董曉云

摘要：高校財(cái)務(wù)內(nèi)部的控制水平是高校實(shí)現(xiàn)發(fā)展的重要前提和保證，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在漏洞，會(huì)影響高校財(cái)務(wù)的正常運(yùn)行，從而制約高校的發(fā)展，高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必須要性就越來越明顯。文章通過對我國高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以及常見的問題進(jìn)行分析，探討如何完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制并提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：高校；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；策略探析

隨著我國不斷變革的社會(huì)體制以及迅速發(fā)展的高等教育，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呈現(xiàn)頻繁、多元、復(fù)雜的趨勢。這就對高校財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。但是我國高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的發(fā)展相對緩慢，不能適應(yīng)高校環(huán)境的變化趨勢以及辦學(xué)的總體要求，所以就不能保障我國高校的順利發(fā)展。加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部的控制力度，來促進(jìn)高校的科學(xué)化發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展。

一、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

現(xiàn)在我國高校財(cái)務(wù)內(nèi)部的控制思想依然保持在幾十年前的一個(gè)思想水平階段，并沒有隨著我國改革開放后教育事業(yè)的不斷發(fā)展而進(jìn)行相應(yīng)改革。大部分高校的主管部門沒有意識(shí)到高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，高校財(cái)務(wù)工作人員也是對自己本職工作的認(rèn)識(shí)度和了解度存在嚴(yán)重的失職現(xiàn)象。高校的一些領(lǐng)導(dǎo)甚至只是單純的認(rèn)為財(cái)務(wù)的實(shí)質(zhì)就是資金的核算，所以僅僅重視對貨幣資金的管控度。其次就是很多高校財(cái)務(wù)部門的工作者認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部的控制不是特別重要，并沒有進(jìn)行自己職責(zé)上的貫徹履行，從而導(dǎo)致了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的缺失。最后，大部分高校的財(cái)務(wù)工作者長期沒有人員的更替和變動(dòng)，導(dǎo)致沒有新的財(cái)務(wù)管控理念的輸入，所以高校財(cái)務(wù)內(nèi)部的控制得不到順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部健全的控制制度是非常重要的，但是我國大多數(shù)高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是不健全的。我國高校的管理體制在隨著社會(huì)的變遷在進(jìn)行不斷的調(diào)整和合理的規(guī)劃，所以對財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制體系也有了時(shí)代化的新要求。但是我國財(cái)政部早期頒發(fā)的財(cái)務(wù)控制規(guī)范后，再也沒有出臺(tái)相關(guān)的專業(yè)性的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系。所以現(xiàn)在高校財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀就是實(shí)行兩級財(cái)務(wù)管理的制度，各個(gè)院系充分發(fā)揮著財(cái)務(wù)上的自主性，這種財(cái)務(wù)管理的方式的弊端也是很突出的，會(huì)使高校資金流轉(zhuǎn)速度緩慢和年度整體財(cái)務(wù)目標(biāo)不能得以實(shí)現(xiàn)；其次就是大多數(shù)高校不能對固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)的管理，有時(shí)會(huì)造成資產(chǎn)的重復(fù)購置，會(huì)用率不高等狀況，甚至不把固定資產(chǎn)的購置納入財(cái)務(wù)預(yù)算中；最后就是固定資產(chǎn)采購時(shí)沒有進(jìn)行詳細(xì)的采購計(jì)劃的編制，使得財(cái)務(wù)資金不能得到很好的安排，采購實(shí)施也就相對不便。這些問題的存在都是因?yàn)楝F(xiàn)在高校對其財(cái)務(wù)內(nèi)部的控制沒有科學(xué)的制度體系的規(guī)范。

財(cái)務(wù)內(nèi)部的控制需要有一種可行率較高的方法來進(jìn)行，預(yù)算管理是現(xiàn)在高校經(jīng)常使用的一種財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的一種方法，但是其并沒有很好地體現(xiàn)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督功能。所以這種方法存在的問題還是非常多的，例如，現(xiàn)在大多數(shù)高校的財(cái)務(wù)預(yù)算編制不夠合理，只是根據(jù)之前年份的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行很小的調(diào)動(dòng)，所以制定出來的財(cái)務(wù)預(yù)算與當(dāng)年度的收支狀況嚴(yán)重不符。其次就是我國很多高校的預(yù)算不夠嚴(yán)謹(jǐn)，使得在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算的過程中缺乏準(zhǔn)確性，雖然在著整個(gè)過程中都進(jìn)行了相關(guān)組織部門的審批，但是使預(yù)算的調(diào)整的難度加大。最后就是，在預(yù)算的執(zhí)行中沒有一個(gè)科學(xué)有效的評價(jià)體系，導(dǎo)致預(yù)算跟實(shí)際的財(cái)政收支狀況存在嚴(yán)重的脫節(jié)，高校經(jīng)費(fèi)預(yù)算的混亂狀況以及財(cái)務(wù)工作人員的工作效率低下，從而使得高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控合作存在嚴(yán)重的問題。

從目前高校財(cái)務(wù)審計(jì)的狀況來分析，高校領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)的審計(jì)功能不夠重視，當(dāng)然絕大部分高校已經(jīng)設(shè)置了比較專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是只是徒有其表，很多審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配置上是不健全的，或者是其功能和職責(zé)局限在一定的框架中，不能根據(jù)實(shí)際財(cái)務(wù)的變化情況，來進(jìn)行適應(yīng)和改動(dòng)。高校財(cái)務(wù)很多的狀況是校級財(cái)務(wù)的管理和各院系的財(cái)務(wù)管理沒有建立一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的鏈接，這樣就沒有辦法體現(xiàn)出財(cái)務(wù)收支的科學(xué)性效果和資源優(yōu)化的現(xiàn)實(shí)狀況。再者就是現(xiàn)在高校審計(jì)部門不具有其自身的獨(dú)立性，沒有真正體現(xiàn)出一個(gè)作為高效審計(jì)部門的審計(jì)功能。

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)性還有待提高，受到我國國家體制的影響，我國高校的經(jīng)費(fèi)的主要來源還是來自于國家財(cái)政的撥款。除了這部分國家財(cái)政撥款的管理較為完善之外，其他重要經(jīng)費(fèi)的來源，都是缺乏科學(xué)性的管理方式，一般情況下都沒有資金的詳細(xì)預(yù)算和資金使用的詳細(xì)報(bào)告。高校管理部門也沒有辦法全程對這部門資金進(jìn)行流程上的控管，甚至一些學(xué)校項(xiàng)目的盲目擴(kuò)張，導(dǎo)致不良產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目在高校內(nèi)的滋生，導(dǎo)致高校出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從高校的屬性來看，其是屬于事業(yè)單位，所以高校的領(lǐng)導(dǎo)管理層對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)很少，因?yàn)橹灰霈F(xiàn)財(cái)務(wù)上的缺失就申請國家財(cái)政的撥款，這種錯(cuò)誤觀念不但對高校財(cái)務(wù)內(nèi)部不能進(jìn)行很好的控制，還會(huì)造成國家資源配置上的嚴(yán)重浪費(fèi)。

二、我國高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的對策

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，高校的整體發(fā)展也要適應(yīng)我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，如果高校在這種飛速進(jìn)步的大環(huán)境中不構(gòu)建其良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部的控制環(huán)境，那么它就不能長久的立足于激烈的社會(huì)主義市場的競爭中。首先，最基本的就是要提高高校領(lǐng)導(dǎo)部門對高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性有高度的認(rèn)識(shí)；其次，要根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，建立適應(yīng)當(dāng)前時(shí)代搞下發(fā)展的治理機(jī)構(gòu)，讓高校的財(cái)務(wù)工作人員意識(shí)到自己工作的任務(wù)和職責(zé)，當(dāng)然設(shè)置財(cái)務(wù)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備相應(yīng)的工作人員是當(dāng)下進(jìn)行高校財(cái)務(wù)內(nèi)部的控制最基本的條件。最后就是增強(qiáng)學(xué)校各部門之間的聯(lián)系個(gè)凝聚力，共同對高校的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督，更好的營造高校財(cái)務(wù)內(nèi)部的控制環(huán)境。

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的完善才能更有效的促進(jìn)各組織機(jī)構(gòu)間的緊密合作，以及各部門之間進(jìn)行有效的制約和監(jiān)督。這樣的機(jī)制可以有效的防范財(cái)務(wù)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，保證資金的安全和分配的合理。高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的完善是為了更好的為高?？偟陌l(fā)展發(fā)展方向服務(wù)。當(dāng)然高校的財(cái)務(wù)控制制度也要嚴(yán)格遵守國家的法律法規(guī)制度和金融監(jiān)管的規(guī)章，從思想上形成對管理制度的高度配合。其次健全領(lǐng)導(dǎo)治理的結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)合理的預(yù)算機(jī)制。有效的風(fēng)險(xiǎn)控制體制，才能保證高校內(nèi)部管理的健康發(fā)展以及財(cái)務(wù)管理的效益，為高校的整體發(fā)展戰(zhàn)略提供有利的因素。

財(cái)務(wù)收支情況的監(jiān)督，需要高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行，高校的審計(jì)機(jī)構(gòu)需要對高校資金的使用狀況進(jìn)行全程的監(jiān)督，加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)功能的健全可以通過以下幾個(gè)方面來進(jìn)行：首先，高校的管理領(lǐng)導(dǎo)階層一定要對審計(jì)部門的職責(zé)和功能進(jìn)行認(rèn)識(shí)通過對審計(jì)部門工作人員的系統(tǒng)性培訓(xùn)來培養(yǎng)出高校財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)管理人員對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的整體感知，使得審計(jì)部門的對自身內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)有較為方位的屬性。其次，通過系統(tǒng)科學(xué)性培訓(xùn)和教育，可以對高校財(cái)務(wù)管理人員的財(cái)務(wù)審計(jì)職業(yè)基本能力進(jìn)行增強(qiáng)，使得其對高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平的得到專業(yè)性的提升。最后，要?jiǎng)?chuàng)造高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性建設(shè)，這是高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的關(guān)鍵因素之一，通過把高校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)功能進(jìn)行獨(dú)立性的實(shí)施，促使其審計(jì)功能更有效的在高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制中的實(shí)行。

高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)制度的建立和加強(qiáng)，從而高校財(cái)務(wù)內(nèi)部的控制能力得以提高。正隨著國家財(cái)務(wù)管理水平的提升階段，高校的財(cái)務(wù)控制管理也有其改革發(fā)展的任務(wù)，來適應(yīng)當(dāng)前改革的大環(huán)境。所以建立一個(gè)合理完整的高校內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估制度體系，是當(dāng)前形勢的需要。首先，定量分析與定性分析相結(jié)合的方法是在高校內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估中比較適宜的分析方法，可以結(jié)合一些管理學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等經(jīng)濟(jì)學(xué)科的知識(shí)組成一個(gè)相對完善的風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)。其次，高校內(nèi)部財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理需要有科學(xué)的評估體系才能得以進(jìn)行。例如，常用關(guān)鍵指標(biāo)體系管理法、層次分析法等構(gòu)建相對完善的高校內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估的方法。在高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)評估進(jìn)行中，一定要關(guān)注本校校資金管理、會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)、內(nèi)部審計(jì)控制等影響因素，以關(guān)鍵控制點(diǎn)為基礎(chǔ)來監(jiān)測高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。最后建立科學(xué)的貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，健全高校資金投向?qū)徟贫?。從資金的流程對高校內(nèi)部財(cái)務(wù)的管理進(jìn)行多方位的控制，以及健全高校內(nèi)部財(cái)務(wù)的控制管理評價(jià)制度，從多個(gè)角度關(guān)注高校資金的收支情況，以更好的評估其資金是否存在風(fēng)險(xiǎn)的可能性。在風(fēng)險(xiǎn)評估體系的執(zhí)行方面，要嚴(yán)格按照實(shí)際的內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況的分析進(jìn)行評估，把握好各個(gè)部門的風(fēng)險(xiǎn)存在可能性的嚴(yán)格控制，使其為高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制提供科學(xué)的支持和預(yù)測分析。

三、結(jié)語

綜上所述，我國高校財(cái)務(wù)內(nèi)部的控制水平還存在嚴(yán)重的不足，所以利用科學(xué)的財(cái)務(wù)管理評估體系對我國高校財(cái)務(wù)內(nèi)部的控制進(jìn)行深層次的分析，不斷提升其控制水平來保證我國高校在新時(shí)代背景下的順利發(fā)展。

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（作者單位：大連職業(yè)技術(shù)學(xué)院）