耿建新，安 琪，尚會(huì)君

(1. 中國(guó)人民大學(xué) 商學(xué)院，北京 100872；2. 中國(guó)-東盟環(huán)境保護(hù)合作中心，北京 100035)

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財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)研究

我國(guó)森林資源資產(chǎn)平衡表的編制工作研究
——以國(guó)際規(guī)范與實(shí)踐為視角

耿建新1，安 琪1，尚會(huì)君2

(1. 中國(guó)人民大學(xué) 商學(xué)院，北京 100872；2. 中國(guó)-東盟環(huán)境保護(hù)合作中心，北京 100035)

我國(guó)的十三五規(guī)劃綱要明確提出了“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，建立實(shí)物量核算賬戶”的要求。森林作為重要的自然資源資產(chǎn)，其平衡表的編制對(duì)于實(shí)現(xiàn)編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的目標(biāo)具有重要意義。本文試圖參考國(guó)際上相關(guān)的前沿理論與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)探討我國(guó)森林資源平衡表的編制思路。文章首先梳理了澳大利亞環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表以及聯(lián)合國(guó)發(fā)布的環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系(SEEA2012)中森林資源平衡表的設(shè)置結(jié)構(gòu)；繼而又分析了我國(guó)目前已公開的森林資源統(tǒng)計(jì)表格的特點(diǎn)；在此后，文章將我國(guó)森林資源核算表格的現(xiàn)狀與澳大利亞及SEEA的表格進(jìn)行對(duì)比，并總結(jié)出我國(guó)森林資源表格存在的不足；最后，據(jù)此提出結(jié)論“我國(guó)應(yīng)該借鑒SEEA的思路和澳大利亞的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)森林資源管理的特點(diǎn)，編制既與國(guó)際趨同又符合本國(guó)國(guó)情的森林資源平衡表體系”。

國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表；自然資源資產(chǎn)負(fù)債表；SEEA2012框架；森林資源平衡表；環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系；森林資源統(tǒng)計(jì)表；森林資源經(jīng)濟(jì)價(jià)值；政府會(huì)計(jì)；環(huán)境會(huì)計(jì)

一、 引言

我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十三個(gè)五年規(guī)劃綱要提出“研究建立生態(tài)價(jià)值評(píng)估制度，探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，建立實(shí)物量核算賬戶”。這進(jìn)一步明確了黨的十八屆三中全會(huì)關(guān)于探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的要求。森林資源是自然資源的重要組成部分，探討我國(guó)森林資源平衡表的編制，對(duì)于實(shí)現(xiàn)編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的目標(biāo)具有重要的意義。

由于我國(guó)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制尚處于探討階段，因此參考、借鑒國(guó)際上的先進(jìn)理論和經(jīng)驗(yàn)就顯得十分必要。當(dāng)前，國(guó)際上關(guān)于自然資源核算最為前沿的理論體系當(dāng)屬《環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系中心框架(2012)》(System of Environmental-Economic Accounting Central Framework，以下簡(jiǎn)稱SEEA2012)，它由聯(lián)合國(guó)等國(guó)際組織共同編制，是首個(gè)環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系的國(guó)際統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)[1]。SEEA2012由一整套綜合表格和賬戶構(gòu)成，提供了國(guó)際公認(rèn)的環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算的概念、理論與基本操作方式。考慮到自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的國(guó)際趨同原則，本文將從SEEA框架的思路入手，探討我國(guó)森林資源平衡表的編制問題。進(jìn)一步，由于SEEA2012框架提供的只是原則性的表格編制框架，較為抽象，因而我們?cè)谘芯恐幸愿鶕?jù)SEEA2012框架編制了環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表國(guó)家的實(shí)踐為切入點(diǎn)，對(duì)編制森利資源資產(chǎn)平衡表的問題進(jìn)行探討。本文選擇的是澳大利亞的自然資源平衡表體系，主要是對(duì)澳大利亞統(tǒng)計(jì)局2012年公布的《環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐》(Completing the Picture-Environmental Accounting in Practice)的統(tǒng)計(jì)表格體系里有關(guān)森林資源的表格部分進(jìn)行分析[2]，同時(shí)結(jié)合SEEA2012框架的思路和最新公布的SEEA AFF征求意見稿(SEEA for Agriculture，F(xiàn)orestry，and Fisheries-Consultation Draft)中的有關(guān)資料，來(lái)探索我國(guó)應(yīng)該如何編制一套既符合本國(guó)國(guó)情又與國(guó)際接軌的，內(nèi)容主要限定在“森林覆蓋范圍”與“木材資源”兩個(gè)方面的森林資源平衡表。

二、 文獻(xiàn)綜述

我國(guó)關(guān)于森林資源平衡表編制的研究大多屬于初步的理論探討，鮮有實(shí)證研究；在內(nèi)容上大多關(guān)注兩個(gè)方面：一是森林資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的方法論，二是森林資源的價(jià)值核算問題。

在探討森林資源資產(chǎn)表格編制方法的研究中，柏連玉認(rèn)為編制森林資源資產(chǎn)負(fù)債表存在理論基礎(chǔ)薄弱、森林多重效益價(jià)值難以核算、相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)體系不完備等難點(diǎn)，但由于我國(guó)已建立了較好的森林資源調(diào)查制度體系，進(jìn)行了系列森林資源資產(chǎn)化改革，并且在森林資源核算研究方面已取得了重要的研究成果，因此應(yīng)編制“數(shù)量、質(zhì)量和價(jià)值量并重”、“動(dòng)態(tài)與靜態(tài)并重”的森林資源有機(jī)報(bào)表體系[3]。金宏偉等系統(tǒng)地回顧、梳理了我國(guó)森林資源核算及納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系的進(jìn)程，認(rèn)為我國(guó)編制森林資源資產(chǎn)負(fù)債表的理論技術(shù)基礎(chǔ)較為堅(jiān)實(shí)，但仍需攻克森林資源核算中的許多難題[4]。

另一些關(guān)注于森林資源價(jià)值核算的研究則提出了具體的核算方法和價(jià)值量核算的模型。例如，早在1990年，孔繁文等就提出森林資源核算應(yīng)以會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算為基礎(chǔ)，進(jìn)行實(shí)物量核算和價(jià)值量核算，存量核算和流量核算，資源核算和資源產(chǎn)品核算等[5]。也有研究從區(qū)域森林資源入手，進(jìn)行森林資源核算和資產(chǎn)負(fù)債表編制的探討、或?qū)υ圏c(diǎn)實(shí)踐進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。例如，張穎以內(nèi)蒙古扎蘭屯市為例，展示了林地資源、林木資產(chǎn)、林產(chǎn)品價(jià)值和森林生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)價(jià)值核算表的構(gòu)成和編制方式，并指出了森林資源資產(chǎn)負(fù)債表管理對(duì)于保護(hù)森林資源的重要意義[6]。再如，《自然資源資產(chǎn)負(fù)債表在內(nèi)蒙古林業(yè)起航——內(nèi)蒙古森林資源資產(chǎn)負(fù)債表編制紀(jì)實(shí)》一文詳細(xì)敘述了內(nèi)蒙古森林資源資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)思路、賬戶設(shè)置以及相關(guān)信息系統(tǒng)的構(gòu)建過程，并提到了一般資產(chǎn)賬戶、森林資源資產(chǎn)賬戶和森林生態(tài)服務(wù)功能賬戶的創(chuàng)新性設(shè)計(jì)[7]。房林娜等以貴陽(yáng)市白云區(qū)試點(diǎn)工作為例總結(jié)了林業(yè)資源(實(shí)物量)資產(chǎn)負(fù)債表編制工作存在的問題，并針對(duì)實(shí)物量表指標(biāo)體系的初步設(shè)計(jì)方案提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議[8]。

總體而言，雖然近期有了上述的系列成果，但相對(duì)于其他學(xué)科及國(guó)外情況，我國(guó)關(guān)于編制森林資源平衡表的研究數(shù)量有限，高質(zhì)量的研究較少，以總結(jié)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)為思路來(lái)探討森林資源平衡表編制的研究更是少見。就此而論，筆者希望本文的研究能夠?qū)ξ覈?guó)編制一套既與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)接軌又適合我國(guó)實(shí)際情況的森林資源平衡表提供有價(jià)值的思路。

三、 澳大利亞的森林資源平衡表

澳大利亞統(tǒng)計(jì)局2012年發(fā)布的《環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐》統(tǒng)計(jì)表格體系基本上是按照SEEA2012框架的思路設(shè)置的，它全面提供了澳大利亞各種自然資源的流量、存量及存量變動(dòng)情況的數(shù)據(jù)資料。這套表格體系中有3張專門用來(lái)描述該國(guó)森林資源的表格，即森林范圍及變動(dòng)表，實(shí)物量計(jì)量的木材資源存量表和以貨幣計(jì)量的木材資源存量表[2]。

(一) 森林范圍及變動(dòng)表

因?yàn)樯旨捌渌值乇旧砭褪且环N土地覆被類型，所以從本質(zhì)上來(lái)講，森林范圍及變動(dòng)表(又稱森林范圍及變動(dòng)賬戶)屬于土地賬戶。但考慮到森林資源核算的完整性，我們認(rèn)為將森林范圍及變動(dòng)表納入森林資源平衡表體系是十分必要的。

澳大利亞的森林范圍及變動(dòng)表縱軸方向以森林類型進(jìn)行分類列示，分類比較細(xì)致且極具地域特點(diǎn)；橫軸方向依次設(shè)置期初存量、本期增加、本期減少、凈變動(dòng)和期末存量等項(xiàng)目，可以直觀地顯示統(tǒng)計(jì)期內(nèi)森林資源的物理存量及其變動(dòng)情況。橫軸方向上的項(xiàng)目設(shè)置體現(xiàn)了“期初存量+本期存量增加數(shù)-本期存量減少數(shù)=期末存量”的變動(dòng)狀況及其結(jié)果。

表1 澳大利亞森林范圍及變動(dòng)表 計(jì)量單位：公頃

事實(shí)上，澳大利亞統(tǒng)計(jì)局公布的森林范圍及變動(dòng)表與SEEA2012框架中的例表有些許差別。SEEA2012框架中的森林和其他林地實(shí)物性資產(chǎn)賬戶(即澳大利亞森林范圍及變動(dòng)表的原型)中的森林和林地分類比較粗略，僅分為“原始林”、“其他天然次生林”、“人工林”和“其他林地”4種類型，而澳大利亞不僅將森林林地按照植被類型進(jìn)行了更細(xì)致的劃分，甚至還在表格中納入了諸如“叢狀草原”、“小丘草原”等直觀上不屬于森林的植被類型。這一方面體現(xiàn)了此表格“土地賬戶”的本質(zhì)，與森林經(jīng)營(yíng)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能改變土地用途，另一方面也說(shuō)明森林資源平衡表的設(shè)置應(yīng)該“因國(guó)制宜”，從實(shí)際情況出發(fā)，不宜生搬硬套，所報(bào)告的林地分類或物種分類應(yīng)以本國(guó)森林狀況、林業(yè)發(fā)展情況和應(yīng)對(duì)氣候變化等國(guó)際環(huán)境責(zé)任為依據(jù)設(shè)置，以提供國(guó)際組織、各級(jí)政府、企事業(yè)單位等公共組織有用而可靠的信息。

(二) 木材資源存量表

澳大利亞的木材資源存量表又稱為木材資源存量賬戶，與前述的森林范圍及變動(dòng)賬戶同屬于資產(chǎn)型賬戶。木材資源存量表包括以實(shí)物量統(tǒng)計(jì)和以價(jià)值量統(tǒng)計(jì)的兩張表格。

1. 以實(shí)物量統(tǒng)計(jì)的木材資源存量表

澳大利亞的以實(shí)物量統(tǒng)計(jì)的木材資源存量表將培育的木材資源和原生的木材資源區(qū)分開來(lái)進(jìn)行列示。該表反映了一定期間內(nèi)人工林和天然林木材資源的變化情況，對(duì)于摸清木材資源的存量以及進(jìn)行有關(guān)生產(chǎn)活動(dòng)的管理具有重要意義。

表2 澳大利亞木材資源存量表(實(shí)物量單位)

應(yīng)該注意的是：表格中“存量減少”項(xiàng)下的各個(gè)子項(xiàng)(包括“采伐量”、“采伐殘余物”、“自然減少”、“受災(zāi)減少”、“重新分類”和“存量減少量合計(jì)”)的統(tǒng)計(jì)單位為“立方米”，而其他各項(xiàng)的統(tǒng)計(jì)單位均為“千公頃”。這與SEEA2012框架中統(tǒng)一物理單位(例，均為“千立方米”)的設(shè)計(jì)是不同的。雖然SEEA框架中設(shè)計(jì)的表格似乎更加理想，計(jì)量單位的統(tǒng)一可使表格中的數(shù)據(jù)更加具有可比性，但是澳大利亞的表格更具有實(shí)際操作性。根據(jù)林業(yè)實(shí)際情況，在人工造林初期是無(wú)法按照蓄積量來(lái)統(tǒng)計(jì)造林量的，而是要按照新增造林面積來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)和統(tǒng)計(jì)造林情況；再就是，當(dāng)采伐、受災(zāi)時(shí)，既可以按照采伐面積也可以按照蓄積量來(lái)計(jì)算采伐量，但蓄積量是林業(yè)部門更關(guān)注的直接與木材產(chǎn)值相關(guān)的統(tǒng)計(jì)口徑。由于計(jì)量單位不統(tǒng)一，澳大利亞木材資源實(shí)物存量表的最后一項(xiàng)“木材期末存量”無(wú)法根據(jù)“期初存量+存量增加-存量減少=期末存量”的等式關(guān)系計(jì)算出來(lái)，因此需要由專業(yè)的林業(yè)工作人員依據(jù)《森林范圍及變動(dòng)表》以面積估計(jì)出下一期的期初存量，以表格間數(shù)據(jù)的相互補(bǔ)充編制出[2]。

2. 以價(jià)值量統(tǒng)計(jì)的木材資源存量表

澳大利亞以價(jià)值量統(tǒng)計(jì)的木材資源存量表以實(shí)物量統(tǒng)計(jì)的木材資源存量表為基礎(chǔ)，采用適當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)進(jìn)行編制；其項(xiàng)目設(shè)置大體與實(shí)物量表格相同，區(qū)別在于引起本期間木材資源存量?jī)r(jià)值變動(dòng)的因素除了實(shí)物量的增減之外還有存量重新估值的因素，因而價(jià)值量計(jì)量的表格中專門設(shè)置了“存量重新估值”這一項(xiàng)目。

表3 澳大利亞木材資源存量表 計(jì)量單位：億澳元

以價(jià)值量統(tǒng)計(jì)的木材資源存量表統(tǒng)一以貨幣單位進(jìn)行計(jì)量，故而表中“期末存量資源”的價(jià)值可以通過增加減少而計(jì)算出來(lái)(如同會(huì)計(jì)中存貨賬戶可以采用“永續(xù)盤存制”原則進(jìn)行核算一樣)，并且最終可以匯總至國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系中的國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表的相應(yīng)項(xiàng)目中(列示在“非金融資產(chǎn)—非生產(chǎn)性資產(chǎn)—自然資源—本地木材”項(xiàng)目中)；進(jìn)一步，這樣的數(shù)據(jù)與其他類型自然資源的價(jià)值相加即可計(jì)算出一國(guó)自然資源資產(chǎn)的總價(jià)值，從而服務(wù)于相關(guān)管理和決策活動(dòng)。同時(shí)，價(jià)值量表格還可以用于不同類型的木材資源之間經(jīng)濟(jì)價(jià)值的比較，以反映木材資源價(jià)值的變動(dòng)情況等。

(三) 木材資源實(shí)物量存量表與價(jià)值量存量表間的關(guān)系

通常來(lái)講，某種資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量表格應(yīng)該是其實(shí)物計(jì)量表格的深化，兩者之間應(yīng)滿足“某種資源價(jià)值=資源的實(shí)物存量×合理估值技術(shù)下的單價(jià)”這一函數(shù)關(guān)系。但事實(shí)上，木材資源的這兩種存量表格之間并非只是簡(jiǎn)單的“乘以單價(jià)”的關(guān)系。

根據(jù)SEEA2012框架的思路，有些木材資源(一般是原生木材資源)是不可采伐的，比如生長(zhǎng)在禁止采伐區(qū)域的木材、由于客觀條件難以采伐或者不具有商業(yè)有用性的木材資源等，這些木材資源符合環(huán)境資產(chǎn)的定義，但不具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，因而它們被包含在實(shí)物量計(jì)量的表格里，不在價(jià)值計(jì)量表格的核算范圍內(nèi)。故而，SEEA2012框架建議在實(shí)物量單位的木材資源賬戶中將原生的木材資源區(qū)分為“可供應(yīng)木材”和“不可供應(yīng)木材”兩種類型，分別單獨(dú)列示，以“使實(shí)物型資產(chǎn)賬戶和價(jià)值型資產(chǎn)賬戶之間能夠以適當(dāng)方式達(dá)到一致”[1]。

四、 SEEA框架中包含的其他森林資源表格

聯(lián)合國(guó)2015年11月公布的SEEA AFF征求意見稿中還設(shè)計(jì)了以物理單位統(tǒng)計(jì)的木材產(chǎn)品流量賬戶，包括一張供給表和一張使用表，其性質(zhì)與早在SEEA中心框架中就已經(jīng)設(shè)計(jì)出的能源供給使用表、水資源供給使用表等流量賬戶十分相似。我們認(rèn)為，這兩張表格對(duì)于構(gòu)成一個(gè)完整的森林資源平衡表體系是不可或缺的。

表4 SEEA AFF木材產(chǎn)品供給表 計(jì)量單位：立方米

如表4所示，木材產(chǎn)品供給表每行核算一種木材產(chǎn)品，整個(gè)首列就是所有木材產(chǎn)品的種類構(gòu)成；各列則反映了木材產(chǎn)品的不同供給來(lái)源，比如林業(yè)活動(dòng)產(chǎn)出、采伐業(yè)活動(dòng)產(chǎn)出、其他行業(yè)產(chǎn)出以及進(jìn)口等。從木材產(chǎn)品供給表中，我們可以清楚地看到不同木材產(chǎn)品都來(lái)自于何處、各個(gè)不同來(lái)源所提供的木材產(chǎn)品的數(shù)量[1]。

表5 SEEA AFF木材產(chǎn)品使用表 計(jì)量單位：立方米

表5則展示了木材產(chǎn)品使用表的構(gòu)成。使用表各個(gè)橫行的分類與供給表基本相同，縱列的項(xiàng)目分類則反映了木材產(chǎn)品的最終去向，包括中間消耗、最終消耗、出口、存貨變化等。木材產(chǎn)品供給表與使用表綜合起來(lái)可以比較完整地刻畫木材資源的流動(dòng)狀況，提供木材資源供給結(jié)構(gòu)、消耗結(jié)構(gòu)以及進(jìn)出口等方面的數(shù)據(jù)，補(bǔ)充了資產(chǎn)型賬戶所不能提供的重要信息。

五、 對(duì)編制我國(guó)森林資源平衡表的進(jìn)一步思考

根據(jù)SEEA2012框架的思路和澳大利亞的實(shí)踐可知，完整的森林資源平衡表應(yīng)該是一套表格體系，而不是一張報(bào)表。森林資源平衡表至少應(yīng)該涵蓋流量表和存量表兩種類型，具體來(lái)講，森林范圍及變動(dòng)表、木材資源存量表(實(shí)物量和價(jià)值量計(jì)量)、木材產(chǎn)品供給表和使用表(實(shí)物量計(jì)量)均是森林資源平衡表體系的必要組成部分。森林范圍及變動(dòng)表提供了森林面積變化的信息，為退耕還林等活動(dòng)的監(jiān)管以及生態(tài)環(huán)境的監(jiān)測(cè)提供了數(shù)據(jù)；木材資源存量表提供了木材資源儲(chǔ)備量和儲(chǔ)備價(jià)值兩方面的信息，可為資源的開采管理提供數(shù)據(jù)支持；木材產(chǎn)品供給表和使用表則直觀揭示了木材產(chǎn)品的來(lái)源和去向，有利于加強(qiáng)對(duì)木材產(chǎn)品的管理和控制。

同時(shí)，之所以稱之為森林資源“平衡表”，是因?yàn)檫@套表格體系中應(yīng)體現(xiàn)特定的平衡等式關(guān)系，這也是筆者更傾向于將其稱之為森林資源“平衡表”而不是從“自然資源資產(chǎn)負(fù)債表”概念承襲下來(lái)或是按照其他學(xué)者那樣稱之為森林資源“資產(chǎn)負(fù)債表”的原因。這種平衡等式關(guān)系主要是供給表和使用表之間的“供給量=使用量”平衡等式關(guān)系。再就是，表格內(nèi)部以及各個(gè)表格之間的這種勾稽關(guān)系也是編制森林資源平衡表時(shí)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。

另外，為了更好地服務(wù)于森林資源管理活動(dòng)，平衡表體系中十分有必要包含諸如木材產(chǎn)品供給和使用表這樣的復(fù)式表格。正如前文所述，復(fù)式表格將與木材資源相關(guān)的不同觀察角度結(jié)合在同一張表格，能比單式統(tǒng)計(jì)表提供更加豐富的信息，更有利于生態(tài)環(huán)境的管理。

(一) 我國(guó)現(xiàn)有森林資源統(tǒng)計(jì)信息

我國(guó)自20世紀(jì)80年代開始就開展了森林資源核算及納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系的研究，現(xiàn)今部分研究項(xiàng)目也取得了初步成果，并且啟動(dòng)了森林資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的試點(diǎn)工作。我國(guó)與森林資源管理和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)相關(guān)的部門包括國(guó)土資源部、國(guó)家林業(yè)局、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、環(huán)境保護(hù)部、海關(guān)總署等。在這些部門中，國(guó)家林業(yè)局和國(guó)家統(tǒng)計(jì)局提供的數(shù)據(jù)與森林資源平衡表所應(yīng)包含的信息較為相關(guān)，但仍與上述澳大利亞及SEEA的森林資源統(tǒng)計(jì)表格存在顯著的差異。

1. 國(guó)家林業(yè)局披露的信息

國(guó)家林業(yè)局在官網(wǎng)上的“中國(guó)林業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)—森林資源數(shù)據(jù)庫(kù)”中披露了多類統(tǒng)計(jì)信息，其中的結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)大多以專題統(tǒng)計(jì)表格的形式進(jìn)行披露，例如《全國(guó)森林資源情況》、《全國(guó)歷年造林面積》、《退耕還林工程建設(shè)情況》，等等。數(shù)據(jù)庫(kù)中還披露了年度的《中國(guó)林業(yè)發(fā)展報(bào)告》，對(duì)年度的各項(xiàng)林業(yè)資源存儲(chǔ)量、林業(yè)活動(dòng)、林業(yè)發(fā)展等情況進(jìn)行了系統(tǒng)的總結(jié)，其中附錄部分包含了相關(guān)的年度統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表格。林業(yè)局披露的有關(guān)森林資源的表格中，《全國(guó)森林資源情況》所提供的信息與編制森林資源平衡表最為相關(guān)，它按省份進(jìn)行披露，統(tǒng)計(jì)了森林面積、森林覆蓋率、森林蓄積量等多個(gè)項(xiàng)目，但均以物理單位進(jìn)行列示[9]。

表6 國(guó)家林業(yè)局——全國(guó)森林資源情況表

2. 國(guó)家統(tǒng)計(jì)局披露的信息

在國(guó)家統(tǒng)計(jì)局年度數(shù)據(jù)“資源和環(huán)境”分類下，與林業(yè)相關(guān)的統(tǒng)計(jì)表有：森林資源統(tǒng)計(jì)表，造林面積統(tǒng)計(jì)表，林業(yè)重點(diǎn)工程造林面積統(tǒng)計(jì)表，森林火災(zāi)統(tǒng)計(jì)表，森林病蟲鼠害防治統(tǒng)計(jì)表。其中“森林資源統(tǒng)計(jì)表”的項(xiàng)目均包含在前述國(guó)家林業(yè)局披露的《全國(guó)森林資源情況》表格內(nèi)。最近，為了執(zhí)行國(guó)家關(guān)于編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的決策，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布了《自然資源資產(chǎn)負(fù)債表試編制度(編制指南)》，提供了林木資源存量及變動(dòng)表[10]。

表7 國(guó)家統(tǒng)計(jì)局——林木資源存量及變動(dòng)表 計(jì)量單位：千立方米

(二) 我國(guó)與國(guó)際森林資源統(tǒng)計(jì)表格的差異分析

1. 計(jì)量單位的差異

按目前已公開披露的統(tǒng)計(jì)表格來(lái)看，我國(guó)不僅沒有以貨幣計(jì)量的森林資源統(tǒng)計(jì)表，而且同一張實(shí)物量統(tǒng)計(jì)的表格中也存在統(tǒng)計(jì)單位不統(tǒng)一的情況。以《2014年中國(guó)林業(yè)發(fā)展報(bào)告》為例，其附錄部分的《2013年各地區(qū)主要林產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量》表統(tǒng)計(jì)了全國(guó)各省份幾種主要林產(chǎn)品的年產(chǎn)量，然而其中的“木材”、“鋸材”、“人造板”和“木竹地板”項(xiàng)目以“萬(wàn)立方米”為單位，“竹材”項(xiàng)目和“松香類產(chǎn)品”卻分別以“萬(wàn)根”和“噸”為統(tǒng)計(jì)單位，這雖然與統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目的物理特點(diǎn)有關(guān)，卻導(dǎo)致同一張表格內(nèi)的信息可比性降低，造成表格數(shù)據(jù)無(wú)法進(jìn)行某些加總等問題，表格信息的實(shí)用性也打了折扣。

2. 是否體現(xiàn)平衡關(guān)系的差異

從SEEA2012框架、SEEA AFF的設(shè)計(jì)思路以及澳大利亞環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)踐來(lái)看，森林資源平衡表的設(shè)計(jì)是系統(tǒng)的、體系的，即表格之間存在著一定的勾稽關(guān)系；表格之間甚至是單一表格內(nèi)部都體現(xiàn)著一定的平衡關(guān)系。反觀我國(guó)，目前并沒有形成一套真正意義上能夠系統(tǒng)反映森林資源變化情況的統(tǒng)計(jì)表格體系。從公開資料來(lái)看，我國(guó)的確存在某一期間森林資源某種增加(如本年造林面積等)或減少(如本年森林火災(zāi)的受害面積等)情況的統(tǒng)計(jì)信息，但這些信息并沒有被匯編成像澳大利亞那樣系統(tǒng)的資產(chǎn)平衡表，而大多只是提供了期末存量信息。這樣的后果就是統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)只能提供靜態(tài)的信息，而不能讓人直觀地感受到森林資源本期的動(dòng)態(tài)變化情況，即便用兩個(gè)期末的存量相減得出凈變動(dòng)量，也無(wú)法弄清楚資源增減變化的“來(lái)龍去脈”，以致不能夠?yàn)楸緡?guó)森林資源的監(jiān)控管理提供更有效的信息支持。

3. 其他差異

前文已述及SEEA2012中復(fù)式表格的重要作用，但反觀我國(guó)林業(yè)統(tǒng)計(jì)表格現(xiàn)狀可知，相關(guān)部門并沒有有意識(shí)地編制復(fù)式統(tǒng)計(jì)表格來(lái)綜合反映森林資源情況。我國(guó)有關(guān)森林資源的專題表格中的絕大部分要么按行政區(qū)劃反映某項(xiàng)目的全國(guó)統(tǒng)計(jì)結(jié)果，要么按年份匯總某項(xiàng)目的歷年數(shù)據(jù)；盡管按行政區(qū)劃分類的統(tǒng)計(jì)表格客觀上可能具有復(fù)式表格的特征，但可以看出的是表格設(shè)計(jì)者本身并沒有區(qū)分單式、復(fù)式表格的意圖。很顯然，這兩種最簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)結(jié)果展示方式均非有意設(shè)計(jì)的、服務(wù)于相關(guān)管理活動(dòng)的表格格式。

(三) 對(duì)我國(guó)森林資源統(tǒng)計(jì)表的反思

前述的我國(guó)與國(guó)際前沿森林資源統(tǒng)計(jì)表的差異實(shí)際上反映了我國(guó)森林資源統(tǒng)計(jì)表表格設(shè)計(jì)的不成熟，相關(guān)統(tǒng)計(jì)表格還停留在單純的“反映客觀存在”的階段，而不是有目的地服務(wù)于資源管理而經(jīng)過精心設(shè)計(jì)編制的平衡表格體系。我國(guó)森林資源經(jīng)濟(jì)價(jià)值核算的缺失使得我們無(wú)法真正摸清我國(guó)自然資源的總價(jià)值，也無(wú)法探清森林資源對(duì)于國(guó)民財(cái)富的貢獻(xiàn)程度；同時(shí)，盡管我國(guó)已設(shè)置了關(guān)于森林資源和林業(yè)活動(dòng)多個(gè)統(tǒng)計(jì)表格，但這些表格設(shè)置系統(tǒng)性的不足也不利于達(dá)到綠色發(fā)展的要求。

(四) 編制我國(guó)森林資源平衡表的思路

較為成熟的森林資源平衡表，必須要符合自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制要求。而自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，一方面承擔(dān)著服務(wù)于國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表編制的任務(wù)，應(yīng)便于納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系；另一方面還應(yīng)更進(jìn)一步地滿足可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，而不僅僅只是反映環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系。根據(jù)前文的分析，我們認(rèn)為我國(guó)在編制森林資源平衡表時(shí)可以借鑒SEEA2012框架的思路和澳大利亞的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，來(lái)設(shè)置符合我國(guó)特點(diǎn)的平衡表。

1. 我國(guó)應(yīng)當(dāng)充分肯定并持續(xù)編報(bào)的森林資源表格

我們認(rèn)為，從我國(guó)已經(jīng)具有的關(guān)于森利資源的表格來(lái)看，上述的表6，即“國(guó)家林業(yè)局全國(guó)森林資源情況表”和表7，即“國(guó)家統(tǒng)計(jì)局林木資源存量及變動(dòng)表”，在我國(guó)現(xiàn)階段森林資源的表格體系中發(fā)揮著重要的基礎(chǔ)性作用，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前狀況持續(xù)編制下去。

2. 我國(guó)應(yīng)當(dāng)考慮的新增加林業(yè)資源表格的價(jià)值量表

上述表6、表7兩種表格的不足之處：一是各種計(jì)量單位混雜，如表6中的各種計(jì)量單位只能單列，不能相加；二是雖然計(jì)量單位在表內(nèi)統(tǒng)一，但是卻不能與其他自然資源相加；二者仍不能滿足整個(gè)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表以及國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表的編制要求。因此，我們必須考慮增加能夠用價(jià)值量計(jì)量的表格。根據(jù)SEEA2012框架的基本要求和上述的實(shí)物量表，我們提出應(yīng)增加編制下述的價(jià)值量表格，其結(jié)構(gòu)如下表8所示。

表8 林木資源存量及變動(dòng)表 計(jì)量單位：億元米

3. 我國(guó)應(yīng)當(dāng)考慮的新增加林木資源產(chǎn)品的供給表和使用表

本文在上面的部分對(duì)澳大利亞木材產(chǎn)品的供給表和使用表進(jìn)行了詳細(xì)的分析，我們由此可以看到這兩張表格的作用，以及進(jìn)一步將兩張表格結(jié)合起來(lái)運(yùn)用的重要意義。但是，相對(duì)于我國(guó)的情況，我們尚缺少這樣的表格。因此，筆者建議，我國(guó)可考慮簡(jiǎn)明扼要地表達(dá)林木資源的供給與使用狀況并參考SEEA2012框架提供的格式，按照不同行政區(qū)域，嘗試著編制適合于我國(guó)習(xí)慣的表格，以使其在我國(guó)的林木資源產(chǎn)品的有效管理中發(fā)揮作用。由于前述的表4和表5已經(jīng)列示了表格的格式，即使考慮我國(guó)情況也是修修補(bǔ)補(bǔ)，此處略去對(duì)表格格式的說(shuō)明。

4. 我國(guó)應(yīng)當(dāng)考慮的新增加林木資源產(chǎn)品的合并列報(bào)表

除上述表格之外，著眼于我國(guó)林地資源不足、木材缺乏，以及國(guó)土遼闊、綜合事項(xiàng)較多的實(shí)際情況，筆者建議我國(guó)應(yīng)該編制林木資源產(chǎn)品的合并列報(bào)表。這樣的表格在SEEA2012框架中有著重要的地位和作用。即表格中既有林木資源的供給量，又有其使用量，其使用量還要進(jìn)一步延伸至各行各業(yè)；計(jì)量單位既有實(shí)物量(千立方米)，又有價(jià)值量(億元)，還有相關(guān)森林資源的期末存量，其結(jié)構(gòu)如下表9所示。

表9 林木產(chǎn)品的合并列報(bào)表

這樣的合并列報(bào)表為我們了解和管理林業(yè)資源產(chǎn)品提供了豐富的綜合資料：表內(nèi)的第1部分-第6部分，記錄了木材等森林產(chǎn)品的供應(yīng)和利用量。在供應(yīng)和利用結(jié)構(gòu)內(nèi)，可以跟蹤經(jīng)濟(jì)中的產(chǎn)品流量。如果有該類產(chǎn)品的進(jìn)出口事項(xiàng)也記錄在表格之中，這樣，就可以給我們描述一幅較為完整的森林相關(guān)行業(yè)活動(dòng)圖景。表內(nèi)的第7部分和第8部分列出了木材資源存量信息，即擁有木材資源(培育的和天然的)的土地面積、立木物量以及采伐和耗減程度。木材資源存量信息被記錄在表中最右邊幾列中。存量數(shù)據(jù)的另一種列報(bào)方式，需要根據(jù)林地類型安排右側(cè)各列，例如按照原生林、其他天然再生林和種植林。表內(nèi)的第9部分，列報(bào)開采森林產(chǎn)品所用的固定資產(chǎn)存量信息，也可以酌情列入與林業(yè)資源、林產(chǎn)品相關(guān)的其他附加信息[1，11]。

5. 我國(guó)應(yīng)當(dāng)考慮的與林業(yè)資源管理相關(guān)的其他表格

如前文所述，當(dāng)前我國(guó)有關(guān)森林資源的統(tǒng)計(jì)表格并不能很好地服務(wù)于資源管理活動(dòng)，存在缺乏價(jià)值量核算、缺乏綜合反映森林資源現(xiàn)狀的復(fù)式表格以及統(tǒng)計(jì)表格整體不成體系等缺陷，因此在探索編制我國(guó)森林資源平衡表時(shí)有必要重點(diǎn)關(guān)注表格的再設(shè)計(jì)工作[12]。

筆者根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，經(jīng)實(shí)地調(diào)查與初步的實(shí)踐探索后，認(rèn)為我國(guó)應(yīng)考慮利用復(fù)式表格的要求按照林木資源與產(chǎn)品的分布情況，進(jìn)一步反映某一行政區(qū)域(如某縣、鎮(zhèn)等)與林木資源與產(chǎn)品相關(guān)的地形地貌、權(quán)屬與管理關(guān)系以及不同等級(jí)的未來(lái)規(guī)劃的具體情況。

表10 林木資源存量分布與管理表

上述的表格只是我們結(jié)合實(shí)際案例進(jìn)行的總結(jié)，希望能夠以這樣的復(fù)式表格來(lái)綜合反映我國(guó)森林資源不同層面、維度的情況，滿足不同部門的資源環(huán)境管理需求。

(五) 以上述表格為線索的管理工作設(shè)想

結(jié)合國(guó)外的實(shí)踐與我們?cè)谇半A段進(jìn)行的探討，我們認(rèn)為，為了使這樣的表格真正發(fā)揮作用，我們應(yīng)該進(jìn)一步做好與表格編制相關(guān)的下述工作。

1. 做好與森林資源價(jià)值量核算的相關(guān)工作

目前我國(guó)絕大部分的森林資源核算只涉及實(shí)物量的統(tǒng)計(jì)，而不涉及價(jià)值量的計(jì)算；但由于自然資源資產(chǎn)價(jià)值量的核算是未來(lái)編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表以及將自然資源資產(chǎn)納入國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表的必然要求，為確保今后森林資源價(jià)值量核算工作的順利開展，我們應(yīng)盡早完善與價(jià)值量核算相關(guān)的各項(xiàng)工作環(huán)節(jié)。比如，設(shè)置專門的森林資源價(jià)值評(píng)估工作組，研究構(gòu)建森林資源價(jià)值核算模型，搭建森林資源實(shí)物量與價(jià)值量之間的換算關(guān)系公式與系數(shù)，規(guī)范相關(guān)森林資源資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)等。

2. 梳理、整合各相關(guān)部門的職責(zé)，以形成共同管理的合力

森林資源信息的采集、統(tǒng)計(jì)，平衡表格的設(shè)計(jì)、編制等工作需要各個(gè)部門配合完成。比如，森林資源平衡表的編制既需要整合現(xiàn)有統(tǒng)計(jì)資料，又需要填補(bǔ)當(dāng)前統(tǒng)計(jì)上的空白；這中間的整合、填補(bǔ)工作各由誰(shuí)來(lái)做、怎樣開展都需要分配、計(jì)劃好。具體再以編制木材產(chǎn)品供給使用表為例，其主體部分“林業(yè)活動(dòng)、采伐業(yè)活動(dòng)的產(chǎn)出”、“采伐業(yè)的中間消耗”等項(xiàng)目信息來(lái)源于國(guó)家林業(yè)部門，“其他行業(yè)產(chǎn)出”、“住戶最終消耗”等項(xiàng)目需要國(guó)家統(tǒng)計(jì)部門的數(shù)據(jù)，而“進(jìn)口”、“出口”項(xiàng)目又涉及海關(guān)部門統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)……因此，我們需要明確編制過程中相關(guān)部門的責(zé)任范圍和主要工作，以避免責(zé)任分配不明晰的情況發(fā)生[13]。

3. 汲取國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步公開森林資源統(tǒng)計(jì)信息

我國(guó)森林資源統(tǒng)計(jì)信息最主要的公開平臺(tái)是國(guó)家林業(yè)局?jǐn)?shù)據(jù)庫(kù)，拋開森林資源核算固有的局限性(如缺乏價(jià)值量的核算)來(lái)說(shuō)，雖然公開的信息范圍比較廣泛，但是信息之間各自獨(dú)立，缺乏成體系的數(shù)據(jù)表格。相比之下，澳大利亞森林資源數(shù)據(jù)的公開程度、體系性就要強(qiáng)很多，人們能夠比較容易地找到綜合的統(tǒng)計(jì)表格系統(tǒng)[14]。由此可知，我國(guó)確實(shí)應(yīng)進(jìn)一步公開森林資源統(tǒng)計(jì)信息，發(fā)揮公眾對(duì)自然資源開發(fā)和使用的監(jiān)督作用，以促進(jìn)自然資源的合理開發(fā)、高效使用及科學(xué)保護(hù)[15]。

4. 廣泛、深入地探索建立自然資源責(zé)任審計(jì)制度的途徑與方法

毋庸置疑，我們必須在編制森林資源平衡表的同時(shí)探索建立自然資源責(zé)任審計(jì)制度，才能將編制表格的制度建立起來(lái)，貫徹下去；我們也只有充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，才可以及時(shí)對(duì)自然資源和生態(tài)環(huán)境的不合理利用乃至破壞行為進(jìn)行追責(zé)，落實(shí)相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。也只有這樣，我們才能將黨和國(guó)家提出的對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部離任的自然資源資產(chǎn)責(zé)任審計(jì)任務(wù)真正落實(shí)下去，從而加快我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)的步伐。

六、 結(jié)論、局限性與未來(lái)研究方向

本文的研究主要根據(jù)SEEA2012框架的思路和澳大利亞的情況展開。本文認(rèn)為：完整的森林資源平衡表應(yīng)該是一套表格體系，它的設(shè)置應(yīng)該與其他類型自然資源的平衡表一脈相承，共同構(gòu)成環(huán)境經(jīng)濟(jì)賬戶體系，以服務(wù)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的相關(guān)內(nèi)容；我國(guó)應(yīng)該借鑒聯(lián)合國(guó)等的SEEA2012框架的思路和澳大利亞的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)森林資源管理的特點(diǎn)，編制既與國(guó)際趨同又符合本國(guó)國(guó)情的森林資源平衡表體系；我們?cè)诰幹拼祟惐砀竦倪^程中應(yīng)注意做好表格再設(shè)計(jì)及與資源價(jià)值量核算相關(guān)的工作，注意梳理相關(guān)部門職責(zé)、完善統(tǒng)計(jì)信息的公開，并且探索建立自然資源審計(jì)制度，以實(shí)現(xiàn)森林資源平衡表對(duì)編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)性作用乃至對(duì)于綠色可持續(xù)發(fā)展的重要意義。

本文的局限性在于，只是初步探討了森林資源平衡表編制的問題，涉及的內(nèi)容主要是應(yīng)該設(shè)置哪些表格、表格基本結(jié)構(gòu)如何等，并沒有更進(jìn)一步探討森林資源應(yīng)該采用何種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，以及表格內(nèi)各統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目應(yīng)該如何定義等更具體的問題；而且，本文所探討的納入平衡表的“森林資源”也只限于森林覆蓋范圍以及木材資源兩個(gè)方面，其他的諸如非木材林產(chǎn)品、林區(qū)野生動(dòng)植物等相關(guān)問題則沒有涉及[16]。從另一角度來(lái)說(shuō)，以上這些內(nèi)容都可以在將來(lái)進(jìn)行深入的研究。另外，考慮我國(guó)森林資源核算研究的進(jìn)展情況，“森林社會(huì)與文化價(jià)值核算”及“林業(yè)綠色經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系”的建立也可以作為未來(lái)的研究方向[16]。

[1]聯(lián)合國(guó)出版物.經(jīng)濟(jì)及社會(huì)理事會(huì)正式記錄[C].2012.

[2]United Nations Statistics Division.Big data for official statistics[EB/OL].http：//unstats.un.org/.

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[9]國(guó)家林業(yè)局.全國(guó)歷年造林面積[M].北京：中國(guó)林業(yè)統(tǒng)計(jì)年鑒，2015.

[10]國(guó)務(wù)院辦公廳.國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表試點(diǎn)方案的通知[S].2015.

[11]聯(lián)合國(guó)出版物.經(jīng)濟(jì)及社會(huì)理事會(huì)正式記錄[C].2012.

[12]楊睿寧，楊世忠.論自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的平衡關(guān)系[J].會(huì)計(jì)之友，2015，16：8-10.

[13]國(guó)務(wù)院新聞辦公室網(wǎng)站.國(guó)家林業(yè)局就森林資源核算情況舉行新聞發(fā)布會(huì)[EB/OL].http：//www.scio.gov.cn/xwfbh/gbwxwfbh/fbh/Document/1384022/1384022.htm.

[14]Australian Bureau of Statistics.Completing the Picture-Environmental Accounting in Practice[EB/OL].http：//www.abs.gov.au.

[15]國(guó)務(wù)院新聞辦公室網(wǎng)站.中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十三個(gè)五年規(guī)劃綱要[EB/OL].http：//www.scio.gov.cn/zhzc/8/4/Document/1472284/1472284.htm.

[16]Food and Agriculture Organization of the United Nations.System of Environmental-Economic Accounting for Agriculture，F(xiàn)orestry and Fisheries(Consultation Draft)[EB/OL].http：//unstats.un.org/.

[責(zé)任編輯：高 婷]

The Research on Preparing the Balance Sheets of Chinese Forest Resource Assets：from the Perspective of International Standards and Practices

GENG Jianxin1， AN Qi1， SHANG Huijun2

(1. School of Business， Renmin University of China， Beijing 100872， China；2. China-ASEAN Cooperation Centre for Environmental Protection， Beijing 100035， China)

The 13th Five-Year Plan clearly put forward the request of“preparing the balance sheets of natural resources and establishing physical accounts”.As the forest resources are important sorts of natural resources，producing the balance sheets of forest resources is of great significance to realize the goal of the work of the balance sheets of natural resources.This paper tries to discuss the preparation of the forest resources balance sheets of China by drawing lessons from relevant advanced international theories and practices.The paper first analyzes the structures and characteristics of the forest resources balance sheets in both the Australian Environmental Accounting Statements and the System of Environmental-Economic Accounting(SEEA 2012)，and then along with the characteristics of the exposed forest resources statistical tables of China.Further，the paper makes a comparison between the tables of China and the balance sheets of Australian and SEEA’s to summarize defects of the statistical tables of our country.Based on the former analysis，the paper finally reaches a conclusion that China should draw lessons from the essence of SEEA and the practical experience of Australia，and consider the characteristics of forest resources management in our country at the same time so as to compile the balance sheets of forest resources which suits both the domestic situation and the principle of international convergence.

national balance sheet； balance sheets of natural resources； SEEA2012； balance sheets of forest resources； SEEA； forest resources statistical table； economic value of forest resources； government accounting； environment accounting

2016-12-17

國(guó)家社會(huì)科學(xué)項(xiàng)目2015年度重點(diǎn)課題(15AZD060)

耿建新(1954— )，男，河北饒陽(yáng)人，中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師，從事環(huán)境保護(hù)會(huì)計(jì)與審計(jì)研究；安琪(1993— )，女，北京市人，中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院碩士研究生，從事自然資源會(huì)計(jì)研究；尚會(huì)君(1976— )，女，吉林長(zhǎng)春人，中國(guó)-東盟環(huán)境保護(hù)中心高級(jí)會(huì)計(jì)師，從事環(huán)保會(huì)計(jì)研究。

F230

A

1004-4833(2017)04-0051-12