徐光華+錢冰瑩

【摘 要】 隨著科學(xué)發(fā)展理念的進(jìn)一步深入，人們對(duì)于環(huán)保的需求日益增大，環(huán)境問題成為全球熱點(diǎn)。企業(yè)作為環(huán)境污染的主要群體，應(yīng)該自主承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任。自20世紀(jì)90年代起，大陸和臺(tái)灣地區(qū)同時(shí)引進(jìn)了“環(huán)境會(huì)計(jì)”這一概念，兩岸環(huán)保部門也都致力于各自環(huán)境會(huì)計(jì)披露體系的建立。但是經(jīng)過多年的努力，與大陸相比，臺(tái)灣已逐漸形成一套企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系，信息披露質(zhì)量較高，披露內(nèi)容更加豐富。以造紙業(yè)這一高污染行業(yè)為研究對(duì)象，對(duì)比兩岸造紙業(yè)近三年的披露現(xiàn)狀，探究造成兩岸此種差異的原因并提出建議，試圖為大陸企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】 兩岸； 造紙業(yè)； 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

【中圖分類號(hào)】 F234.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）08-0044-04

一、引言

2014年11月，APEC會(huì)議在北京舉行，會(huì)議期間，北京空氣清新、質(zhì)量?jī)?yōu)良，城區(qū)被久違的藍(lán)天所擁抱，交通順暢。在APEC會(huì)議上，習(xí)近平主席表達(dá)了對(duì)環(huán)境的深切關(guān)注：“北京乃至全中國，都能夠藍(lán)天常在，青山常在，綠水常在，讓孩子們都生活在良好的生態(tài)環(huán)境之中?！比藗兛释糇【G水藍(lán)天，不管是政府，還是民眾，對(duì)于環(huán)保的需求都日益增大。

近年來，國家對(duì)于環(huán)境保護(hù)愈加重視。2015年8月29日，十二屆全國人大常委會(huì)第十六次會(huì)議審議通過了新修訂的《大氣污染防治法》。在這次修訂中，政府和企業(yè)進(jìn)一步明確了二者在環(huán)境保護(hù)中的角色及責(zé)任，不僅如此，此次修訂取消了原有50萬元的處罰上限，代以倍數(shù)類的懲罰標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)作為環(huán)境污染的主要群體，政府要求其承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任，而企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露不僅成為企業(yè)社會(huì)責(zé)任承擔(dān)的良好展示，也成為企業(yè)與利益相關(guān)者溝通的重要途徑。

在大陸，環(huán)境會(huì)計(jì)這一概念興起于20世紀(jì)90年代，在科學(xué)發(fā)展理念的引領(lǐng)和推動(dòng)下，環(huán)保部門也相繼出臺(tái)了《環(huán)境信息公開辦法（試行）》和《上市公司環(huán)境信息披露指南》等一系列文件用以指導(dǎo)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。但是總體來說，大陸在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露上尚未形成規(guī)范的體系，披露內(nèi)容具有隨意性，多數(shù)企業(yè)只披露對(duì)自己有利的環(huán)境信息且披露內(nèi)容多以文字形式呈現(xiàn)，缺少量化信息。

臺(tái)灣的環(huán)境會(huì)計(jì)同樣起步于20世紀(jì)90年代，經(jīng)過多年的努力，已經(jīng)構(gòu)建出一套企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的體系，企業(yè)披露行為更加自主，披露內(nèi)容和披露方式較為豐富，因此，在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面，臺(tái)灣有許多值得借鑒之處。

本文選取高污染行業(yè)中的造紙業(yè)作為研究對(duì)象，研究近三年兩岸造紙業(yè)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀，對(duì)比兩岸的披露法規(guī)、披露內(nèi)容及披露形式，試圖探究造成兩岸此種差異的原因并提出建議以求為大陸企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提供一定的借鑒。

二、兩岸造紙業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀比較

（一）披露法規(guī)比較

海峽兩岸上市公司都存在環(huán)境信息的強(qiáng)制性披露，而強(qiáng)制性主要來自于證監(jiān)會(huì)等管理部門的法律法規(guī)約束[1]。早在1997年，中國證監(jiān)會(huì)就發(fā)布了《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第一號(hào)——招股說明書的內(nèi)容與格式》，其中就已經(jīng)提及企業(yè)在招股說明書中應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)對(duì)自然資源的消耗情況。隨后，相關(guān)部門又陸續(xù)出臺(tái)了《關(guān)于對(duì)申請(qǐng)上市的企業(yè)和申請(qǐng)?jiān)偃谫Y的上市企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)核查的規(guī)定》《環(huán)境信息公開辦法（試行）》《主板信息披露業(yè)務(wù)備忘錄第1號(hào)——定期報(bào)告披露相關(guān)事宜》等文件。

此時(shí)的臺(tái)灣，也深知可持續(xù)發(fā)展的重要性。臺(tái)灣于1997年成立了可持續(xù)發(fā)展委員會(huì)，制定或修訂了一系列和企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度關(guān)系密切的規(guī)定，涉及水污染防治、再生資源回收利用、環(huán)境影響評(píng)估等[2]。為方便比較兩岸信息披露的相關(guān)規(guī)定，筆者選取兩岸較典型的環(huán)境信息披露相關(guān)規(guī)定并整理匯總（如表1）。

目前，兩岸在企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露上，均采用強(qiáng)制披露與鼓勵(lì)披露相結(jié)合的做法。從表1可以看出，兩岸都在積極推動(dòng)企業(yè)履行更多的社會(huì)責(zé)任，披露更多的相關(guān)信息。但是從發(fā)布的文件內(nèi)容來看，大陸更多是起到了宏觀引導(dǎo)的作用，雖然大陸強(qiáng)制要求上市公司在招股說明書、年報(bào)中披露與環(huán)境相關(guān)的信息并描述企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響，但是對(duì)披露信息的具體內(nèi)容、質(zhì)量并沒有進(jìn)行規(guī)定。

從臺(tái)灣的相關(guān)規(guī)定中，不難發(fā)現(xiàn)，其在指引臺(tái)灣企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)，規(guī)定更為詳細(xì)，比如《產(chǎn)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)指引草案》《上市公司編制與申報(bào)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告書作業(yè)辦法》中，不僅規(guī)定了企業(yè)需要披露的具體內(nèi)容，還根據(jù)行業(yè)的不同，具體規(guī)范了各行業(yè)的企業(yè)在披露時(shí)的做法。

不僅如此，在2000年時(shí)臺(tái)灣就已經(jīng)開始著手建立系統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度。為了推廣這一環(huán)境會(huì)計(jì)制度并保證其實(shí)施，臺(tái)灣制定了一個(gè)三年計(jì)劃并在隨后的幾年中出臺(tái)了一系列制度及標(biāo)準(zhǔn)。到2007年，臺(tái)灣已形成了一套完整的環(huán)境會(huì)計(jì)制度，明確了環(huán)境會(huì)計(jì)制度的架構(gòu)和內(nèi)容、環(huán)境信息的分類項(xiàng)目和常用的環(huán)境會(huì)計(jì)科目、環(huán)境成本的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境信息披露要求等內(nèi)容[2]?？梢姡_(tái)灣的相關(guān)披露規(guī)定對(duì)其環(huán)境會(huì)計(jì)制度的建立起到了至關(guān)重要的作用。

（二）披露方式比較

大陸企業(yè)多在企業(yè)年報(bào)、招股說明書中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，有些企業(yè)也會(huì)出具單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告書或在企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中選擇性披露，在披露方式上臺(tái)灣與大陸大致相同。為了方便統(tǒng)計(jì)比較，筆者選擇兩岸造紙業(yè)的上市公司，其中大陸企業(yè)23家，臺(tái)灣企業(yè)7家，收集其年報(bào)、招股說明書、董事會(huì)報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告等，整理了兩岸造紙業(yè)近三年的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式（如表2）。

從表2中可以清晰地看出兩岸的披露比例及獨(dú)立報(bào)告比例。大陸的披露情況隨著時(shí)間的推移呈現(xiàn)向好趨勢(shì)，但是仍舊會(huì)有企業(yè)不披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。而信息披露在臺(tái)灣得到了很好的普及，筆者認(rèn)為，這很大程度上歸功于臺(tái)灣環(huán)境信息披露的有關(guān)規(guī)定，比如臺(tái)灣在規(guī)范其董事會(huì)年報(bào)格式時(shí)，就要求在企業(yè)營運(yùn)概況中披露環(huán)保支出資訊，這樣具體的規(guī)范做法是臺(tái)灣高披露比例的關(guān)鍵。從獨(dú)立報(bào)告的披露比例來說，2014年時(shí)臺(tái)灣披露情況較好，但總體來說兩岸的披露狀況相差不大，甚至在2013年時(shí)臺(tái)灣低于大陸的披露比例，因此僅從是否采取獨(dú)立報(bào)告形式披露并不能很清晰展示兩岸披露方式的差異。

環(huán)境成本分為投資額及費(fèi)用額，將二者加以區(qū)分披露，一定程度上反映了披露企業(yè)的環(huán)境成本意識(shí)。此外，是否采取物量效果和經(jīng)濟(jì)效果相結(jié)合的方式披露，也很大程度上反映了披露的質(zhì)量。環(huán)境會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理與方法，采用多種計(jì)量手段和屬性，對(duì)企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所作的反映和控制[3]。但是環(huán)境活動(dòng)不同于大部分企業(yè)活動(dòng)，并不是所有環(huán)境活動(dòng)都能直接以貨幣形式計(jì)量。對(duì)貨幣計(jì)量反映不出來的，主要集中在環(huán)境負(fù)荷消減量等數(shù)值，可以使用物量來進(jìn)行計(jì)量，稱之為物量效果；對(duì)可以用貨幣計(jì)量的使用貨幣計(jì)量，稱之為經(jīng)濟(jì)效果[4]。因此，筆者進(jìn)一步整理了表3。

由表3不難發(fā)現(xiàn)兩岸在環(huán)境會(huì)計(jì)披露方式上還是存在一定的差異。臺(tái)灣企業(yè)在披露時(shí)更為注重區(qū)分環(huán)境投入和環(huán)境費(fèi)用，多數(shù)企業(yè)也能采用物量效果和經(jīng)濟(jì)效果相結(jié)合的披露方式，在披露方式上相對(duì)更為成熟。而大陸企業(yè)在政府的引導(dǎo)下，已能更自主地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，但是還亟須在披露方式上有所創(chuàng)新。

（三）披露內(nèi)容比較

環(huán)境會(huì)計(jì)信息分為定量及定性信息兩類，定性信息包含了與環(huán)境披露相關(guān)的規(guī)章制度及環(huán)保理念等文字性描述信息，而定性信息則應(yīng)當(dāng)涉及更多財(cái)務(wù)信息，例如環(huán)境收益、環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)及負(fù)債[5]。目前，隨著法律法規(guī)的日益完善，越來越多的企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，但是披露內(nèi)容卻未形成規(guī)范，披露較為隨意，且大多數(shù)企業(yè)披露內(nèi)容為定性信息，較少披露定量信息，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量不高。筆者根據(jù)造紙業(yè)上市公司近三年的披露內(nèi)容，將多數(shù)企業(yè)披露的常見內(nèi)容整理如表4。

表4顯示，大陸企業(yè)的披露內(nèi)容中，既有定量的信息，也有定性的信息，但是定量信息，如環(huán)保投資、環(huán)保成本、污水處理量等披露較少，大多數(shù)企業(yè)雖然也會(huì)披露廢水、廢氣、固廢的處理情況，但僅限于定性的說明，披露信息并不具有可觀性、可比性。在大陸，多數(shù)企業(yè)會(huì)披露節(jié)能減排行為和一些公益活動(dòng)，這是企業(yè)愿意承擔(dān)更多社會(huì)責(zé)任的表現(xiàn)。但是環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，局限于當(dāng)前是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，企業(yè)還應(yīng)放眼未來，為社會(huì)節(jié)約資源、創(chuàng)造資源。企業(yè)的環(huán)境披露內(nèi)容不僅應(yīng)包括目前的污染治理狀況，還應(yīng)涉及未來可能面對(duì)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，以及企業(yè)是如何采取有效措施處理廢棄物的排放[6]。大陸企業(yè)在這一方面的表現(xiàn)仍有所欠缺，這點(diǎn)可以從“環(huán)保目標(biāo)”及“廢棄物回收利用”的披露情況中得出。

臺(tái)灣在披露內(nèi)容方面做得就較為出色。披露內(nèi)容豐富，且披露信息多為定量數(shù)據(jù)。不僅如此，在臺(tái)灣當(dāng)局的新政策下，越來越多的企業(yè)開始披露可持續(xù)發(fā)展報(bào)告并形成自己的一套披露體系。為了方便比較，筆者也將臺(tái)灣造紙業(yè)上市公司近三年的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容進(jìn)行了整理（如表5）。

臺(tái)灣企業(yè)的披露內(nèi)容較為規(guī)范，例如董事會(huì)報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告等都會(huì)有較規(guī)范的披露格式，因此企業(yè)的披露信息不僅豐富，且多為定量信息，可比性較強(qiáng)。此外，由于對(duì)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南（GRI）的重視，越來越多的企業(yè)將GRI作為披露規(guī)范，這也使得臺(tái)灣的披露質(zhì)量呈現(xiàn)較高的狀態(tài)。難能可貴的是，臺(tái)灣企業(yè)在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)，不僅局限于披露能源消耗、三廢的排放及處理，也十分重視對(duì)未來環(huán)境的保護(hù)。不同企業(yè)會(huì)采取不同的方法再生能源，例如育苗育林、廢棄物回收利用，企業(yè)在重視環(huán)境現(xiàn)狀的同時(shí)，也試圖對(duì)未來環(huán)境擔(dān)負(fù)起更多的責(zé)任。因此總體看來，臺(tái)灣企業(yè)的披露內(nèi)容豐富，多披露定量數(shù)據(jù)，環(huán)境成本及環(huán)境投入?yún)^(qū)分披露且對(duì)未來環(huán)境承擔(dān)了更多的社會(huì)責(zé)任，披露質(zhì)量較高。

三、兩岸環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露差異原因解析

（一）政府推動(dòng)

在上文披露法規(guī)比較時(shí)，就可以看出，兩岸相關(guān)部門在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露及環(huán)境會(huì)計(jì)信息制度建立上扮演著不同的角色。大陸十分重視環(huán)境的保護(hù)，也要求企業(yè)披露更多的環(huán)境信息，總體來說政府扮演著宏觀引導(dǎo)的作用，在監(jiān)督企業(yè)披露信息的同時(shí)提供技術(shù)支持，但是并沒有對(duì)披露內(nèi)容及格式作出詳細(xì)的規(guī)定，這也導(dǎo)致披露質(zhì)量良莠不齊。

而臺(tái)灣相關(guān)部門在指導(dǎo)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，更多地從微觀層面出發(fā)，于1995年成立了“臺(tái)灣永續(xù)發(fā)展委員會(huì)”，并制定相關(guān)指引、計(jì)劃幫助規(guī)范企業(yè)披露內(nèi)容，使得從環(huán)境信息的分類，到環(huán)境會(huì)計(jì)科目的設(shè)立，再到環(huán)境成本、環(huán)境效益等的計(jì)量都有據(jù)可循，政府在臺(tái)灣環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展中的作用不容小覷。

（二）民間組織推動(dòng)

企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的行為，一定程度上歸因于受到的外部壓力，外部壓力分為法律法規(guī)等直接壓力以及社會(huì)輿論等間接壓力。其中，企業(yè)的自主環(huán)境披露行為很大程度上來自社會(huì)團(tuán)體及媒體的壓力[7]。在臺(tái)灣環(huán)境會(huì)計(jì)制度的建立中，民間組織這類社會(huì)團(tuán)體發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。1997年5月，臺(tái)灣成立了企業(yè)永續(xù)發(fā)展協(xié)會(huì)，此后，各民間組織如雨后春筍般紛紛誕生。臺(tái)灣的民間組織不僅會(huì)披露企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息及社會(huì)責(zé)任報(bào)告，還能輔導(dǎo)企業(yè)ISO體系的升級(jí)，幫助企業(yè)編制環(huán)境報(bào)告書。如2003年成立的民間組織“臺(tái)灣環(huán)境管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)”，是目前世界上四家環(huán)境管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)之一，其成立宗旨就是“推動(dòng)企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)信息的規(guī)劃及建立，輔導(dǎo)企業(yè)披露完整的環(huán)境財(cái)務(wù)信息并發(fā)布環(huán)境報(bào)告書及永續(xù)報(bào)告書，進(jìn)而推動(dòng)環(huán)境財(cái)務(wù)信息之第三者認(rèn)證制度。同時(shí)透過企業(yè)、政府與本協(xié)會(huì)的努力，對(duì)產(chǎn)業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)的推動(dòng)及發(fā)展有所幫助”[8]。

而大陸也有著許多的民間環(huán)保機(jī)構(gòu)，如中國環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)協(xié)會(huì)、中國環(huán)境文化促進(jìn)會(huì)、中華環(huán)保聯(lián)合會(huì)等，但是多數(shù)民間機(jī)構(gòu)都依附于政府而存在，由于依附性較強(qiáng)，這些民間組織只能一定程度上對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露起督促作用，無法靈活地給企業(yè)提供技術(shù)支持，也無法像臺(tái)灣民間機(jī)構(gòu)一樣促進(jìn)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度的建設(shè)。

（三）學(xué)術(shù)界推動(dòng)

1992年，葛家澍教授在《會(huì)計(jì)之友》上發(fā)表了一篇題為《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》的文章，這成為了大陸學(xué)術(shù)界環(huán)境會(huì)計(jì)研究的開端。之后，百花爭(zhēng)艷，學(xué)術(shù)界各位學(xué)者開始從宏觀、微觀，從學(xué)術(shù)層面、企業(yè)層面、社會(huì)層面等各個(gè)角度展開研究，極大地豐富了大陸環(huán)境會(huì)計(jì)方面的研究成果。隨后，中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)還成立了“環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)”，這也成為了大陸環(huán)境會(huì)計(jì)研究的強(qiáng)力支柱。但是相比較臺(tái)灣，臺(tái)灣學(xué)術(shù)界則不僅限于提供更多的學(xué)術(shù)研究成果，同時(shí)還致力于臺(tái)灣企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度的建設(shè)推動(dòng)。這其中較為出色的要數(shù)臺(tái)灣交通大學(xué)，2003年，臺(tái)灣交通大學(xué)成立環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究室，沈華榮教授著手研究了環(huán)境會(huì)計(jì)在臺(tái)灣的推行及臺(tái)灣企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度的建立等。此外，臺(tái)灣的高校十分重視與外界的合作，且研究成果更注重實(shí)際應(yīng)用意義，通過研究環(huán)境會(huì)計(jì)制度建立及環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露對(duì)企業(yè)的意義而使企業(yè)能更快接受“環(huán)境會(huì)計(jì)”這一概念，也激發(fā)企業(yè)自主披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的積極性。

四、對(duì)大陸環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議

（一）完善環(huán)境披露法律法規(guī)，形成規(guī)范披露體系

臺(tái)灣與大陸同時(shí)引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)，但是目前臺(tái)灣環(huán)境會(huì)計(jì)制度已基本形成，這很大程度上取決于相關(guān)部門的積極引導(dǎo)。我國企業(yè)眾多，政府在宣傳環(huán)境會(huì)計(jì)時(shí)具有更大的難度，但是深知環(huán)境對(duì)于社會(huì)發(fā)展的重要性，也深知企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的必要性，一直致力于環(huán)境信息披露的推動(dòng)。但是政府的推動(dòng)作用可以從宏觀引導(dǎo)深入到微觀的指引，完善企業(yè)環(huán)境信息披露的法律法規(guī)，詳細(xì)規(guī)范披露內(nèi)容、披露方式，制定披露細(xì)則指引，設(shè)置分類環(huán)境項(xiàng)目及環(huán)境會(huì)計(jì)科目，提供物量效果和經(jīng)濟(jì)效果的不同計(jì)量方法，從源頭上加緊大陸企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度的建設(shè)。

（二）發(fā)揮民間組織作用，提供披露技術(shù)支持

由于大陸民間組織多數(shù)依附于政府組織，因此迄今為止民間組織并未很好地發(fā)揮其作用。政府可以將民間組織作為與企業(yè)溝通的橋梁，一方面，賦予民間組織監(jiān)督披露的權(quán)力，一方面允許民間組織提供技術(shù)支持，詳細(xì)指導(dǎo)企業(yè)如何編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表，并幫助完成企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告書的出具。

（三）重視學(xué)術(shù)實(shí)務(wù)研究，加強(qiáng)學(xué)界企業(yè)交流

學(xué)術(shù)界的研究，除了豐富其理論意義，更應(yīng)注重其實(shí)務(wù)意義。目前大陸學(xué)術(shù)界還未有參與法律法規(guī)制定的機(jī)會(huì)，但是在未來，可以嘗試讓學(xué)術(shù)界參與環(huán)境會(huì)計(jì)制度的建設(shè)。目前隨著MBA及EMBA的發(fā)展，學(xué)術(shù)界有更多的機(jī)會(huì)與企業(yè)溝通交流，這將是企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度建立的一個(gè)契機(jī)。一方面，學(xué)術(shù)界了解企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的不足及其原因，在制定相關(guān)法規(guī)指引時(shí)更有方向性和針對(duì)性。另一方面，學(xué)術(shù)界也可幫助加深企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)，讓企業(yè)了解環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露對(duì)社會(huì)及企業(yè)自身的意義，消除企業(yè)在披露方面的疑慮。

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