(shù)據(jù)庫內(nèi)的數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)換成適用于XML數(shù)據(jù)庫的形式，再進(jìn)行XBRL報(bào)表的編制。而信息需求者從XML數(shù)據(jù)庫提取所需數(shù)據(jù)時(shí)，又需要將其轉(zhuǎn)換成EXCEL等自身方便使用的數(shù)據(jù)類型。這一過程嚴(yán)重影響了數(shù)據(jù)傳輸?shù)男?，甚至可能造成?shù)據(jù)過時(shí)。同時(shí)更會(huì)增加使用數(shù)據(jù)的成本。

（三）應(yīng)用軟件及人才的缺乏

由于XBRL技術(shù)既涉及財(cái)務(wù)知識(shí)，又需要高端的計(jì)算機(jī)技術(shù)，因此兼具兩種能力的復(fù)合型人才對(duì)XBRL的實(shí)施和推廣十分重要。中國銀行業(yè)從2011年才開始試行XBRL，十分欠缺有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員。同時(shí)，需要使用相應(yīng)的軟件來制作XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告，而我國目前還沒有專業(yè)的軟件公司提供支持，仍需向微軟、富士通等公司購買專業(yè)的軟件工具。這無疑加重了使用XBRL的成本。

（四）XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量認(rèn)可程度低

雖然銀監(jiān)會(huì)和財(cái)政部已經(jīng)開始強(qiáng)制要求，銀行業(yè)必須提交XBRL形式的財(cái)務(wù)報(bào)告，但很顯然大眾對(duì)其認(rèn)知度并不高。日常生活中，幾乎很少看到有相關(guān)的組織或協(xié)會(huì)進(jìn)行XBRL的宣傳，并未做到真正的普及，即便是正在使用該報(bào)告的業(yè)內(nèi)人員也并未完全理解相關(guān)的理論知識(shí)。如在工商銀行中，XBRL并沒有得到完全的推廣，一些小的支行幾乎都不知道XBRL的存在。而XBRL報(bào)告的使用者，由于缺乏足夠的了解，又很少得到專業(yè)的解釋，對(duì)于這樣一種全新的報(bào)告模式，不可避免的對(duì)其質(zhì)量和專業(yè)性產(chǎn)生懷疑，甚至拒絕使用。這對(duì)XBRL的推廣和發(fā)展是極為不利的。

五、完善我國商業(yè)銀行應(yīng)用XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的建議

（一）完善XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)

目前，我國的XBRL技術(shù)仍處于發(fā)展的初期，也是最有進(jìn)步空間的時(shí)期，可以借鑒已形成相對(duì)成熟技術(shù)的美國、澳大利亞等國家的成功經(jīng)驗(yàn)，不斷完善分類標(biāo)準(zhǔn)的制定。另一方面，通用分類標(biāo)準(zhǔn)在制定過程中，因?yàn)楣逃械木窒扌?，無法完全覆蓋所有企業(yè)的特有情況。因此，需要建立并完善銀行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)，2012年，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)銀行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)》，幫助解決實(shí)用時(shí)過多擴(kuò)展通用分類標(biāo)準(zhǔn)的問題，并取得了一定的成效。但這是一個(gè)持續(xù)性的完善過程，有關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)不斷地分析總結(jié)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)務(wù)操作時(shí)的優(yōu)勢(shì)與缺陷，以形成日益完整的分類標(biāo)準(zhǔn)體系。

（二）完善數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換機(jī)制

為了減少數(shù)據(jù)傳遞、轉(zhuǎn)換過程中時(shí)間、資源的浪費(fèi)，有一個(gè)從源頭上解決的方法，那就是在銀行自身編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，直接使用XBRL技術(shù)，并推廣至所有的信息使用者，使整個(gè)信息傳遞過程不再需要進(jìn)行繁瑣的轉(zhuǎn)換工作，降低了提供和獲取信息的成本。但是，這也不得不帶來另外一個(gè)問題——不論是信息提供者還是使用者，應(yīng)用XBRL技術(shù)，都將是一筆不小的支出，并且很有可能，會(huì)因?yàn)閾?dān)心無法在后續(xù)使用中獲得相當(dāng)?shù)氖找?，而不愿意使用。另一種方法就是提高數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換效率，現(xiàn)階段利用的是GB/T19581-2004標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范了數(shù)據(jù)的輸入輸出格式，形成轉(zhuǎn)換文檔的統(tǒng)一，也會(huì)增強(qiáng)安全性。

（三）開發(fā)XBRL相關(guān)軟件技術(shù)

目前政府應(yīng)當(dāng)促使我國的軟件公司，投入到XBRL技術(shù)的研發(fā)中來。通過政策優(yōu)惠、技術(shù)扶持、資金投入等方法，來吸引行業(yè)內(nèi)的專業(yè)技術(shù)人才，進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。同時(shí)，國內(nèi)一些已經(jīng)成熟的會(huì)計(jì)軟件供應(yīng)商，如金蝶、用友等大型公司，也應(yīng)當(dāng)注意到XBRL廣闊的發(fā)展前景和必然趨勢(shì)，開始XBRL軟件工具的研究，或者立于自身已有的軟件優(yōu)勢(shì)，結(jié)合XBRL技術(shù)，進(jìn)行完善或創(chuàng)新。而國家應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮引導(dǎo)作用，建立一條完整的XBRL研發(fā)產(chǎn)業(yè)鏈。

（四）建立集中統(tǒng)一的監(jiān)管信息系統(tǒng)

為了確保數(shù)據(jù)的安全性，提高XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，可以建立一個(gè)監(jiān)管信息系統(tǒng)，用于儲(chǔ)存和管理XBRL相關(guān)的數(shù)據(jù)和信息。具體來說，就是選出一個(gè)權(quán)威性的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，如銀監(jiān)會(huì)。各銀行將其相關(guān)信息上報(bào)交送給它進(jìn)行存儲(chǔ)與監(jiān)控。各監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間建立一個(gè)內(nèi)部數(shù)據(jù)傳輸系統(tǒng)，當(dāng)其他有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)需要對(duì)該銀行的信息進(jìn)行核查時(shí)，只需向存儲(chǔ)該信息的機(jī)構(gòu)提出申請(qǐng)，即可自動(dòng)獲取所需的數(shù)據(jù)，充分確保了信息的安全性與一致性。

綜上所述，XBRL在銀行業(yè)的推行與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的運(yùn)用相比，已經(jīng)突顯出巨大優(yōu)勢(shì)，更注重了信息的一體性和可追溯性。然而隨著XBRL的深入使用，越來越多的問題顯現(xiàn)出來。目前我國銀行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，無論是國有制商業(yè)銀行，還是股份制商業(yè)銀行，甚至城市商業(yè)銀行，要想獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就必須設(shè)法改善這些問題，推動(dòng)XBRL技術(shù)的進(jìn)步，加強(qiáng)整個(gè)行業(yè)的信息交流，保持金融市場(chǎng)的穩(wěn)健運(yùn)行，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]曹習(xí)平.商業(yè)銀行XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的應(yīng)用及優(yōu)化研究[D].中國財(cái)政科學(xué)研究院，2016.

[2]謝曉峰.利用XBRL編制財(cái)務(wù)報(bào)告面臨的問題及對(duì)策[J].會(huì)計(jì)研究，2011，（3）：38-41.

[3]孫夢(mèng)景.我國上市商業(yè)銀行XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用問題探討[D].南昌：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.

[4]周露露.我國商業(yè)銀行XBRL應(yīng)用前景分析[J].金融天地，2013，（5）：224-225.

[5]施丹，儲(chǔ)超.會(huì)計(jì)打造一門標(biāo)準(zhǔn)語言——淺析XBRL在我國銀行業(yè)的實(shí)施和運(yùn)用[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2012，（11）：127-128.

[6]宋磊.XBRL國際比較及在我國的應(yīng)用探[J].財(cái)會(huì)通訊，2012，（8）：111-112.