劉許增，陳合義

（河南廣播電視大學(xué)，河南 鄭州 450000）

我國政體下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計地位與職責(zé)完善

劉許增，陳合義

（河南廣播電視大學(xué)，河南 鄭州 450000）

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是伴隨著經(jīng)濟(jì)體制改革和政治體制改革而產(chǎn)生和發(fā)展的，在國家政體下發(fā)揮監(jiān)督作用并不斷增強(qiáng)。在我國行政型審計體制下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能有效預(yù)防腐敗，監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。隨著國家政體改革的深入，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的現(xiàn)有職責(zé)已不能滿足其需求。本文首先探討了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與我國政體之間的關(guān)系，在此基礎(chǔ)上分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在我國政體中的重要地位，最后提出為了順應(yīng)政治體制的變革，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計監(jiān)督、預(yù)防、揭示職能的加強(qiáng)和職責(zé)的完善，以便于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計更好為國家政體服務(wù)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；國家政體；職責(zé)

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與國家政體關(guān)系

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是國家政體的重要組成部分

政治體制是指一個國家政府的組織結(jié)構(gòu)和管理體制及相關(guān)法律和制度，簡稱政體。在我國，政治制度的具體表現(xiàn)和實現(xiàn)形式是政治體制，具體主要是指黨和國家的領(lǐng)導(dǎo)制度、組織制度和工作制度等。［1］我國的政權(quán)組織形式是人民代表大會制度。在我國，國家權(quán)力機(jī)關(guān)（即人民代表大會）選舉產(chǎn)生國家行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)，并負(fù)責(zé)和監(jiān)督其行為活動，這就是“一府兩院”制度?！耙桓畠稍骸敝傅氖菄鴦?wù)院、人民法院、人民檢察院。其中，國務(wù)院是我國最高國家權(quán)力機(jī)關(guān)（人大）的執(zhí)行機(jī)關(guān)，即最高國家行政機(jī)關(guān)，也就是中央人民政府。審計署是國務(wù)院下屬的29個組成部門之一，在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國的審計工作。

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計構(gòu)成政體權(quán)利制約體系

“一府兩院”制度中，代表人民行使立法、重大事項決定、選舉和任免、監(jiān)督等國家權(quán)力的是人大?！耙桓畠稍骸北仨殘?zhí)行人大制定的法律、作出的決定。人大與“一府兩院”的關(guān)系既有監(jiān)督，又有支持；既要依法監(jiān)督，又不代行行政權(quán)、審判權(quán)、檢察權(quán)。人大依法搞好監(jiān)督，有利于推動“一府兩院”改進(jìn)工作；“一府兩院”依法自覺接受人大監(jiān)督，有利于依法行政和公正司法。［2］我國政治體制的本質(zhì)特點是中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)、人民當(dāng)家作主和依法治國的有機(jī)統(tǒng)一。所以，一切權(quán)力屬于人民，人民意志的代表是國家，國家接受了人民賦予的權(quán)力和責(zé)任，又把這些權(quán)力和責(zé)任下發(fā)給各個具體的公共權(quán)力機(jī)構(gòu)，對公共資源、公共財政、公有資產(chǎn)等進(jìn)行配置、管理和使用，是這些公共權(quán)力機(jī)構(gòu)及其權(quán)力人的責(zé)任。這其中就包括審計機(jī)關(guān)的審計監(jiān)督，其屬性是國家機(jī)關(guān)監(jiān)督，不僅發(fā)揮自身的監(jiān)督職能，而且對其他國家機(jī)關(guān)和社會監(jiān)督起重要作用，對完善稅收權(quán)力制約機(jī)制的直接作用和間接作用是至關(guān)重要的，是一項獨立的高層次的綜合監(jiān)督。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是在履行審計機(jī)關(guān)依法獨立檢查被審單位與財政、財務(wù)收支相關(guān)資料行為基礎(chǔ)上的一種新型審計模式。通常所說的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計或者離任審計，就是審計機(jī)關(guān)對國家機(jī)關(guān)和國有企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營及管理責(zé)任而進(jìn)行的一種審計活動，通過這種活動來評價領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間單位經(jīng)營目標(biāo)的運營情況，以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)營管理活動決策的效果，領(lǐng)導(dǎo)干部的遵紀(jì)守法情況，從而檢驗領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者是否真實履行了其相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與審計職責(zé)。因此，我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在國家政體中扮演監(jiān)督員的角色，是國家政體監(jiān)督制約體系的重要組成部分。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計隸屬政體行政型審計體制

審計體制是指國家審計組織的隸屬關(guān)系和審計組織內(nèi)部上下級之間的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，是審計制度的核心，直接影響審計的質(zhì)量，同時也是政治體制的重要組成部分。我國憲法和審計法規(guī)定，在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，審計署負(fù)責(zé)全國的審計工作，不僅審計監(jiān)督中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況，而且向國務(wù)院總理匯報審計結(jié)果并報告。我國最高行政機(jī)關(guān)是國務(wù)院，審計機(jī)關(guān)隸屬于國務(wù)院，是行政機(jī)關(guān)，其在政府領(lǐng)導(dǎo)下獨立行使審計監(jiān)督職能。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在我國行政型審計體制下，發(fā)揮其職能。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計服務(wù)于國家政體

審計最基本的職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動是否在規(guī)定的范圍內(nèi)、在正常的軌道上進(jìn)行，是否忠實地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，均需要通過審計來監(jiān)察和督促，并且以此揭露違法違紀(jì)、查明錯誤弊端、稽查損失浪費、判斷管理缺陷和追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為國家審計的一種，是加強(qiáng)權(quán)力制約監(jiān)督的重要措施和服務(wù)國家政體的重要途徑，對維持黨政“一把手”廉潔自律、正確履行工作職責(zé)和推動深化改革、促進(jìn)依法行政、實現(xiàn)依法治國，從體制和源頭上預(yù)防和治理腐敗等方面都有著積極作用。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為國家政體監(jiān)督制約體系的重要組成部分，履行監(jiān)督職責(zé)，是依法對權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督和制約的行為，是為國家政體服務(wù)的。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在我國政體中的重要地位

隨著改革開放的不斷深入以及市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在服務(wù)國家和加強(qiáng)黨建的過程中不斷發(fā)揮著重要作用，不僅僅是作為審計監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動、檢查財政收支發(fā)揮作用，更多的是為國家政體服務(wù)，加強(qiáng)對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的監(jiān)督管理，推動國家治理效率的提高，完善政府的職能建設(shè)，是現(xiàn)代審計發(fā)展的方向。

（一）健全國家監(jiān)督制約機(jī)制

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是國家審計機(jī)關(guān)對國家黨政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員責(zé)任履行情況實行組織監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督與審計監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合，是集財政財務(wù)收支、財經(jīng)法紀(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計為一體的綜合性審計，因此，它可以有效地發(fā)揮其監(jiān)督職責(zé)?！坝袡?quán)必有責(zé)，用權(quán)受監(jiān)督”是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力監(jiān)督制度的制約，對領(lǐng)導(dǎo)干部行為的自律、國家權(quán)力濫用起到了有效的促進(jìn)和防范，實現(xiàn)以權(quán)治權(quán)，提高了領(lǐng)導(dǎo)干部遵紀(jì)守法意識和自我約束能力，增強(qiáng)了紀(jì)律觀念，促進(jìn)了廉政建設(shè)。

（二）促進(jìn)政府問責(zé)機(jī)制完善

政府問責(zé)機(jī)制既是對政府官員失責(zé)行為的一種責(zé)任追懲機(jī)制，也是保證政府官員忠實履行責(zé)任的一種激勵機(jī)制。從“非典”事件、“三鹿奶粉”事件、頻發(fā)的礦難事故到屢見不鮮的領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任事故，讓我們看到了建設(shè)行政問責(zé)制的緊迫性和艱巨性。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的開展，直接關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任，強(qiáng)化了政府及其部門領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任，能夠確保審計中責(zé)任的履行。并且，我國采用的審計機(jī)關(guān)在政府行政首長領(lǐng)導(dǎo)下工作的模式，對于發(fā)現(xiàn)的政府機(jī)構(gòu)不能有效履行職責(zé)的行為可以直接向政府首長報告，提高了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計問責(zé)的效率。法律賦予審計機(jī)關(guān)一定的處理、處罰權(quán)，減少了問責(zé)的環(huán)節(jié)，提高了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計問責(zé)的有效性。［3］經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一項中國特色的干部監(jiān)督管理制度，在加強(qiáng)和改進(jìn)政府責(zé)任中發(fā)揮了重要作用。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在行政問責(zé)制建設(shè)中具有重要地位，有利于將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計放到責(zé)任政府建設(shè)的大局當(dāng)中，促進(jìn)政府問責(zé)機(jī)制的完善。［4］

（三）預(yù)防和治理腐敗

審計監(jiān)督作為國家行政監(jiān)督體系的重要組成部分，在反腐倡廉工作中擔(dān)負(fù)著十分重要的任務(wù)。［5］對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律等情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，判斷領(lǐng)導(dǎo)干部在一定程度上是否按要求履行其經(jīng)濟(jì)職責(zé)、是否遵守廉潔從政各項規(guī)章制度，這就是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的。［6］通過這樣的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部違反財經(jīng)紀(jì)律行為背后隱藏著的腐敗問題就可以暴露于大庭廣眾之下，不僅是對領(lǐng)導(dǎo)干部自身履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)的監(jiān)督與考察，也是領(lǐng)導(dǎo)干部行使公共權(quán)力行為接受社會監(jiān)督的一種方式，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，則能達(dá)到實施陽光工程，讓權(quán)力公開運行，讓群眾廣泛監(jiān)督，在眾目睽睽之下，交易難以達(dá)成，可以制止腐敗。［7］經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計給黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域營造良好的內(nèi)部環(huán)境，使人、財、物管理處于監(jiān)督之中，不僅堵塞了管理方面的漏洞，減少了腐敗滋生的條件，而且節(jié)約了開支，提高了工作效率，倡導(dǎo)了廉政建設(shè)，增加了經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的全面實行，強(qiáng)化了對干部的監(jiān)督力度，突破了對領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督管理，促進(jìn)了領(lǐng)導(dǎo)干部反腐倡廉建設(shè)和領(lǐng)導(dǎo)干部全面履行職責(zé)的作用。所以，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不但能夠監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部的全面工作，而且能夠從源頭上預(yù)防和治理腐敗，有利于加強(qiáng)黨的廉政建設(shè)，提高黨的執(zhí)政能力。

三、順應(yīng)政治體制變革需求，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計職責(zé)

（一）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計監(jiān)督職責(zé)

伴隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的向前邁進(jìn)與改革開放的持續(xù)性發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，取得了萬人矚目的偉大成績，其中審計在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中的作用不容小覷。但是，我國正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌與社會轉(zhuǎn)軌的過渡時期，政府規(guī)模大、權(quán)力相對集中，各級政府的行為往往對我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著直接的影響，各級領(lǐng)導(dǎo)干部，尤其是國家行政機(jī)關(guān)和大型國企的老總，對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會管理承擔(dān)著更大的責(zé)任。因此，加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的監(jiān)督更加重要。此外，我國的民主和法治建設(shè)落后于經(jīng)濟(jì)改革進(jìn)程，人民對于掌管大量公共資源、行使公共權(quán)力的各類領(lǐng)導(dǎo)干部還缺乏有力的監(jiān)督措施，這加深了腐敗、瀆職等行為發(fā)生的可能性。所以在新時期，對財政收支和領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須實行更有力的審計監(jiān)督。

（二）強(qiáng)化責(zé)任政府對責(zé)任的履行

具有擔(dān)當(dāng)責(zé)任的政府在行使自身管理職能的過程中，應(yīng)十分主動地就自己的所作所為向人民負(fù)責(zé)；政府違規(guī)違紀(jì)或者不當(dāng)行使職權(quán)，理應(yīng)依法承擔(dān)法律責(zé)任，便于實現(xiàn)權(quán)力和責(zé)任的統(tǒng)一，必須履行“執(zhí)法有保障，有權(quán)必有責(zé)，違法受追究，侵權(quán)須賠償”，這就是“責(zé)任政府”。建立責(zé)任政府是我國行政體制改革的重要舉措，也屬于政治體制改革的內(nèi)容。

通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，使官員意識到“有權(quán)必有責(zé)，權(quán)責(zé)要對等”的理念，如果履行職責(zé)變了調(diào)，定會因失職或瀆職而受到責(zé)任追究。所以，各級政府官員必須轉(zhuǎn)變觀念，從以前“當(dāng)多大官就有多大權(quán)”轉(zhuǎn)變到“當(dāng)多大官就有多大責(zé)任”上來。由此，可以增強(qiáng)官員的責(zé)任意識，從而促進(jìn)責(zé)任政府對責(zé)任的履行。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，代表人民為明確、評價、解除公共資產(chǎn)經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任而產(chǎn)生的。因此，經(jīng)濟(jì)審計對責(zé)任的關(guān)注在內(nèi)容和程度上是隨著政治體制改革不斷發(fā)展的。早期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是對被審計單位財政財務(wù)收支的真實合法性進(jìn)行審計，主要關(guān)注公共財產(chǎn)的安全、完整性和收支合法性責(zé)任的履行情況。第二次世界大戰(zhàn)之后，開始進(jìn)行績效審計，進(jìn)一步關(guān)注公共財產(chǎn)有效使用責(zé)任的履行情況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實現(xiàn)從傳統(tǒng)“財務(wù)型”向現(xiàn)代“績效型”的全面轉(zhuǎn)型。并且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的創(chuàng)新之處在于，其按照政府責(zé)任審計的方向，從需求出發(fā)，進(jìn)一步完善以對領(lǐng)導(dǎo)干部管轄的全部政府性資金為主線，績效審計為方向，確立以責(zé)任為導(dǎo)向的審計內(nèi)容，包括經(jīng)濟(jì)決策、制度政策審計、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整評價、履責(zé)績效和廉政評價，從而強(qiáng)化了責(zé)任政府對責(zé)任履行的最終目標(biāo)。［8］

（三）擴(kuò)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計職能

目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還未建立起一套科學(xué)、公正、公平的評價體系，導(dǎo)致審計評價無章可循，評價方式和內(nèi)容也是五花八門，制約了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計“預(yù)警器”的潛在威力，對考核和任用領(lǐng)導(dǎo)干部尚未起到很好的作用，影響了審計評價的效果。因此，審計的“揭示”功能也顯得尤為重要。審計“免疫系統(tǒng)”理論中除了“預(yù)防”功能外，審計“揭示”功能也是其核心內(nèi)容。揭露經(jīng)濟(jì)運行過程中貪污腐敗、違法違紀(jì)、損失浪費等行為，才能更好地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評價?！邦A(yù)防”功能效果如何，很大程度上也取決于“揭示”功能的發(fā)揮。預(yù)防的目的是震懾潛在的違法行為，致使違法行為被及時發(fā)現(xiàn)和制止，以便警示后人。

預(yù)防和揭示相輔相成，共同體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在我國政體變革中的重大作用。擴(kuò)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的“預(yù)防”“揭示”職能，才能更好地發(fā)揮其監(jiān)督、評價職能，才能更有效地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在我國政體下的服務(wù)作用。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理中的地位不言而喻，但是一個國家的健康快速發(fā)展，不僅需要良好的經(jīng)濟(jì)體制，更需要完善的政治體制。隨著政治體制改革的深入，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在政治體制中的地位將越來越重要，所以我們要不斷地認(rèn)識它的重要地位，從而完善它的職責(zé)，讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計更好地為國家政體服務(wù)。

［1］王文凱.全球化視閾下中國現(xiàn)代化道路研究［D］.北京：中共中央黨校，2013.

［2］邵奇生.堅持黨的領(lǐng)導(dǎo)是人大工作的“法寶”［J］.時代主人，2009，（6）.

［3］亞洲審計組織第三次研討會［J］.財會信報，2006，（9）.

［4］鄭穎.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在政府問責(zé)制建設(shè)中的作用研究［J］.審計研究，2009，（5）：67-88.

［5］楊自拱.充分發(fā)揮審計在懲治和預(yù)防腐敗體系中的建設(shè)性作用［J］.新聞天地，2008，（5）：63-65.

［6］吳秋生.論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計職責(zé)的落實［J］.會計之友，2009，（25）：348-349.

［7］田英華，董楠.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在廉政建設(shè)中的作用［J］.華北煤炭醫(yī)學(xué)院學(xué)報，2002，（11）.

［8］謝力群.論國家審計的創(chuàng)新［J］.審計研究，2008，（5）：42-44.

F239.47

A

1671-2862（2016）04-0034-03

2016-08-23

劉許增，男，河南許昌人，河南廣播電視大學(xué)高級會計師，研究方向：會計學(xué)；陳合義，男，河南信陽人，碩士研究生，河南廣播電視大學(xué)財務(wù)處處長，研究方向：金融學(xué)。