熊柯

自來水成本公開，已引起社會各界對自來水經營的廣泛關注，公開的成本需接受社會的嚴格監(jiān)督，企業(yè)的成本管理工作被提到前所未有的高度，在企業(yè)管理中也扮演著越來越重要的角色。供水企業(yè)需要強化經營管理意識，“煉好內功”，不斷挖掘經營潛力，通過科學的經營策略及有效的成本控制措施，提高企業(yè)經營效益。但傳統(tǒng)的成本管理方法、手段已無法適應將來企業(yè)成本管理的要求，因此迫切需要更新成本管理觀念，改進成本管理方法，用先進的理論指導企業(yè)的成本管理實踐。

一、企業(yè)成本控制的瓶頸

全面預算管理中的成本控制被視為關系企業(yè)生存和發(fā)展的重大問題。而預算體系中，財務預算指標體現了預算管理及執(zhí)行的有效性，指標的完成與否乃成本控制中的一個關鍵性環(huán)節(jié)。但預算指標如何科學的制定，成本控制怎樣與生產實際相結合等方面的問題，又是預算管理遇到的難點，在近幾年的工作中，總結了以下方面的問題：

（一）成本指標的制定不能與生產經營有機結合

傳統(tǒng)的預算管理模式為：預算執(zhí)行單位編制、上報指標，管理部門履行審核職責，公司下達指標，執(zhí)行預算、預算分析和考核。由于在其過程中，預算管理部門大多依靠歷史成本及經驗判斷來制定和控制預算，難以掌握眾多預算單位的生產、管理的實際情況，與預算執(zhí)行者之間存在著信息不對稱，造成指標的制定依據不夠充分，不能完全與執(zhí)行預算單位的實際生產經營狀況緊密銜接。

（二）成本指標缺乏專業(yè)標準依據

成本指標的制定幾乎涵蓋了企業(yè)各條專業(yè)線的工作職能，制定過程必須依靠專業(yè)標準進行判斷。但許多企業(yè)缺乏一套衡量成本標準的專業(yè)流程指引，使部分指標的核定只能依靠編制部門與預算單位間的博弈產生，這樣容易影響指標制定的標準統(tǒng)一性和專業(yè)性，削弱了預算單位對指標的執(zhí)行力。

（三）成本轉化為經濟效益的關聯度不足

在預算編制過程中，成本指標沒有體現出與經濟效益的關聯性，該項成本的發(fā)生是否有必要，能否為公司帶來經濟效益，經濟業(yè)務的投入產出能否量化，成本與收益是否平衡，沒有統(tǒng)一的執(zhí)行標準，造成預算指標執(zhí)行的盲目性。

（四）缺乏標準化的成本分析、評估和考核機制

對預算完成的執(zhí)行分析時，由于缺乏生產和成本的標準，往往只能依靠完成的數據結合簡單定性分析，難以將預算執(zhí)行和生產過程結合起來，深入問題的實質進行分析，動態(tài)控制。同樣在評估和考核時，面對出現需要剔除成本或超預算完成的情況，很難做出客觀的判斷。

二、建立標準化成本管理體系的必要性

（一）標準化成本管理是預算管理工作不斷深化的需要

由于傳統(tǒng)的成本指標核定方法較為單一，只考慮歷史水平和當年效益目標來確定，對具體的支出缺乏統(tǒng)一的定量標準，對成本動因和成本結構把握不清。而標準成本管理的重要內容是制定統(tǒng)一的成本費用定額，成本費用定額是全面預算編制的重要依據，有利于提高預算編制的科學性、合理性、公平性，是加強預算執(zhí)行控制、有效開展評價分析的重要標準和依據。

（二）標準化成本管理能提高預算工作效率，使指標更加專業(yè)化，更能顯現企業(yè)的生產經營能力

制定出科學的標準化成本可以提高預算編制、審核、分析、考核流程的工作效率，使預算工作能更加有序開展。專業(yè)化的標準生產流程和標準成本指標的設計，通過與同行業(yè)進行比較，找準存在的差距，有利于改善生產，促進經營效益。

（三）建立標準化生產流程是標準成本控制的基礎，更是進一步加強生產全過程監(jiān)控和精細化管理的需要

建立標準化生產流程為基礎的標準成本管理，將標準化的生產作為全過程監(jiān)控和精細化管理工作的標桿，指導日常工作的開展。逐步形成以生產為單元的預算、核算、考核管理機制，使績效評價能有依可循，責任才能落實到位。

三、供水企業(yè)標準化成本體系的構建與運用

供水企業(yè)可從建立作業(yè)標準化系統(tǒng)，重塑生產標準化流程入手，將標準化生產與標準成本結合起來，相應完善預算指標制定，成本分析與控制，績效評估與考核。構建一整套標準化成本體系。

（一）建立標準化生產體系的步驟

制定標準化成本，必須建立企業(yè)的標準化生產經營體系。首先在實現安全供水，保障服務的基礎上，以提高生產效率為目的，理順生產工藝流程，減少其中繁冗的步驟，通過對生產每一個環(huán)節(jié)的標準化設計，力求實現統(tǒng)一、高效的生產流程。

其次，在標準化的生產流程中由專業(yè)部室制定出合理的標準成本參數，根據參數可直接制定各項標準成本預算指標。各項參數可隨經濟環(huán)境和標準生產體系的變化而調整，實現成本預算與生產經營的聯動。

再次，各預算單位將預算指標進行精細化分解，建立標準成本控制責任人制度，將標準化生產結合標準成本進行同步管控，對預算周期內的生產經營與預算指標進行動態(tài)分析，及時修正生產流程中的異常情況，同步滾動調整本單位的內控預算，達到完成年度預算指標的目的。

最后，建立標準成本控制績效評價機制，對標準化生產工作和標準成本控制完成的效果進行全面客觀的評價。

（二）各項標準成本的具體應用

1.實現日常生產性費用的標準化是第一步

日常性的生產費用預算指標可以根據成本的屬性按照標準生產作業(yè)下的資源配置乘以相關標準系數確定，以下列舉一些影響基層單位的生產費用標準成本核定的因素以供探討：（見表1）

2.變動成本標準化是未來的變動成本控制管理的方向

原材料和動力成本是自來水生產的主要成本，在確保供水水質和安全調度的前提下，有效地控制變動成本極為重要。其中動力成本可利用供水量、出廠水壓力、用電設備功率等指標設置出標準動力成本；而對于供水企業(yè)來說，凈水原材料成本受原水水質和生產工藝等多重因素的影響，難以簡單地建立起統(tǒng)一的生產標準化體系，但隨著未來企業(yè)制水工藝的不斷更新和自動化程度的提高，也能夠根據原水水質指標、供水量制定相應的原材料投加量標準，以標準化成本的思路對變動成本進行科學控制，將生產與成本控制有機結合。

（三）加強標準化成本控制須進一步提高信息化手段

標準化成本控制的實施必須以提高信息化管理為保障。可以通過生產和預算信息化管理系統(tǒng)的運用，將大量標準化設置和相關參數集成于軟件管理平臺，更加快速地采集數據，精確分析，全面提升生產全過程標準化和成本控制的效率。

水價成本公開，是水價調整機制的重大改革，也是社會對供水企業(yè)經營管理工作的監(jiān)督。除了積極應對公開成本帶來的沖擊，公司還須緊緊圍繞“抓生產、控成本、促效益”的發(fā)展思路，“站在終點看問題”的意識和確立全新的科學經營管理模式的決心，向更高的目標邁進?，F階段，大多數供水企業(yè)已經實行了全面預算管理，成本控制的水平也比過去有了大幅的提升，但過去的管理方式已不能滿足新的要求，標準成本管理體系的建設，將能實現經營管理從事后分析到過程預控的轉變，增強了經營指導生產的主動性，使經營預算從統(tǒng)計分析向科學計算的轉變，能提高供水企業(yè)預算的精確性和管理效率，是突破瓶頸，創(chuàng)新管理的有效途徑。

（作者單位：廣州市自來水公司）