李朵+趙特+李雅奇

（大連海洋大學(xué) 遼寧 大連 116000）

【摘要】企業(yè)內(nèi)部控制貫穿了企業(yè)經(jīng)營活動的方方面面，只要企業(yè)存在經(jīng)營活動和經(jīng)濟(jì)管理，就需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。那么什么是企業(yè)內(nèi)部控制呢？其定義為：企業(yè)內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

【關(guān)鍵詞】中國企業(yè) 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制質(zhì)量

當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題：第一，領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識不足，法制觀念淡薄。在實際工作中，確實有越來越多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)越來越關(guān)心和重視內(nèi)部控制工作。但也有不少領(lǐng)導(dǎo)是把“關(guān)心”、“重視”用在違法亂紀(jì)上，于是企業(yè)上有什么問題，就開始賄賂有關(guān)人員，對有關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)定不以為然，以致給企業(yè)和國家造成了巨大損失。其次，企業(yè)監(jiān)督不力，財務(wù)控制存在漏洞。沒有嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，缺乏必要的監(jiān)督體系，有時企業(yè)制定的規(guī)章制度，因沒有有力的監(jiān)督，而落實效果也不盡人意。

企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制也比較嚴(yán)重。為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計，卻不能充分發(fā)揮其職能。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。而且，輕視物資管理。目前有相當(dāng)一部分企業(yè)，存在重錢輕物、重進(jìn)貨輕管理的現(xiàn)象，企業(yè)物資管理相當(dāng)混亂，損失相當(dāng)嚴(yán)重。如沒有設(shè)立專職人員管理，或有專職人員管理，但因疏于監(jiān)督，專職管理人員態(tài)度怠慢，保管不利，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生不必要費(fèi)用，從而增加企業(yè)成本。部門之間，領(lǐng)導(dǎo)與員工之間缺乏溝通、交換意見，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部有些人為了個人利益去損害企業(yè)整體利益。如當(dāng)發(fā)生責(zé)任事故時，且涉及到兩個部門以上，此時部門之間就會推卸責(zé)任，而沒有為了要解決問題提出有利的方案協(xié)商。

實施企業(yè)內(nèi)部控制的措施主要要在以下幾個部分進(jìn)行：

（1）組織結(jié)構(gòu)控制。一是明確規(guī)定各種崗位的職責(zé)范圍。按照程序定位和內(nèi)部牽制的原則，將各職能部門業(yè)務(wù)分為若干具體的工作崗位，然后再按崗位確定每個人的具體任務(wù)，明確單位所有經(jīng)營管理人員的責(zé)任和權(quán)限，逐步形成一整套自我制約和自動檢查的崗位工作關(guān)系。二是強(qiáng)化內(nèi)部牽制。

（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制?，F(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)紛繁，環(huán)節(jié)增多，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不可能事必躬親。因此，必須將事、權(quán)進(jìn)行劃分，對下級授權(quán)、分權(quán)，規(guī)定各級業(yè)務(wù)人員處理某項事務(wù)的權(quán)力。在日常業(yè)務(wù)處理中，可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍和有關(guān)職責(zé)自行辦理，把各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在其發(fā)生之際就加以控制，使各級業(yè)務(wù)人員都能“在其位，謀其政”。一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從發(fā)生至結(jié)束，誰核準(zhǔn)、誰經(jīng)辦、誰復(fù)核、誰驗收、誰審核都應(yīng)在制度中予以充分說明，做到分工負(fù)責(zé)，權(quán)責(zé)分明。

（3）資產(chǎn)保護(hù)控制。資產(chǎn)保護(hù)控制主要包括接近控制、盤點控制。廣義的資產(chǎn)保護(hù)控制還包括資產(chǎn)購入和銷售活動的控制等。接近控制主要是指嚴(yán)格限制無關(guān)人員對資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。接近控制包括對資產(chǎn)本身的直接接觸和通過文件批準(zhǔn)的方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。間接接觸可通過保管、批準(zhǔn)、記錄及不相容職務(wù)的分離和授權(quán)批準(zhǔn)控制來達(dá)到。盤點控制是指對實物資產(chǎn)進(jìn)行盤點，并將盤點結(jié)果與會計記錄進(jìn)行比較；盤點結(jié)果與會計記錄如不一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯誤、浪費(fèi)、損失或其他不正?，F(xiàn)象。為了防止差異再次發(fā)生，可以加強(qiáng)保護(hù)措施，懲罰不稱職的員工或采取其他改進(jìn)措施。

（4）員工素質(zhì)控制。內(nèi)部控制是否有效，關(guān)鍵取決于實施內(nèi)部控制員工的素質(zhì)。要使內(nèi)部控制的功能按預(yù)定的目的正常發(fā)揮，必須配備與承擔(dān)職務(wù)相適應(yīng)的高素質(zhì)員工。否則，即使內(nèi)部控制本身是十分完美的，但實施的效果卻難以令人滿意。員工素質(zhì)控制體現(xiàn)招聘、使用、培養(yǎng)、獎懲等各個方面對員工進(jìn)行控制。這就要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)常與員工互動、溝通、交換意見、組織各種娛樂活動，如旅游、文藝活動、獎懲分明、升職人人有望等來提高員工的工作激情，增強(qiáng)員工凝聚力，歸屬感，使企業(yè)成為強(qiáng)有力高效的團(tuán)隊，樹立企業(yè)形象。21世紀(jì)不在是一個人單打獨的世界，它需要合作、團(tuán)結(jié)才能生存，“團(tuán)結(jié)就是力量”，企業(yè)亦如此。

（5）全面預(yù)算控制。全面預(yù)算控制是以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)實施企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要方面。全面預(yù)算管理以提高企業(yè)效益為目標(biāo)，以資金流量為紐帶，以成本費(fèi)用控制為重點，以責(zé)任報告信息為基礎(chǔ)，以經(jīng)營、財務(wù)預(yù)算指標(biāo)為依據(jù)，是一種全新的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，是企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一。通過實施全面預(yù)算，能夠有效地控制企業(yè)經(jīng)營活動。

（6）業(yè)績報告控制。業(yè)績報告是單位內(nèi)部各級管理層掌握信息，加強(qiáng)內(nèi)部控制的報告性文件，也是內(nèi)部控制的重要組成部分。因此，編制業(yè)績報告必須與單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)和其他控制方式相結(jié)合，明確反映各級管理層負(fù)責(zé)人的責(zé)任，報告的種類和格式由內(nèi)部單位根據(jù)各自的實際情況自行設(shè)計，由財務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。但是，要注意業(yè)績報告的真實性。

總之，在市場經(jīng)條件下，企業(yè)內(nèi)部控制是每個企業(yè)工作中非常重要的一個環(huán)節(jié)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、風(fēng)險行為防范能力，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實現(xiàn)具有重要意義。尤其在發(fā)生金融危機(jī)時，中小企業(yè)就如同一葉小舟有可能隨時會在金融海嘯中顛覆，正所謂“得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂”， 為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭能力，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制越來越顯示出其不可替代的重要作用，所以企業(yè)要做好內(nèi)部控制，但是要持之以恒，而不是臨時抱佛腳。

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