吳素云

摘要：內(nèi)部控制是事業(yè)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的基礎(chǔ)保障措施，嚴(yán)格執(zhí)行事業(yè)單位內(nèi)部控制可以有效督促管理層建立健全自身內(nèi)部控制體系，使事業(yè)單位內(nèi)部控制披露信息的真實(shí)性得到進(jìn)一步的提高，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。本文借鑒相關(guān)國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)，梳理出關(guān)于內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量影響的理論支撐基礎(chǔ)，分別從委托代理理論、信號(hào)傳遞理論和知識(shí)溢出效應(yīng)理論等方面進(jìn)行探析。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)報(bào)告；審計(jì)

國(guó)內(nèi)學(xué)者大多從內(nèi)部控制角度，例如內(nèi)部控制缺陷、有效性、質(zhì)量評(píng)價(jià)等方面進(jìn)行探索研究，關(guān)于內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響的研究不多，且結(jié)論不盡一致，通過(guò)研究可以為內(nèi)部控制審計(jì)是否能真正提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量提供理論與數(shù)據(jù)支持，在一定程度上豐富研究成果，也可以為以后其他相關(guān)研究提供經(jīng)驗(yàn)依據(jù)。另外，本文從理論基礎(chǔ)支撐角度就目前我國(guó)強(qiáng)制性內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施效果進(jìn)行探討，為內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合提供有益參考。

一、委托代理理論支撐分析

對(duì)于委托方而言，其目標(biāo)是企事業(yè)價(jià)值最大化，而對(duì)于受托方而言，其目標(biāo)則是自身利益的最大化，雙方目標(biāo)不一致，這必然產(chǎn)生利益沖突。外部審計(jì)作為獨(dú)立第三方，對(duì)受托人的受托履行情況進(jìn)行監(jiān)督，可以緩解委托代理的利益沖突，減少信息不對(duì)稱。聘請(qǐng)獨(dú)立的第三方對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況進(jìn)行審計(jì)，不僅能減少和抑制管理層在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)中的選擇主義行為，緩解股東與管理層之間的信息不對(duì)稱，使股東對(duì)管理層的受托履行情況有進(jìn)一步客觀公正的了解，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企事業(yè)所提出的關(guān)于內(nèi)部控制的修改或完善建議，能夠?qū)ζ笫聵I(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)以及完善起到促進(jìn)作用，同時(shí)，還能給企事業(yè)建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性，促進(jìn)企事業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、信號(hào)傳遞理論支撐分析

信號(hào)傳遞理論根據(jù)其核心思想分析，應(yīng)為內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量影響的理論來(lái)源之一，該理論研究在激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，如何利用有效的信號(hào)傳遞機(jī)制來(lái)緩解交易雙方之間的信息不對(duì)稱問(wèn)題。信號(hào)傳遞過(guò)程分為兩個(gè)階段：第一階段，接收者會(huì)從信息發(fā)送者中受到一條信息，或者信號(hào)，第二個(gè)階段，信息接收者做出一個(gè)反應(yīng)，或者行動(dòng)，此時(shí)，雙方參與者的效應(yīng)就得以確定。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企事業(yè)的管理層往往擁有經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，了解企事業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，而外部的投資者乃至企事業(yè)的所有者并不了解企事業(yè)的真實(shí)情況，只能通過(guò)管理層公開(kāi)的信息和數(shù)據(jù)來(lái)分析，因此，信息不對(duì)稱的問(wèn)題便產(chǎn)生了，而信息不對(duì)稱往往帶來(lái)逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，加大投資者的交易風(fēng)險(xiǎn)。此時(shí)，解決逆向選擇的途徑是建立一個(gè)有效的信號(hào)傳遞機(jī)制。由管理層向信息使用者傳遞信息，該信息能體現(xiàn)自身的某些特征。

在整個(gè)內(nèi)部控制審計(jì)的過(guò)程中，內(nèi)部控制審計(jì)承擔(dān)著信息傳遞作用：對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)信息使用者來(lái)說(shuō)，一方面，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告可以幫助該信息使用者來(lái)判別報(bào)告企事業(yè)內(nèi)部控制是否有效，以減少其搜尋和交易成本；另一方面，內(nèi)部控制審計(jì)由獨(dú)立第三方進(jìn)行，其結(jié)果的公正性被大眾所認(rèn)可，特別是在強(qiáng)制進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的情況下，如果企事業(yè)獲得內(nèi)部控制審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)，這將增加企事業(yè)披露信息的真實(shí)性和可靠性，有利于樹(shù)立企事業(yè)形象、增強(qiáng)投資者信心。

三、知識(shí)溢出效應(yīng)理論支撐分析

根據(jù)內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量影響的機(jī)理分析，知識(shí)溢出效應(yīng)角度也為其提供理論支撐作用，因?yàn)橹R(shí)擴(kuò)散包括知識(shí)傳播和知識(shí)溢出。知識(shí)傳播僅僅是知識(shí)的復(fù)制，而知識(shí)溢出則是對(duì)知識(shí)的再造，是一個(gè)被動(dòng)的、無(wú)意識(shí)的或是從中獲利而沒(méi)有支付相關(guān)費(fèi)用的動(dòng)態(tài)過(guò)程。知識(shí)溢出效應(yīng)的范圍經(jīng)濟(jì)，是指兩種不同的產(chǎn)品分別生產(chǎn)的成本高于他們一起生產(chǎn)的成本，是由于企事業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍而非規(guī)模帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)。將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合屬于知識(shí)溢出效應(yīng)的范圍經(jīng)濟(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是兩種不同的鑒證業(yè)務(wù)，將二者進(jìn)行整合，不僅可以有效提高內(nèi)部審計(jì)效率，還可以降低審計(jì)成本，原因有二：第一，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)使用相同的重要性水平，都強(qiáng)調(diào)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向進(jìn)行審計(jì)能從源頭上降低失敗的風(fēng)險(xiǎn)。第二，兩種審計(jì)具有部分相同的審計(jì)方法和程序，若聘請(qǐng)同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)合理安排審計(jì)程序，使審計(jì)證據(jù)之間相互印證，從而避免重復(fù)勞動(dòng)，提高審計(jì)效率。

綜上所述，委托代理理論和信號(hào)傳遞理論彼此聯(lián)系，內(nèi)部控制審計(jì)在委托代理關(guān)系起到監(jiān)督作用，并且向外界傳遞一個(gè)強(qiáng)信號(hào)，緩解交易雙方的信息不對(duì)稱所帶來(lái)的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，從而使事業(yè)單位信息披露的質(zhì)量得到有效提高。知識(shí)溢出效應(yīng)是針對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)整合而提出，以期來(lái)降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]唐大鵬，于洪鑒.基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究[J].管理現(xiàn)代化，2013（06）.

[2]田祥宇，王鵬，唐大鵬.我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度特征研究[J].會(huì)計(jì)研究，2013（09）.

（作者單位：廣州市殘疾人安養(yǎng)院）