章祝明，章成

論檢察機(jī)關(guān)司法會(huì)計(jì)鑒定工作的規(guī)范路徑

章祝明，章成

從司法會(huì)計(jì)鑒定的程序、司法會(huì)計(jì)鑒定涉及的有關(guān)文書(shū)及司法會(huì)計(jì)鑒定人的出庭作證等方面，討論了司法會(huì)計(jì)鑒定工作的規(guī)范問(wèn)題。為進(jìn)一步提高司法會(huì)計(jì)鑒定的規(guī)范化、科學(xué)化水平提出了建議。

司法會(huì)計(jì)鑒定；鑒定程序；鑒定文書(shū)

在我國(guó)最近30年的司法訴訟實(shí)踐中，檢察機(jī)關(guān)司法會(huì)計(jì)工作在訴訟中的地位和作用日益突出。司法會(huì)計(jì)已經(jīng)成為檢察機(jī)關(guān)獨(dú)具特色的技術(shù)門(mén)類。目前，全國(guó)264個(gè)司法鑒定機(jī)構(gòu)設(shè)置有司法會(huì)計(jì)，每年檢案4 000余件［1］。隨著職務(wù)犯罪案件特別是貪污賄賂犯罪案件的不斷增多，辦案部門(mén)對(duì)檢察技術(shù)部門(mén)提供包括司法會(huì)計(jì)鑒定在內(nèi)的技術(shù)支撐的需求也不斷增加。規(guī)范司法會(huì)計(jì)鑒定工作，保證司法會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)的科學(xué)、客觀和有效性，對(duì)查實(shí)和證明涉案嫌疑人犯罪事實(shí)、提高辦案質(zhì)量、預(yù)防錯(cuò)案發(fā)生都具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、規(guī)范司法會(huì)計(jì)鑒定的程序

司法會(huì)計(jì)鑒定的程序，是指司法會(huì)計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)和司法會(huì)計(jì)鑒定人實(shí)施司法會(huì)計(jì)鑒定時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的方式、方法和步驟。規(guī)范鑒定程序是保證檢驗(yàn)鑒定質(zhì)量的重要一環(huán)。規(guī)范司法會(huì)計(jì)鑒定程序，需要重視和抓好委托、受理和實(shí)施3個(gè)環(huán)節(jié)。

（一）司法會(huì)計(jì)鑒定的委托與受理

《中華人民共和國(guó)刑事訴訟法》（以下簡(jiǎn)稱《刑訴法》）第144條、第145條，最高人民檢察院制定的《人民檢察院鑒定規(guī)則（試行）》第5條、第9條，規(guī)定了鑒定人在刑事訴訟程序中的地位和作用，并涉及司法會(huì)計(jì)鑒定人的工作職能和工作內(nèi)容。案件承辦單位或部門(mén)需要委托司法會(huì)計(jì)鑒定人進(jìn)行檢驗(yàn)鑒定的，應(yīng)按規(guī)定填寫(xiě)《檢驗(yàn)鑒定委托書(shū)》，由委托單位或部門(mén)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，送司法會(huì)計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)。鑒定機(jī)構(gòu)決定受理檢驗(yàn)鑒定委托后，應(yīng)按規(guī)定填寫(xiě)《檢驗(yàn)鑒定委托受理登記表》，并辦理有關(guān)檢驗(yàn)鑒定材料的接收手續(xù)。

（二）司法會(huì)計(jì)鑒定的實(shí)施

司法會(huì)計(jì)鑒定的實(shí)施是司法會(huì)計(jì)鑒定程序的核心環(huán)節(jié)。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，司法會(huì)計(jì)鑒定的實(shí)施必須遵循以下原則和程序：第一，按規(guī)范要求選定司法會(huì)計(jì)鑒定人。對(duì)符合法律規(guī)定和辦案程序、送檢資料具備檢驗(yàn)鑒定條件的委托，經(jīng)鑒定機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)受理，應(yīng)指定2名以上司法會(huì)計(jì)鑒定人進(jìn)行鑒定。第二，按規(guī)范要求實(shí)行回避制度。第三，按規(guī)范要求保管和使用鑒定材料。第四，司法會(huì)計(jì)鑒定人受理鑒定后，應(yīng)當(dāng)熟悉案情及有關(guān)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)送檢材料進(jìn)行初步檢驗(yàn)。司法會(huì)計(jì)鑒定人發(fā)現(xiàn)送檢材料中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料有虛假內(nèi)容或虛假嫌疑的，應(yīng)當(dāng)通知案件承辦人員進(jìn)行核查；已經(jīng)查明送檢材料中有偽造或變?cè)熵?cái)務(wù)會(huì)計(jì)材料的，送檢人員應(yīng)當(dāng)提供書(shū)面說(shuō)明；經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)送檢資料明顯不足的，應(yīng)當(dāng)要求送檢人補(bǔ)充檢材，必要時(shí)可以協(xié)助案件承辦部門(mén)收集有關(guān)檢材。在檢驗(yàn)鑒定過(guò)程中，遇有檢材不足，需要補(bǔ)充檢材后才能繼續(xù)鑒定的，應(yīng)及時(shí)向委托單位或部門(mén)提出補(bǔ)充檢材要求，暫時(shí)中止鑒定；對(duì)補(bǔ)充檢材后仍不足以完成鑒定要求，又無(wú)法再次補(bǔ)充或檢驗(yàn)鑒定后無(wú)法作出明確結(jié)論的，應(yīng)終止鑒定。無(wú)論是中止鑒定還是終止鑒定，司法會(huì)計(jì)鑒定人都要事先向鑒定機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人報(bào)告，并書(shū)面通知委托單位（或部門(mén)）。

二、規(guī)范司法會(huì)計(jì)鑒定的文書(shū)

（一）司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)

司法會(huì)計(jì)鑒定人完成檢驗(yàn)鑒定后，根據(jù)鑒定要求，能夠作出明確結(jié)論的，應(yīng)當(dāng)制作司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)。司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)，是鑒定人運(yùn)用自己的專門(mén)知識(shí)，對(duì)專門(mén)性問(wèn)題提出認(rèn)識(shí)的一種書(shū)面表達(dá)形式，是鑒定人主觀認(rèn)識(shí)對(duì)客觀事物的具體反映［2］。一份完整的司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)應(yīng)包括8個(gè)方面的內(nèi)容。第一，委托單位。寫(xiě)明根據(jù)什么單位或部門(mén)委托進(jìn)行鑒定的。第二，委托時(shí)間。注明接受委托進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定的具體時(shí)間。第三，明確送檢人。標(biāo)注將有關(guān)鑒定材料送來(lái)檢驗(yàn)鑒定的具體經(jīng)手人姓名。第四，有關(guān)材料，包括檢驗(yàn)材料和鑒定資料。檢材是指與鑒定事項(xiàng)有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，如會(huì)計(jì)憑證、賬本、財(cái)務(wù)報(bào)表等；鑒定資料是指與鑒定事項(xiàng)有關(guān)的記錄、報(bào)告，如銀行對(duì)賬單、購(gòu)銷合同、入（出）庫(kù)單、倉(cāng)庫(kù)盤(pán)點(diǎn)記錄、各種查賬和審計(jì)報(bào)告等。第五，鑒定要求。委托單位或部門(mén)就案件有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專門(mén)問(wèn)題進(jìn)行委托鑒定的明確要求。第六，檢驗(yàn)情況。司法會(huì)計(jì)鑒定人對(duì)委托單位（或部門(mén)）提供的鑒定材料進(jìn)行檢查、驗(yàn)證、分析和記錄的情況。第七，論證情況。司法會(huì)計(jì)鑒定人根據(jù)有關(guān)專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用適當(dāng)推理方法和相關(guān)的計(jì)算公式，對(duì)檢驗(yàn)鑒定中要求確認(rèn)的事實(shí)和數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證、分析，最后形成鑒定意見(jiàn)的過(guò)程。第八，鑒定意見(jiàn)。司法會(huì)計(jì)鑒定人對(duì)委托單位（或部門(mén)）提請(qǐng)鑒定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題，通過(guò)對(duì)檢驗(yàn)材料進(jìn)行檢驗(yàn)、分析和科學(xué)鑒別、論證后，作出結(jié)論性的鑒定意見(jiàn)［3］。另外，司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)末尾要標(biāo)明附件內(nèi)容，即所附的不能列入鑒定書(shū)正文的圖片、報(bào)表和相關(guān)材料復(fù)印件等附件的名稱、份數(shù)等。

（二）司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)報(bào)告

司法會(huì)計(jì)鑒定人對(duì)委托單位（或部門(mén)）提請(qǐng)鑒定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專門(mén)問(wèn)題，通過(guò)對(duì)其提供的檢驗(yàn)鑒定材料進(jìn)行檢驗(yàn)、分析，不作進(jìn)一步論證，僅反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料客觀情況的，應(yīng)當(dāng)制作司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)報(bào)告。司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)報(bào)告和司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)的格式基本相同，只是沒(méi)有或不需要論證這部分內(nèi)容，而是直接描述和歸納檢驗(yàn)結(jié)果。

司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)報(bào)告制作完成后，需報(bào)鑒定機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽發(fā)，并按照最高人民檢察院規(guī)定的司法會(huì)計(jì)鑒定文書(shū)格式打印成正式文書(shū)。司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)和司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)報(bào)告最后形成的鑒定意見(jiàn)須遵守以下規(guī)定：第一，鑒定意見(jiàn)的內(nèi)容不得超出檢驗(yàn)鑒定的要求；第二，檢驗(yàn)鑒定意見(jiàn)不得依據(jù)犯罪嫌疑人供述、被害人陳述、證人證言等非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料形成；第三，鑒定意見(jiàn)不應(yīng)涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的法律屬性以及財(cái)產(chǎn)權(quán)屬等法律問(wèn)題。司法會(huì)計(jì)鑒定文書(shū)要按照最高人民檢察院規(guī)定的有關(guān)文書(shū)格式項(xiàng)目進(jìn)行制作。

三、會(huì)計(jì)鑒定人的出庭作證準(zhǔn)備

根據(jù)《刑訴法》第187條規(guī)定，出庭作證屬于司法會(huì)計(jì)鑒定人必須履行的法定義務(wù)。司法會(huì)計(jì)鑒定人出庭作證需要準(zhǔn)備和注意的事項(xiàng)：第一，熟悉證據(jù)規(guī)則，了解庭審基本程序；第二，全面了解案情，準(zhǔn)備出庭作證材料；第三，注意儀表舉止，掌握常用答辯技巧，做到實(shí)事求是、客觀公正；第四，保持沉穩(wěn)心態(tài)，冷靜應(yīng)對(duì)突發(fā)性問(wèn)題。

司法會(huì)計(jì)鑒定人要善于總結(jié)出庭作證的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，平時(shí)要扎實(shí)做好檢驗(yàn)鑒定工作，不斷提高自己的司法鑒定業(yè)務(wù)水平和出庭作證能力。

四、相關(guān)建議

（一）進(jìn)一步提高對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定重要性的認(rèn)識(shí)

規(guī)范司法會(huì)計(jì)鑒定工作，對(duì)提高檢察技術(shù)工作（包括司法會(huì)計(jì)工作）地位和影響無(wú)疑具有非常重要的意義。2005年9月，最高人民檢察院在《關(guān)于貫徹〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于司法鑒定管理問(wèn)題的決定〉有關(guān)工作的通知》中，明確提出了加強(qiáng)檢察機(jī)關(guān)鑒定工作管理和保證鑒定質(zhì)量的要求。據(jù)此，全國(guó)檢察機(jī)關(guān)開(kāi)展了規(guī)范司法行為專項(xiàng)整治工作。檢察機(jī)關(guān)技術(shù)部門(mén)的工作人員，尤其是司法會(huì)計(jì)鑒定人應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)法律法規(guī)，在不斷總結(jié)開(kāi)展司法會(huì)計(jì)鑒定工作、履行法律監(jiān)督職能取得的成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提高對(duì)規(guī)范司法會(huì)計(jì)鑒定工作重要性的認(rèn)識(shí)，堅(jiān)持依法開(kāi)展司法會(huì)計(jì)鑒定工作，把每一項(xiàng)鑒定結(jié)論建立在縝密的邏輯思維基礎(chǔ)上［4］。

（二）下大力氣提高檢察機(jī)關(guān)司法會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)

司法會(huì)計(jì)鑒定人是具體實(shí)施司法會(huì)計(jì)鑒定活動(dòng)的主體。司法會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)作為訴訟活動(dòng)中的科學(xué)證據(jù)，能否做到科學(xué)、客觀、有效，在法庭上采信度高，很大程度上取決于司法會(huì)計(jì)鑒定人的專業(yè)水平和政治素養(yǎng)；能否規(guī)范做好司法會(huì)計(jì)鑒定工作與司法會(huì)計(jì)鑒定人乃至整個(gè)司法會(huì)計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)都有密切的關(guān)系。因此，省級(jí)和轄區(qū)市檢察院技術(shù)部門(mén)應(yīng)結(jié)合司法鑒定實(shí)驗(yàn)室建設(shè)的需要，配備一定數(shù)額的、具有鑒定人資格的專職司法會(huì)計(jì)人員，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)其轄區(qū)基層檢察院司法會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)；要探索積極有效的司法會(huì)計(jì)培訓(xùn)模式，下大力氣提高檢察機(jī)關(guān)司法會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)，真正發(fā)揮司法會(huì)計(jì)工作在服務(wù)和保障辦案質(zhì)量、提高辦案效率和司法公信力方面的重要作用［5］。

（三）盡快制定和出臺(tái)檢察機(jī)關(guān)司法會(huì)計(jì)鑒定工作技術(shù)規(guī)范

盡管當(dāng)前檢察機(jī)關(guān)司法會(huì)計(jì)鑒定的主要環(huán)節(jié)已有相應(yīng)的文件、辦法進(jìn)行規(guī)范，但具體的司法會(huì)計(jì)鑒定工作技術(shù)規(guī)范尚未出臺(tái)。目前司法會(huì)計(jì)鑒定工作實(shí)踐中，多數(shù)情況下是靠司法會(huì)計(jì)鑒定人的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行具體操作，距離司法會(huì)計(jì)鑒定規(guī)范化的要求還很遙遠(yuǎn)。因此，建議最高人民檢察院技術(shù)主管部門(mén)組織有關(guān)專家、學(xué)者盡快研究、制定和出臺(tái)相關(guān)技術(shù)規(guī)范，以確保司法會(huì)計(jì)鑒定工作在整個(gè)過(guò)程中有據(jù)可依、操作性更強(qiáng)，從而快速提高我國(guó)檢察機(jī)關(guān)司法會(huì)計(jì)鑒定工作規(guī)范化水平。

[1]侯新霞.司法會(huì)計(jì)在職務(wù)犯罪案件中的應(yīng)用[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2016（1）.

[2]馬廣亭.如何對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)審查[J].中國(guó)司法鑒定，2006（1）.

[3]章成，章祝明.論檢察機(jī)關(guān)的司法會(huì)計(jì)文證審查[J].經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展，2014（2）.

[4]潘仁林.司法會(huì)計(jì)鑒定應(yīng)當(dāng)是檢察機(jī)關(guān)司法會(huì)計(jì)工作重點(diǎn)：暨談對(duì)檢察機(jī)關(guān)司法會(huì)計(jì)工作發(fā)展趨勢(shì)之認(rèn)識(shí)[J].中國(guó)司法鑒定，2011（6）.

[5]章祝明，林衛(wèi)榮.司法會(huì)計(jì)鑒定在職務(wù)犯罪案件中的應(yīng)用[J].中國(guó)檢察官，2014（10）.

（編輯：王苑嶺）

D926.3

A

1673-1999（2017）05-0010-02

章祝明（1956—），男，江西省人民檢察院調(diào)研員、高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向?yàn)闄z察實(shí)務(wù)；章成（1988—），男，博士，武漢大學(xué)中國(guó)邊界與海洋研究院講師，研究方向?yàn)榉蓪?shí)務(wù)。

2017-03-10

2016年中國(guó)博士后科學(xué)基金第59批面上一等資助項(xiàng)目“中國(guó)參與極地治理的行為機(jī)制分析”（2016M590718）。