王靜

摘要：近年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，我國(guó)整體的經(jīng)濟(jì)水平得到了大幅度的提高，與此同時(shí)各大企業(yè)也得到了較大的發(fā)展，企業(yè)相關(guān)方面的工作內(nèi)容也逐漸傾向于復(fù)雜化。作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)的一個(gè)重要的控制手段，內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略化發(fā)展起著極其重要的作用——良好的內(nèi)部控制可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部有序的運(yùn)營(yíng)。而作為內(nèi)部控制的一個(gè)有機(jī)組成部分，企業(yè)的預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，同時(shí)也是企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)能否有效實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵點(diǎn)。本文將結(jié)合已有的研究文獻(xiàn)，首先對(duì)企業(yè)的預(yù)算管理和內(nèi)部控制進(jìn)行了簡(jiǎn)要的介紹，其次對(duì)兩者之間的關(guān)系進(jìn)行了分析，然后深入分析了預(yù)算管理對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，最后對(duì)如何運(yùn)用預(yù)算管理來(lái)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的措施進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；內(nèi)部控制；重要作用；建議與措施

近幾年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，以及經(jīng)濟(jì)全球化的逐步發(fā)展，使得越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始重視以內(nèi)部控制為核心的全面企業(yè)管理，以提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，希望在競(jìng)爭(zhēng)激烈的國(guó)際市場(chǎng)上取得較好的發(fā)展。特別是對(duì)于一些大型的企業(yè)單位而言，他們積極吸取國(guó)內(nèi)外有關(guān)內(nèi)部控制的理論成果和觀點(diǎn)，并且在企業(yè)內(nèi)部控制方面的管理發(fā)展投入了相當(dāng)多的人力、物力、財(cái)力，在不斷探索的過(guò)程中取得了不少的成就。但是就目前而言，很多企業(yè)的內(nèi)部控制管理仍然存在較大的問(wèn)題；本文作者對(duì)已有的研究文獻(xiàn)進(jìn)行了總結(jié)和分析，發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的一個(gè)最重要的影響因素就是企業(yè)的預(yù)算管理。良好的企業(yè)預(yù)算管理能夠有助于企業(yè)的內(nèi)部控制的實(shí)施，從而提高企業(yè)的整體水平。

一、預(yù)算管理與內(nèi)部控制概述

（一）企業(yè)預(yù)算管理

預(yù)算管理是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分、全面的預(yù)測(cè)和籌劃，并通過(guò)對(duì)執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控，將實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)不斷對(duì)照和分析，從而及時(shí)指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整，以幫助管理者更加有效的管理企業(yè)和最大程度的實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理的額目的主要有以下三個(gè)：1.制定計(jì)劃，預(yù)算有助于管理者通過(guò)計(jì)劃具體的行為來(lái)確定可行的目標(biāo)，同時(shí)能使管理者考慮各種可能的情形；2.促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的合作交流，作為一種有效的溝通手段，企業(yè)的預(yù)算管理能夠觸及到企業(yè)的各個(gè)層級(jí)；3.有助于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，通過(guò)預(yù)算管理各項(xiàng)目標(biāo)的預(yù)測(cè)、組織實(shí)施，能促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保證企業(yè)各項(xiàng)目標(biāo)的不斷提高和優(yōu)化。

（二）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指一個(gè)企業(yè)的各個(gè)管理層級(jí)為了保護(hù)其內(nèi)部資產(chǎn)的安全、完整，保證企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，協(xié)調(diào)、控制企業(yè)內(nèi)部的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用企業(yè)內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的內(nèi)部控制體系可以分為以下三個(gè)環(huán)節(jié)：1.事前防范，即是企業(yè)的相關(guān)內(nèi)部控制部門根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定一套符合該企業(yè)發(fā)展特色的一些與企業(yè)資金管理相關(guān)的制度，并且在企業(yè)的日常工作中嚴(yán)格按其標(biāo)準(zhǔn)來(lái)執(zhí)行，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)等方面進(jìn)行監(jiān)督和控制，以達(dá)到減少風(fēng)險(xiǎn)的目的。2.事中控制，主要體現(xiàn)在保障貨幣資金安全性、完整性、合法性和效益性、資金安全性控制。3.事后監(jiān)督，即是對(duì)企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)的的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，并且從中總結(jié)出一些經(jīng)驗(yàn)，為企業(yè)以后的發(fā)展提供相應(yīng)的借鑒。

二、企業(yè)預(yù)算管理與其內(nèi)部控制的關(guān)系分析

企業(yè)預(yù)算管理作為一種高效的管理工具，對(duì)企業(yè)的整體管理起著極其重要的作用；同時(shí)，企業(yè)的預(yù)算管理也可以被稱作是一種有效的控制手段，它可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資金進(jìn)行很好的監(jiān)督、管理、評(píng)價(jià)，它也可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的需求進(jìn)行反映。企業(yè)通過(guò)實(shí)施內(nèi)部預(yù)算管理，可以使企業(yè)更加明確其發(fā)展目標(biāo)，能夠促進(jìn)企業(yè)更急穩(wěn)定的進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（一）企業(yè)預(yù)算管理是其內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

在大多數(shù)企業(yè)中，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制的主要作用就是對(duì)企業(yè)平時(shí)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要工作內(nèi)容就是對(duì)企業(yè)員工能否認(rèn)真、仔細(xì)的進(jìn)行預(yù)算編制和預(yù)算管理，在一定程度上即是指確保企業(yè)內(nèi)部資金收支的準(zhǔn)確、可靠性，以保證企業(yè)內(nèi)部資金有序的運(yùn)轉(zhuǎn)，避免出現(xiàn)資金問(wèn)題等。企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理，需要企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門提供部門內(nèi)部真實(shí)、可信的信息資料；同時(shí)良好的預(yù)算管理在很大程度上也能夠體現(xiàn)該企業(yè)內(nèi)部資金的透明性、準(zhǔn)確性，由此可以提高企業(yè)內(nèi)部控制的整體效果。此外，企業(yè)的預(yù)算管理也是企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要依據(jù)。企業(yè)的預(yù)算管理可以為其內(nèi)部控制提供相應(yīng)準(zhǔn)確的信息資料，有助于企業(yè)內(nèi)部控制制定更加合理、有效的內(nèi)部控制體系，以及相關(guān)方面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法等，有助于企業(yè)更好的對(duì)可能面臨的危險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，從而減少企業(yè)潛在的損失。

（二）企業(yè)預(yù)算管理有助于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

通過(guò)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)定義可以看出，企業(yè)的內(nèi)部控制一般是將企業(yè)安全控制、企業(yè)預(yù)算控制、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制等方面結(jié)合起來(lái)的，這幾個(gè)方面相互聯(lián)結(jié)、相互配合，共同組成了企業(yè)內(nèi)部控制體系，在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中起著計(jì)劃、監(jiān)督、預(yù)算、控制、決策等作用。從上面的描述可以看出，企業(yè)的內(nèi)部控制與其預(yù)算管理存在或多或少的聯(lián)系，預(yù)算管理可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制中的企業(yè)預(yù)算控制進(jìn)行很好的補(bǔ)充和說(shuō)明，能夠在一定程度上彌補(bǔ)預(yù)算控制中的不足。所以在某種程度上，企業(yè)的預(yù)算管理對(duì)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制有著極其重要的作用。

三、企業(yè)預(yù)算管理對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

（一）科學(xué)、合理的預(yù)算編制能夠減少企業(yè)的非經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)需要對(duì)內(nèi)部各部門的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格的篩查，確保內(nèi)部信息的真實(shí)性、可靠性，以提高企業(yè)內(nèi)部預(yù)算編制的質(zhì)量。良好的預(yù)算編制可以為企業(yè)內(nèi)部其他管理、決策工作提供正確的參考，促進(jìn)管理者和決策者進(jìn)行更高質(zhì)量的管理和決策。決策者所作出的決策結(jié)果對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展有著非常大的影響，一個(gè)錯(cuò)誤的或者僅僅是一個(gè)偏頗的決策就可能導(dǎo)致該企業(yè)面臨大量的風(fēng)險(xiǎn)，從而制約了企業(yè)的整體的發(fā)展。

（二）預(yù)算管理的結(jié)果能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部評(píng)估提供準(zhǔn)確的依據(jù)

作為企業(yè)管理工作和內(nèi)部控制工作的一個(gè)重要組成部分，企業(yè)預(yù)算管理有著一定的特殊性——它不僅需要企業(yè)內(nèi)部全體員工的參與，更需要的全體員工的全身心參與。企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理的時(shí)候可以將預(yù)算管理的結(jié)果與其內(nèi)部控制的實(shí)際情況進(jìn)行客觀的對(duì)比，尋找兩者結(jié)果之間存在的差異，并且對(duì)差異進(jìn)行科學(xué)、合理的分析，最后再結(jié)合企業(yè)內(nèi)其他方面的工作結(jié)果對(duì)兩者的差異進(jìn)行評(píng)估，尋找出一些高效、合理的解決方法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制以及預(yù)算管理相關(guān)方面的工作進(jìn)行不斷的修正，以達(dá)到最優(yōu)化的目標(biāo)。

（三）預(yù)算管理為企業(yè)內(nèi)部控制提供人員基礎(chǔ)

企業(yè)預(yù)算管理和內(nèi)部控制都是一個(gè)全員參與的工作活動(dòng)，但是不同的是企業(yè)預(yù)算管理只是對(duì)企業(yè)相應(yīng)的財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題進(jìn)行解決（如進(jìn)行企業(yè)整體、部門分別的預(yù)算編制等），它對(duì)企業(yè)整體的財(cái)務(wù)控制、管理控制起著不可或缺的作用。而企業(yè)內(nèi)部控制則是一個(gè)貫穿于企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)中的工作活動(dòng)，其內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)在很大程度上取決于企業(yè)預(yù)算編制的質(zhì)量的影響。此外，很多企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部簡(jiǎn)單化，提高企業(yè)整體的工作效率，減少不必要的人力資源成本支出，而把預(yù)算管理中的一些拔尖的工作人員滲入到企業(yè)內(nèi)部控制工作活動(dòng)中，這樣也可以提高企業(yè)內(nèi)部控制的工作效率和工作質(zhì)量。

四、運(yùn)用預(yù)算管理加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的措施

通過(guò)對(duì)已有的文獻(xiàn)進(jìn)行整理和分析，作者對(duì)運(yùn)用預(yù)算管理加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的措施進(jìn)行了總結(jié)，主要可以歸納為以下幾個(gè)方面：1.健全、完善企業(yè)顳部控制預(yù)算管理體系、制度。如果企業(yè)要想更好的推行預(yù)算管理，以此來(lái)加強(qiáng)其內(nèi)部控制的力度，那么企業(yè)首先應(yīng)該做的就是建立健全的內(nèi)部預(yù)算管理機(jī)制，并且根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制工作調(diào)整相應(yīng)的工作內(nèi)容和方式，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展。2.提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)程度。企業(yè)預(yù)算管理的質(zhì)量和效率在很大程度上影響著企業(yè)其他方面工作的進(jìn)行，但是就目前而言，仍然有一部分國(guó)內(nèi)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者尚未認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理對(duì)企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展的重要性，只是片面的關(guān)心企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)了一些難以解決的資金問(wèn)題。所以，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)程度對(duì)提高該企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量也是十分重要的。

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（作者單位：廣東中民筑友科技有限公司）