張波

摘 要 出口退稅政策，作為一項鼓勵出口的稅收政策，自1985年正式實施以來，根據(jù)國際經(jīng)濟形勢的變化以及我國經(jīng)濟自身發(fā)展的需要，歷經(jīng)了多次的調(diào)整。特別是自從2000年加入世界貿(mào)易組織（WTO）以后，我國對外貿(mào)易更是呈現(xiàn)出快速增長的趨勢，促進了我國經(jīng)濟與國際經(jīng)濟的融合不斷加深。伴隨著融合的加深，出口退稅政策的調(diào)整次數(shù)也變得更加頻繁了。例如，在2008年全球性經(jīng)濟危機爆發(fā)之后，僅僅在這一年間，我國的出口退稅政策就做了三次調(diào)整。雖然這些調(diào)整不斷地完善了我國的出口退稅政策，但與此同時，它也給我國的經(jīng)濟和外貿(mào)企業(yè)帶來了一些不利的影響。本文從出口退稅政策的定義及意義著手，再結(jié)合自己實際工作的經(jīng)驗，淺談我國出口退稅政策存在的問題及相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞 出口退稅政策 存在的問題 相關(guān)建議

出口退稅政策，作為國家經(jīng)濟宏觀調(diào)控的工具，在促進我國進出口貿(mào)易總額不斷增長中，發(fā)揮了重要的作用。但是由于長期受到我國經(jīng)濟發(fā)展及宏觀調(diào)控政策的影響，自1985年出口退稅政策正式實施以來，在這三十多年里，經(jīng)過了多次的調(diào)整。雖然在每一次調(diào)整過程中，都得到了進一步的完善，但是不可否認的是，我國的出口退稅政策依然存在著一些有待解決的問題。

一、出口退稅的定義及意義

（一）出口貨物退（免）稅

出口貨物退（免）稅，簡稱出口退稅，是指一個國家或地區(qū)對已報關(guān)離境的出口貨物，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本國稅法規(guī)定，將其在出口前，生產(chǎn)、流通等各環(huán)節(jié)中已經(jīng)繳納的國內(nèi)增值稅、消費稅等間接稅的稅款，退還給出口企業(yè)的一種稅收制度。

（二）制訂出口退稅政策的意義

1.有利于我國宏觀經(jīng)濟調(diào)控。出口退稅政策，作為我國宏觀經(jīng)濟調(diào)控的工具之一，它的每一次調(diào)整都進一步促進了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，即對國家鼓勵的出口的產(chǎn)品，出口退稅率水平高；對一般出口的產(chǎn)品，出口退稅率適當調(diào)低；對國家限制出口的產(chǎn)品，出口退稅率進一步調(diào)低甚至取消。這樣一來，好的資源必將流向國家大力扶持的行業(yè)。

2.有利于增強國際貿(mào)易中的競爭力。從出口退稅的定義中我們不難看出，出口退稅政策退（免）的是出口產(chǎn)品在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)已繳納的增值稅、消費稅。使本國產(chǎn)品以不含稅的成本進入了國際市場，與國外產(chǎn)品在同等的條件下進行競爭，增強了我國在國際貿(mào)易中的競爭力。

3.有利于調(diào)動外貿(mào)出口企業(yè)的積極性。出口退稅政策的實施，大大地調(diào)動了我國外貿(mào)企業(yè)的出口積極性。它降低了外貿(mào)企業(yè)的生產(chǎn)成本，擴大了外貿(mào)企業(yè)的盈利空間，提高了國內(nèi)的生產(chǎn)能力，增加了國內(nèi)就業(yè)率。

二、我國出口退稅政策存在的問題

（一）我國出口退稅政策加快了外匯儲備的增長

外匯儲備是體現(xiàn)一國綜合國力的重要指標。外匯儲備快速增長，為維護我國在國際上的良好信譽、吸引外資、爭取國際競爭優(yōu)勢等，奠定了堅實的基礎(chǔ)。出口退稅政策，作為我國宏觀經(jīng)濟調(diào)控的手段之一，作為一項鼓勵出口創(chuàng)匯的政策，充分地調(diào)動了我國外貿(mào)企業(yè)出口的積極性，促進了我國出口總量的增長，卻導(dǎo)致了我國經(jīng)常項目的順差變大，外匯儲備量不斷攀升等情況。長此以往，外匯儲備的不理性增長，必將會對我國經(jīng)濟長期、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展帶來不利影響。

首先，出口退稅政策會促使外匯儲備增加，加大了人民幣的升值壓力。我國的出口退稅政策，是鼓勵外貿(mào)出口企業(yè)以優(yōu)勢的價格進入國際市場，參與國際競爭。一旦人民幣升值，對出口企業(yè)的影響是顯而易見的。出口的貨物在國際市場的價格會上升，致使國際競爭力被削弱，生產(chǎn)成本增加，利潤空間被壓縮，大大地抑制了出口企業(yè)的出口積極性。

其次，出口退稅政策促使外匯儲備增加，加大了我國經(jīng)濟對國際經(jīng)濟的依賴。目前，我國的出口退稅政策，明顯優(yōu)于內(nèi)貿(mào)政策。同一種產(chǎn)品，如果在國內(nèi)銷售，企業(yè)需要繳納增值稅和消費稅，但是如果在國外銷售，則可以退、免增值稅和消費稅。因此，雖然我國出口退稅政策，充分地調(diào)動了外貿(mào)企業(yè)出口創(chuàng)匯的積極性，使我國外貿(mào)儲備不斷增長。但與此同時，出口規(guī)模越大，對國際市場的依賴程度也就越高，我國經(jīng)濟發(fā)展受國際經(jīng)濟形勢的影響也會越大。

自1985年我國實施出口退稅政策以來，經(jīng)歷了不斷地調(diào)整。這些對出口退稅政策的調(diào)整，一方面是適應(yīng)我國自身經(jīng)濟的發(fā)展需要，另一方面也是受到國際經(jīng)濟波動的影響。特別是2000年加入世界貿(mào)易組織以來，我國經(jīng)濟與國際經(jīng)濟不斷地融合，受國際經(jīng)濟影響的風(fēng)險也逐步擴大。當國際經(jīng)濟環(huán)境處于優(yōu)良水平的時候，國際市場需求增加，大量的出口使貿(mào)易順差保持上漲的趨勢，作為抑制出口過快的調(diào)控手段之一，政府會適當?shù)卣{(diào)低出口退稅率。例如，2007年7月1日，中國啟動了最大規(guī)模的一次出口退稅稅率下調(diào)，降低了2268項容易引起貿(mào)易摩擦商品的退稅率，取消了500多項“兩高一資”產(chǎn)品的出口退稅。當國際經(jīng)濟環(huán)境處于持續(xù)低迷的時候，國際市場需求減少，出口量大幅降低，政府則會適當?shù)卣{(diào)高出口退稅率。例如，2015年，為了緩解經(jīng)濟下行壓力，支持中國裝備“走出去”，中國對紡織服裝及部分高附加值的產(chǎn)品提高了出口退稅率。

從以上的例子我們不難看出，我國經(jīng)濟發(fā)展受國際經(jīng)濟波動的影響越深，我國政府就不得不根據(jù)當時的國際經(jīng)濟變化形勢以及我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀，不斷調(diào)整我國出口退稅政策去適應(yīng)它，這也造成我國出口退稅政策缺乏連續(xù)性、穩(wěn)定性。

（二）我國出口退稅管理落后，效率低下，退稅時間過長

出口退稅實施的目的是鼓勵外貿(mào)企業(yè)“走出去”，在提高國際競爭力的同時，也為外貿(mào)企業(yè)提高流動資金周轉(zhuǎn)率。出口退稅對于外貿(mào)企業(yè)來說，是一筆很大的流動資金。它不僅可以盤活流動資金的周轉(zhuǎn)率，還可以擴大企業(yè)生產(chǎn)，進一步促進對外出口。但在具體地實施中，卻常與目的相違背。在實際工作中，筆者經(jīng)常聽到業(yè)務(wù)部門同事的抱怨，我國的出口退稅效率低下、退稅時間過長、大量資金積壓……這些都抑制了企業(yè)的發(fā)展。為什么出口退稅的時間這么長呢？我想可能有以下幾個原因：

1.退稅審核時間長。一方面由于如今報關(guān)程序簡化，改用電子信息傳輸，增加了稅務(wù)機關(guān)的審核工作量；另一方面，稅務(wù)機關(guān)對所有外貿(mào)出口企業(yè)的出口退稅申報單采取“一視同仁”的審核做法，無一例外地逐一審核，耗費了大量的人力、精力。

2.各部門協(xié)調(diào)配合不夠。出口退稅管理工作，不僅涉及稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的退稅、征收、審核等部門，還會涉及其他外部部門，如財政、外管、海關(guān)等部門。無論內(nèi)部還是外部部門，如果相互協(xié)調(diào)配合不夠，就會影響退稅時間。其具體表現(xiàn)為以下情況：

（1）出口退稅函調(diào)。當出口退稅企業(yè)申報退稅時，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)如對此批貨物產(chǎn)生異議，經(jīng)常函調(diào)供貨方的主管國稅局，通過供貨方的國稅部門進行實地核查，再反饋核查信息給發(fā)函方稅務(wù)局。這種函調(diào)的周期往往很長，并且，一些地方海關(guān)，對稅務(wù)機關(guān)的函調(diào)報關(guān)單常常不能及時地復(fù)函。

（2）出口騙稅。出口退稅的鏈條是一條需多部門配合的鏈條。本應(yīng)該是環(huán)環(huán)相扣，但是如果各個部門各自為政，那么外部信息就無法得到共享，導(dǎo)致的結(jié)果則是使騙稅情況加劇。

（三）我國出口退稅政策對外貿(mào)企業(yè)會計工作的影響

1.出口退稅率調(diào)整對會計工作的影響。我國出口退稅政策缺乏連續(xù)性、穩(wěn)定性，這就使企業(yè)會計人員無法準確地提供會計信息，影響企業(yè)預(yù)期的利潤指標。以企業(yè)成本核算為例，出口退稅率每降低一個百分點，出口成本就會增加一個百分點。在價格方面，外貿(mào)企業(yè)出口報價，往往是根據(jù)原來的出口退稅率制定的，出口退稅率調(diào)整，不僅要會計人員重新計算成本、重新定制定價格，還要業(yè)務(wù)部門重新與國外進口商協(xié)商價格。

2.出口退稅政策的頻繁調(diào)整，會使會計人員很難及時掌握最新政策，從而在進行出口退稅申報時面臨一定的困難。

三、改進我國出口退稅政策的相關(guān)建議

（一）調(diào)整我國出口政策，適當減少外匯儲備

1.鼓勵進口，優(yōu)化出口產(chǎn)品，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，緩解人民幣升值壓力。為了縮減貿(mào)易順差，適當減少外匯儲備，在調(diào)整出口政策的同時，鼓勵進口也是一項不錯的國家政策：首先，按照不同行業(yè)，將外貿(mào)企業(yè)出口的產(chǎn)品從技術(shù)含量不高、低附加值的勞動密集型和資源密集型行業(yè)，向技術(shù)含量高、高附加值的創(chuàng)新型行業(yè)轉(zhuǎn)變。對應(yīng)鼓勵類產(chǎn)業(yè)，可以采取提高出口退稅率的稅收政策；對污染類產(chǎn)業(yè)則嚴格控制，甚至取消出口退稅稅收政策。提高產(chǎn)品的國際競爭力，由低價值競爭轉(zhuǎn)向產(chǎn)品差異化競爭。其次，鼓勵先進技術(shù)。先進設(shè)備的進口，可加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，給企業(yè)帶來新的機遇。

2.逐步降低對國外市場的依賴程度。（1）重視國內(nèi)市場，拉動國內(nèi)需求。過于強調(diào)出口導(dǎo)向，忽視國內(nèi)市場，對經(jīng)濟的拉動是片面的。制定國內(nèi)外市場兼顧的經(jīng)濟政策，可以避免市場出現(xiàn)波動時，對我國經(jīng)濟的不利影響。例如：2012年至今，國際經(jīng)濟回升乏力，國際市場需求量大肆萎縮，外貿(mào)增速下降趨勢并無好轉(zhuǎn)。外貿(mào)企業(yè)要想更好地開拓國內(nèi)市場，就必須重視國內(nèi)消費者的需求。近年來，雖然國內(nèi)消費放緩，但與此同時，國民出國旅游、消費的能力卻增長很快。尤其是在春節(jié)、國慶節(jié)期間，無論是亞洲、歐洲還是美洲，到處都能看到中國人的身影。中國公民已經(jīng)成為境外消費的主力軍，這說明消費者對產(chǎn)品質(zhì)量、安全性、誠信度等要求越來越高。外貿(mào)企業(yè)可以引進國外先進的技術(shù)、先進的設(shè)備，提高我國的技術(shù)研發(fā)水平，制造出安全性高、質(zhì)量高的產(chǎn)品，拉動國內(nèi)需求。

（2）實施市場多元化戰(zhàn)略。結(jié)合我國“一帶一路”“互聯(lián)網(wǎng)+”“中國制造2025”等戰(zhàn)略的實施，改變外貿(mào)企業(yè)一味追求以數(shù)量取勝的觀念，確立以質(zhì)量取勝的外貿(mào)新觀念。鼓勵外貿(mào)企業(yè)在追求企業(yè)利潤最大化的同時，達到能源資源的使用最小化。提高技術(shù)水平、加大研發(fā)力度、創(chuàng)建自主品牌，積極開拓新的國際市場。

以往我國的出口市場，過于集中在歐美及日本韓國等發(fā)達國家，容易導(dǎo)致同一市場的過度競爭。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)調(diào)整出口市場的結(jié)構(gòu)，開拓多元化市場，這有助于在更大范圍內(nèi)消化我國的生產(chǎn)能力，促進國際間貿(mào)易的發(fā)展。

（二）改善管理辦法，縮短退稅時間

面對我國外貿(mào)出口形勢依然嚴峻這一前提，縮短退稅審核時間、加快退稅進度，也有利于促進外貿(mào)出口：

1.稅務(wù)機關(guān)分級管理。以前稅務(wù)機關(guān)“一視同仁”審核辦法，顯然已經(jīng)不能適應(yīng)目前形勢。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該根據(jù)出口企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營規(guī)模、以往的納稅記錄等信息，對出口企業(yè)采取差異化的管理。對于信譽好的出口企業(yè)，應(yīng)簡化審核程序，提供增值稅專用發(fā)票、報關(guān)單即可，從而縮短審核時間；對于信譽差的出口企業(yè)，則從嚴審核，要求提供詳細、完整的原始單據(jù)，并且制定嚴格的懲罰機制。

2.促進各部門間的資源共享，打擊騙稅行為。稅務(wù)、海關(guān)、銀行及外匯管局等各有關(guān)部門，應(yīng)充分發(fā)揮計算機的作用，建立科學(xué)、嚴謹、可行的計算機信息共享系統(tǒng)。各部門之間，應(yīng)進行有效的信息共享，提高綜合監(jiān)管的能力。另外，應(yīng)加大對違法騙稅行為的法律制裁，除了罰款及追究法律責(zé)任外，還應(yīng)向社會公布企業(yè)名稱、法人信息等相關(guān)資料，有力地打擊出口騙稅行為。

（三）加強外貿(mào)企業(yè)會計人員的培養(yǎng)

1.外貿(mào)企業(yè)會計人員專業(yè)培養(yǎng)。外貿(mào)企業(yè)有別于國內(nèi)貿(mào)易企業(yè)，它同時面對著國內(nèi)市場與國際市場的兩個不同的市場、不同的價格。當外貿(mào)企業(yè)進行業(yè)務(wù)活動時，既要根據(jù)國內(nèi)市場的需求，決定進口什么產(chǎn)品，制定進口的價格，又要根據(jù)國外市場的需求，決定出口什么產(chǎn)品，制定出口的價格。而外貿(mào)企業(yè)的會計人員，作為外貿(mào)企業(yè)中不可或缺的專業(yè)會計人才，除了要具備會計的基礎(chǔ)知識，還應(yīng)具備外匯業(yè)務(wù)核算、出口商品收購的核算、出口業(yè)務(wù)會計、出口貨物退（免）的核算、進口業(yè)務(wù)會計、進出口企業(yè)會計報表等業(yè)務(wù)能力。

2.對負責(zé)出口退稅會計人員的培養(yǎng)。出口退稅工作，是外貿(mào)企業(yè)財務(wù)管理中的一個重要環(huán)節(jié)，及時地獲得退稅款，對于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。負責(zé)出口退稅的會計人員，應(yīng)該具備以下的能力：

（1）及時掌握出口退稅政策的調(diào)整。會計人員平時應(yīng)多關(guān)注稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的最新出口退稅政策，第一時間掌握和熟悉最新政策，及時地把信息傳遞給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)并及時進行會計處理。

（2）熟練掌握出口退稅系統(tǒng)。會計人員應(yīng)熟練地掌握出口退稅的工作流程，準備好每一環(huán)節(jié)所需要報送的資料，認真、準確地錄入各項申報信息，在規(guī)定的申報期內(nèi)，報送紙質(zhì)資料。

（3）及時辦理銀行結(jié)匯。會計人員得到銀行結(jié)匯通知后，應(yīng)及時辦理結(jié)匯業(yè)務(wù)，提升企業(yè)資金回籠率。

出口退稅政策，作為我國宏觀經(jīng)濟調(diào)控的手段之一，直接作用于我國對外貿(mào)易，對我國對外貿(mào)易的發(fā)展產(chǎn)生了重要的影響。在該政策實施的過程中，經(jīng)歷了不斷地調(diào)整。在調(diào)整、完善的同時，雖然還存在一定的問題，但是不可否認是，我國的出口退稅政策，通過對出口退稅率的調(diào)整，有利于出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，進一步促進了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級。因此，它作為我國宏觀經(jīng)濟調(diào)控的手段之一，應(yīng)把握好政策制定的連續(xù)性、穩(wěn)定性。另一方面，出口退稅政策通過對出口退率的調(diào)整，也為外貿(mào)企業(yè)的進一步發(fā)展指明了方向，引導(dǎo)外貿(mào)企業(yè)不一味地依賴出口退稅政策，而是積極地調(diào)整自身的經(jīng)營結(jié)構(gòu)，加大研發(fā)力度，進一步提高產(chǎn)品的競爭力。

（作者單位為北京國信國際貿(mào)易有限公司）

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