戴鵬飛

摘要：全面預算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)的一種管理手段，特別在市場經(jīng)濟競爭激烈的當今，預算管理工作越來越受到企業(yè)的重視。目前我國大多數(shù)企業(yè)結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營及企業(yè)目標，建立了具有本企業(yè)特色的預算管理制度，在實際工作中也取得了一定的成效，但在實施過程中還是存在一些問題。本文針對一些普遍存在的問題及原因進行了深入分析，并提出了相關的改進措施。

關鍵詞：全面預算管理 存在問題 原因及對策

全面預算管理作為一種現(xiàn)代企業(yè)管理手段，越來越受到企業(yè)的重視，它是一個從戰(zhàn)略目標、經(jīng)營計劃、協(xié)調(diào)到執(zhí)行、調(diào)整、考評與激勵日臻完善的經(jīng)營戰(zhàn)略系統(tǒng)，對現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生積極的影響，但從企業(yè)內(nèi)部控制管理中的實際應用情況來看，需要對其進行分析研究，更好的制定出解決措施。

一、全面預算管理的內(nèi)涵

全面預算管理是指圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，合理分配企業(yè)系統(tǒng)各種資源，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，實現(xiàn)預算全過程閉環(huán)管理，控制經(jīng)營風險，促進企業(yè)決策科學化，提高經(jīng)營效率和管控能力，提升企業(yè)的價值創(chuàng)造能力。全面預算管理按照管理過程劃分為戰(zhàn)略規(guī)劃、目標分解、預算編制、監(jiān)控調(diào)整、評價考核等五個環(huán)節(jié)。

二、目前企業(yè)在全面預算管理執(zhí)行過程中存在問題

（一）預算目標與企業(yè)戰(zhàn)略目標相脫節(jié)

全面預算管理應當圍繞企業(yè)的中長期發(fā)展計劃、戰(zhàn)略目標來實施，預算目標的確定是根據(jù)企業(yè)中長期預算目標、外部宏觀環(huán)境、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際狀況，預測企業(yè)預算年度的發(fā)展趨勢，確定該年度預算目標的管理過程。預算編制以戰(zhàn)略為導向，以中長期預算為依據(jù)，以市場形勢和政策走向為基礎，預測各項業(yè)務指標及經(jīng)營指標情況，合理配置內(nèi)部資源，實行總量平衡和控制。企業(yè)戰(zhàn)略管理是全面預算管理的依據(jù)，如果沒有明確的戰(zhàn)略目標，就很難確定企業(yè)預算管理的目標，也無法發(fā)揮企業(yè)預算管理的作用，就會造成預算管理與戰(zhàn)略目標嚴重脫節(jié)，這樣的預算管理難以取得預期效果。但我國絕大部分企業(yè)在制定預算目標時，并沒有考慮企業(yè)戰(zhàn)略目標。在這種情況下編制的全面預算，使管理者往往只注重企業(yè)目前生產(chǎn)經(jīng)營效益，而忽視了企業(yè)的長期經(jīng)營目標。

（二）預算管理缺乏組織機構及管理制度的保障

全面預算管理運行的基本環(huán)境最主要的是要有一個強有力的組織機構作為支撐，而預算管理目標的實現(xiàn)必須建立在完善的預算組織體系的基礎上。沒有一個權威、高效的組織機構，就不可能真正實施好企業(yè)的全面預算管理。但是在當前，我國大多數(shù)企業(yè)在實施全面預算管理的過程中，卻缺少一個強有力的全面預算管理組織機構作為保障。同時也沒有制定出一套全面預算管理的規(guī)章制度，致使企業(yè)在預算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、監(jiān)控、考核等環(huán)節(jié)中無章可循。

（三）企業(yè)考核指標體系不合理

考核與獎懲是預算管理工作的生命線，沒有一個合理的指標考核體系，預算考核工作就無法執(zhí)行，預算管理就會變得毫無意義。大多數(shù)企業(yè)預算考核采用的是人為打分，而非以量化的指標進行考核。沒有兼顧財務指標和非財務指標，沒有抓住關鍵業(yè)績指標，更沒有體現(xiàn)各責任中心的主要職責，這樣的考核就帶有很強的主觀性，使預算考核準確性不強。由于企業(yè)沒有制訂出相應的考核辦法，缺乏應有的激勵措施，使考核工作沒有落到實處。

三、對全面預算管理存在問題的原因分析

（一）缺乏戰(zhàn)略管理意識

企業(yè)戰(zhàn)略是指為實現(xiàn)企業(yè)總體目標，在綜合分析企業(yè)的內(nèi)部條件及外部環(huán)境的基礎上，對企業(yè)未來發(fā)展的方向所作出的長期性、總體性的謀劃。企業(yè)的戰(zhàn)略管理則是圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標而制定、實施而采取的一系列措施的過程。如果將戰(zhàn)略管理意識融入到全面預算管理當中，不僅有利于企業(yè)的發(fā)展壯大；更有利于企業(yè)樹立市場競爭的意識及企業(yè)風險的規(guī)避，增強企業(yè)市場競爭的優(yōu)勢，把握企業(yè)未來發(fā)展的方向。預算管理是一種戰(zhàn)略管理，然而大多數(shù)的企業(yè)卻未能真正認識到這一點，企業(yè)預算目標的制定也未能結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

（二）預算管理的基礎工作薄弱

從當前企業(yè)預算管理工作的實施情況來看，部分企業(yè)只是將全面預算管理工作作為企業(yè)管理制度的一部分。主要表現(xiàn)在：一是預算組織體系不健全。預算管理組織機構是預算管理體制運行的基礎環(huán)境，完善、健全預算管理組織體構是預算管理工作規(guī)范性、嚴肅性、權威性的保障；二是沒有建立一套完善的全面預算管理制度。全面預算管理制度應包括全面預算管理的總則、術語定義、規(guī)范性引用文件、預算組織機構及職能、預算管理基本程序等在內(nèi)的一系列的預算管理制度，并形成一個完整的體系；三是企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善。如企業(yè)有關會議費、差旅費、辦公費、出國經(jīng)費等費用都沒有制訂出明確具體的管理細則。

（三）缺乏健全的考評機制

預算管理是一個持續(xù)改進，不斷完善的過程，預算的編制、執(zhí)行、監(jiān)控與調(diào)整等環(huán)節(jié)都應給予重視，其中任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，將無法充分發(fā)揮預算管理的作用。但是，當前大多數(shù)企業(yè)在預算管理過程中，過分重視預算的編制、執(zhí)行，而忽視預算調(diào)整、監(jiān)控、考評。在全面預算管理實施效果方面，沒有對其進行全面有效的考評，不利于企業(yè)提高全面預算管理的水平。企業(yè)只有通過對預算編制、執(zhí)行、監(jiān)控調(diào)整、評價等環(huán)節(jié)進行定期的預算考核，就可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營過程中存在的問題和風險，及時采取防控措施，為企業(yè)預算管理目標的實現(xiàn)提供有力的保障。

四、對存在問題的解決對策

（一）樹立以戰(zhàn)略目標為導向的預算管理理念

全面預算管理作為企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行、戰(zhàn)略落地和優(yōu)化資源配置的重要抓手，以引領價值創(chuàng)造、服務業(yè)務發(fā)展為主線。作為一種全面管理行為，只有以戰(zhàn)略引領為基礎的預算才能有效地提升企業(yè)的價值和核心競爭力；也只有以預算作為支撐的戰(zhàn)略才具有可操作性。預算管理具有戰(zhàn)略性，企業(yè)預算管理過程應從以下幾方面注入以戰(zhàn)略目標為導向的全面預算管理理念。

1、提高企業(yè)決策機構對全面預算管理的認識

由于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略能夠?qū)δ甓阮A算具有導向性，可以整合企業(yè)集團及其各個分部的目標，企業(yè)決策層對以戰(zhàn)略為導向的全面管理管理認識顯得尤為重要。一是當企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時企業(yè)的決策層需要對戰(zhàn)略目標做出相應的調(diào)整；二是將以戰(zhàn)略為導向的預算管理視角擴大到企業(yè)整體；三是創(chuàng)造適應企業(yè)戰(zhàn)略管理發(fā)展需要的文化氛圍。

2、戰(zhàn)略管理應為預算管理提供長期的方向性指導

以企業(yè)戰(zhàn)略管理目標為起點的預算管理，有利于企業(yè)戰(zhàn)略指標與預算指標的有機結(jié)合。企業(yè)戰(zhàn)略管理目標一旦確定，就確定了預管理管理的基本方向。全面預算管理要以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導向，由企業(yè)的管理層來組織與指揮，由各級業(yè)務管理部門來進行預算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析、監(jiān)控、績效評估等工作。

3、全面預算管理的過程必須得到企業(yè)高層至員工的參與和支持

企業(yè)全體員工對預算工作的理解、支持與參與能夠為全面預算管理工作提供堅實的實施基礎，能有效解決信息溝通不及時和不對稱的問題。注重各業(yè)務部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，促進相互之間的交流與合作，保證預算管理目標與企業(yè)戰(zhàn)略目標的一致性，以及各業(yè)務部門、各環(huán)節(jié)和員工行為觀念的基本統(tǒng)一。

（二）建立健全企業(yè)全面預算管理組織機構及制度體系

預算管理是將企業(yè)的發(fā)展方向、目標定量化，并通過有效地使用和配置企業(yè)資源來實現(xiàn)其目標的過程。要做好企業(yè)的全面預算管理工作，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，就必須建立健全企業(yè)的全面預算管理組織體系和管理制度。

1、企業(yè)應當重新構建全面預算管理體系

全面預算管理主要是由運營預算、財務預算和資本預算組成，這三者之間是相互融合，不可分割的，運營預算是企業(yè)實施全面預算管理的基本條件之一，因為企業(yè)的短期目標就是如何在市場競爭中獲得有利的經(jīng)營地位，企業(yè)的運營預算對其未來市場定位是非常有必要的，它反映的是一個企業(yè)收益的產(chǎn)生。財務預算是企業(yè)運營預算的結(jié)果，也是企業(yè)實施活動的最后步驟，它反映的是一個企業(yè)現(xiàn)金的流入與流出，以及財務狀況。財務預算和運營預算的共同作用，直接決定了企業(yè)的資本預算，同時對企業(yè)的發(fā)展與投資具有重要控制作用。資本預算對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營等業(yè)務產(chǎn)生直接或間接地影響到財務預算。

2、完善企業(yè)的全面預算管理制度

企業(yè)只有加強對全面預算管理工作的重視，才能有效地開展好全面預算管理工作，也只有對其進行深入的了解與重視，才能制定出完善的適合本企業(yè)的預算管理制度，并將其落實到實處。一是建立完善企業(yè)內(nèi)部管理制度。企業(yè)只有把各項規(guī)章制度建立好，才能引領全體員工為企業(yè)戰(zhàn)略目標而努力奮斗，才能使全面預算管理工作得到有效開展；二是建立健全與預算工作相關的基礎信息。企業(yè)只有完善好預算目標信息的收集、整理工作，才能提高企業(yè)管理水平，同時使預算管理水平得到提升。

（三）健全企業(yè)預算的考評與激勵機制

預算考核的目的就是為了更好地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預算目標，所以必須根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略和預算管理目標，形成責權利相結(jié)合機制，提高預算的約束力和控制力。預算的考核包括財務指標的定量考核與預算管理工作定性評價。合理、公平的預算考評機制是全面預算管理指標體系的核心內(nèi)容，建立和完善預算考評管理辦法，保障預算考評與激勵機制的有效實施，利用預算考核結(jié)果來實施獎懲，維護預算考評管理體系，實現(xiàn)持續(xù)改進的目的。

1、建立績效考核的多重標準

企業(yè)的預算考核要與預算目標體系相互協(xié)調(diào)，應建立績效考核的多重標準，不僅有收入、成本、利潤率、投資報酬率等財務指標，還有產(chǎn)品與服務的質(zhì)量、客戶滿意度、市場份額、產(chǎn)品的返修率、創(chuàng)新能力等非財務指標。并且在預算目標下達時，要明確預算考核內(nèi)容、考核指標、考核周期、考核流程，避免考核中的意見分歧和討價還價。

2、加強預算考評的嚴肅性，改善業(yè)績評價方法

企業(yè)應通過量化的財務關鍵指標，結(jié)合一些非財務定性指標對預算執(zhí)行業(yè)務部門進行考核，應嚴格按照績效評價與預算執(zhí)行考核獎懲制度，堅持公平、公正、透明的原則，對相關業(yè)務部門和員工的工作業(yè)績進行考核，切實做到有獎有罰、獎罰分明，不斷提升企業(yè)預算管理水平，促進企業(yè)實現(xiàn)預算管理目標。將員工的工作績效與預算目標相比較進行評價，確定責任歸屬與相應的獎懲方法掛鉤，增強員工的成就感，提高員工的工作積極性。

3、經(jīng)營業(yè)績評價

經(jīng)營業(yè)績評價實際上是對企業(yè)管理者業(yè)績的評價，如果對管理者成效缺少評價必然會影響他們工作的積極性，只有當企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績與管理者的報酬相銜接才能保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的長期有效運行，更好地實施全面預算管理。

4、完善業(yè)績評價系統(tǒng)，提升管理水平

企業(yè)通過建立和實施科學的業(yè)績評價激勵機制，促使企業(yè)員工將預算管理工作當作一種規(guī)劃、溝通和協(xié)調(diào)工具。通過對預算執(zhí)行主體的預算編制的準確性及完成情況的考核，可以檢驗現(xiàn)行的各項預算編制標準是否合理和可行，是否符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標，促使管理者優(yōu)化預算目標和標準，更好地實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標和戰(zhàn)略目標。

全面預算管理是一種戰(zhàn)略管理，是在分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的基礎上，確定達到企業(yè)目標有效戰(zhàn)略。由于企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境是在不斷地發(fā)生變化，所以對企業(yè)全面預算管理的研究也要與時俱進，要根據(jù)企業(yè)的外部環(huán)境、未來的經(jīng)濟狀況、市場需求變化等情況不斷地進行調(diào)整，進行深入的研究，找出新的與適合于企業(yè)管理的方法和對策，使企業(yè)的全面預算管理能夠充分發(fā)揮其積極作用。

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