莫海珊

【摘 要】 學(xué)校內(nèi)部控制主要是對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)控制。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)就是資金的運(yùn)用，而資金運(yùn)用最基本的管理形式就是收支業(yè)務(wù)。與學(xué)校收支業(yè)務(wù)相關(guān)的包括預(yù)算、收支活動(dòng)和貨幣資金。文章結(jié)合學(xué)校預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)和貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的實(shí)踐，分析了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)過程中的難點(diǎn)和要點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】 預(yù)算管理； 收支活動(dòng)； 貨幣資金； 內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：G475 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）19-0093-02

學(xué)校是培養(yǎng)人才的教育機(jī)構(gòu)，是具有獨(dú)立法人資格的事業(yè)單位。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》對(duì)加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部控制提出了明確的要求。行政事業(yè)單位涉及面廣，涵蓋了不同性質(zhì)的單位，僅事業(yè)單位又分為三類，不同單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)不同，內(nèi)部控制也就存在差異，如何結(jié)合學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是值得探討的問題。涉及收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制是學(xué)校內(nèi)部控制的重點(diǎn)，因此，加強(qiáng)預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)和貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)極為關(guān)鍵。

學(xué)校資金主要來源于國(guó)家的財(cái)政性資金，學(xué)校的收入和支出計(jì)劃均須納入財(cái)政預(yù)算管理，而收支活動(dòng)的結(jié)果表現(xiàn)在貨幣資金上，預(yù)算業(yè)務(wù)、收支活動(dòng)和貨幣資金三者相互聯(lián)系，密不可分（如圖1所示）。預(yù)算是學(xué)校收支活動(dòng)的事先安排，收支活動(dòng)是預(yù)算的執(zhí)行過程，預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果是貨幣資金，可見在預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)和貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)中如何銜接、避免重疊是值得研究和探討的。下面結(jié)合學(xué)校預(yù)算業(yè)務(wù)、收支活動(dòng)和貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的實(shí)踐，分析設(shè)計(jì)過程中的難點(diǎn)和要點(diǎn)。

一、設(shè)計(jì)難點(diǎn)分析

（一）抓住三個(gè)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的側(cè)重點(diǎn)，避免流程設(shè)計(jì)的重復(fù)

預(yù)算是根據(jù)單位工作目標(biāo)和計(jì)劃編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。預(yù)算編制要遵循“量入為出，收支平衡”的原則，凡應(yīng)納入預(yù)算管理的收入均全額納入預(yù)算管理，支出安排既考慮實(shí)際需要，又兼顧財(cái)力可能，按輕重緩急統(tǒng)籌安排項(xiàng)目，綜合平衡，不編制赤字預(yù)算。預(yù)算執(zhí)行遵循“先有預(yù)算后有支出”的原則。因此，從內(nèi)部控制的角度來看，預(yù)算業(yè)務(wù)應(yīng)該側(cè)重從計(jì)劃的角度來控制，控制實(shí)際收支偏離計(jì)劃的幅度，即嚴(yán)格預(yù)算編制程序，維護(hù)預(yù)算嚴(yán)肅性，嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算安排各項(xiàng)收支，杜絕無預(yù)算、超預(yù)算支出情況，強(qiáng)化預(yù)算剛性約束。所以預(yù)算編制與審批環(huán)節(jié)主要控制從學(xué)校相關(guān)部門到上級(jí)主管部門之間的審核審批，在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)主要控制支出的事前審批流程。

預(yù)算業(yè)務(wù)側(cè)重從計(jì)劃的角度來控制，收支業(yè)務(wù)則應(yīng)從實(shí)際出發(fā)。收支業(yè)務(wù)控制主要是保證收支業(yè)務(wù)合法合規(guī)、厲行節(jié)約。其中收入業(yè)務(wù)控制側(cè)重于加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門、交費(fèi)單位（個(gè)人）和財(cái)務(wù)處之間的溝通，做到按標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)收盡收，實(shí)現(xiàn)預(yù)算收入計(jì)劃的完成。支出業(yè)務(wù)控制主要根據(jù)上級(jí)部門相關(guān)政策與制度和學(xué)校內(nèi)部各項(xiàng)管理制度規(guī)定，明確各項(xiàng)支出事項(xiàng)開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各項(xiàng)支出通過預(yù)算控制、審批控制、標(biāo)準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)控制等手段，確保支出業(yè)務(wù)合規(guī)、合理、有效、節(jié)約。與預(yù)算業(yè)務(wù)的預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)不同的是，支出業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)主要控制支出報(bào)銷的審批流程，包括從業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)處（出納崗、審核崗、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人）到校領(lǐng)導(dǎo)的審核審批（涉及直接支付的業(yè)務(wù)還需經(jīng)過財(cái)政部門的審批）。

貨幣資金是收支活動(dòng)流程的末端，即收支業(yè)務(wù)的最終結(jié)果是貨幣資金的形態(tài)。貨幣資金業(yè)務(wù)與收支業(yè)務(wù)息息相關(guān)，縱橫交錯(cuò)，因此，容易出現(xiàn)重復(fù)設(shè)計(jì)或遺漏。學(xué)校在設(shè)計(jì)過程中應(yīng)反復(fù)調(diào)研和思考，準(zhǔn)確地界定預(yù)算業(yè)務(wù)、收支活動(dòng)和貨幣資金三者的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，最終確定貨幣資金業(yè)務(wù)控制側(cè)重于財(cái)務(wù)處內(nèi)部的各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，著重加強(qiáng)學(xué)院財(cái)務(wù)處各相關(guān)崗位對(duì)資金安全性的管理和控制，不考慮與學(xué)校業(yè)務(wù)部門以及外單位的聯(lián)系，也不考慮審核審批環(huán)節(jié)。

抓住預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)和貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的側(cè)重點(diǎn)，可避免這三個(gè)業(yè)務(wù)流程的重復(fù)設(shè)計(jì)，確保各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)均得到全面有效的控制。

（二）選擇貨幣資金業(yè)務(wù)重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)，實(shí)施有效控制

貨幣資金業(yè)務(wù)貫穿于學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，覆蓋面廣，涉及環(huán)節(jié)多，設(shè)計(jì)時(shí)必須選擇重點(diǎn)環(huán)節(jié)，實(shí)施有效控制。貨幣資金是學(xué)校資產(chǎn)的組成部分，因此，貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是學(xué)校資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)下的子模塊，對(duì)該子模塊的設(shè)計(jì)，著重強(qiáng)調(diào)的是其作為資產(chǎn)的性質(zhì)，即要保障資金的安全性。

為保證資金安全性控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)處內(nèi)部的各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面梳理，最終確定收款和繳庫(kù)、記賬和對(duì)賬這幾個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)，設(shè)置票據(jù)管理崗位、出納崗位、收費(fèi)崗位、審核崗位和會(huì)計(jì)崗位。在對(duì)賬這個(gè)環(huán)節(jié)，設(shè)置票據(jù)管理崗與收費(fèi)員的對(duì)賬、票據(jù)管理崗與會(huì)計(jì)崗的對(duì)賬、收費(fèi)員與出納崗的對(duì)賬、出納崗與會(huì)計(jì)崗及審核崗的對(duì)賬等。通過這些重點(diǎn)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)，對(duì)資金安全性的風(fēng)險(xiǎn)可實(shí)施有效控制。

二、設(shè)計(jì)要點(diǎn)分析

（一）預(yù)算業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)要點(diǎn)

1.預(yù)算編制實(shí)行統(tǒng)籌部門歸口管理的方式

學(xué)校對(duì)“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、信息化預(yù)算和工程修繕預(yù)算等，都明確了統(tǒng)籌部門，并進(jìn)行歸口管理。財(cái)政預(yù)算編制環(huán)節(jié)由統(tǒng)籌部門負(fù)責(zé)其統(tǒng)籌職責(zé)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)預(yù)算的編制與審批。統(tǒng)籌部門根據(jù)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)政策、制度和財(cái)務(wù)部門的編報(bào)規(guī)定，對(duì)統(tǒng)籌的業(yè)務(wù)事項(xiàng)提出預(yù)算編制要求，明確相關(guān)預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)和限額，對(duì)業(yè)務(wù)部門上報(bào)的預(yù)算進(jìn)行匯總、綜合審核，對(duì)項(xiàng)目預(yù)算方案的可行性、計(jì)劃的科學(xué)性、金額的合理性進(jìn)行審核，由統(tǒng)籌部門審核、匯總后，統(tǒng)一提交財(cái)務(wù)部門。

預(yù)算編制實(shí)行統(tǒng)籌部門歸口管理的方式，確保同類事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、政策統(tǒng)一、流程統(tǒng)一，避免多頭重復(fù)申報(bào)，標(biāo)準(zhǔn)不一。

2.把握好財(cái)政部門預(yù)算和學(xué)校內(nèi)部預(yù)算的編制與審批控制重點(diǎn)

財(cái)政部門預(yù)算編制與審批環(huán)節(jié)應(yīng)重點(diǎn)控制預(yù)算編制是否做到符合政策、程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時(shí)、內(nèi)容完整、項(xiàng)目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。

學(xué)校內(nèi)部預(yù)算編制與審批環(huán)節(jié)控制重點(diǎn)是根據(jù)財(cái)政預(yù)算批復(fù)，如何在學(xué)校內(nèi)部進(jìn)行合理分解和批復(fù)，確保各部門財(cái)權(quán)與事權(quán)相匹配。由統(tǒng)籌部門統(tǒng)一管理的預(yù)算事項(xiàng)、學(xué)校內(nèi)部預(yù)算既可批復(fù)至統(tǒng)籌部門統(tǒng)籌安排使用，也可將統(tǒng)籌業(yè)務(wù)的預(yù)算在業(yè)務(wù)部門內(nèi)部再次進(jìn)行細(xì)化分解和批復(fù)。

3.強(qiáng)化績(jī)效評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)的控制

一個(gè)有效的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，不僅要評(píng)價(jià)項(xiàng)目的資金落實(shí)、資金使用及財(cái)務(wù)管理情況等，更要評(píng)價(jià)項(xiàng)目實(shí)施的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益是否取得了預(yù)期的效果，以及注重績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的運(yùn)用。所以應(yīng)單獨(dú)設(shè)置績(jī)效評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理，推行財(cái)政支出項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)制度，加強(qiáng)評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用，建立以評(píng)價(jià)結(jié)果為導(dǎo)向的預(yù)算管理機(jī)制，形成預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督、評(píng)價(jià)的全過程預(yù)算管理體系。

（二）收支業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)要點(diǎn)

1.確保收入按標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)收盡收

收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)該加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門、交費(fèi)單位（個(gè)人）和財(cái)務(wù)處之間的溝通，控制好收費(fèi)前的審核，確保收入按標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)收盡收。由此，確定收入業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)為收費(fèi)通知和收款。在收費(fèi)通知環(huán)節(jié)，收費(fèi)事項(xiàng)由業(yè)務(wù)部門根據(jù)收費(fèi)許可證項(xiàng)目開具收費(fèi)通知交財(cái)務(wù)處審核，財(cái)務(wù)處對(duì)收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)范圍進(jìn)行審核后，才能進(jìn)行收款。收款環(huán)節(jié)由財(cái)務(wù)處收款后，向業(yè)務(wù)部門發(fā)出收費(fèi)確認(rèn)通知，對(duì)于收款和繳庫(kù)、記賬和對(duì)賬則按貨幣資金業(yè)務(wù)的流程執(zhí)行。

2.加強(qiáng)支出的審核審批，確保合法合規(guī)

（1）凡屬于統(tǒng)籌項(xiàng)目的支出，由統(tǒng)籌部門對(duì)支出事項(xiàng)的開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)以及報(bào)銷支付申請(qǐng)材料的真實(shí)性進(jìn)行審核；非統(tǒng)籌項(xiàng)目的支出由業(yè)務(wù)部門審核。

（2）所有支出事項(xiàng)由財(cái)務(wù)處審核崗審核各類單據(jù)來源是否合法，內(nèi)容是否真實(shí)、完整，使用是否準(zhǔn)確，是否符合預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全。財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)人對(duì)報(bào)銷支付申請(qǐng)的合法合規(guī)性、真實(shí)性和審批手續(xù)完備性復(fù)審。

（3）分管院領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)審批權(quán)限進(jìn)行審批，統(tǒng)籌項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)分管院領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)簽制度，最后院長(zhǎng)審批。

（4）由財(cái)政直接支付的事項(xiàng)，應(yīng)辦理直接支付手續(xù)，交由經(jīng)辦人送往財(cái)政部門審批后直接支付；屬于授權(quán)支付的事項(xiàng)，出納崗根據(jù)審批完備的報(bào)銷申請(qǐng)單做授權(quán)支付通知書，交由審核崗對(duì)授權(quán)支付申請(qǐng)中支付指標(biāo)、金額、支付方式和支付單位等信息復(fù)核無誤之后，再由出納人員辦理支付手續(xù)。

（5）完善財(cái)務(wù)專用章相關(guān)規(guī)定。學(xué)校應(yīng)明確財(cái)務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，個(gè)人簽名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管。財(cái)務(wù)專用章和簽名章不得一人保管，每位負(fù)責(zé)保管印章的人員應(yīng)配置單獨(dú)的保險(xiǎn)柜等保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。

（三）貨幣資金業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)要點(diǎn)

貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制主要是以貨幣資金業(yè)務(wù)在學(xué)院內(nèi)部的流轉(zhuǎn)為線索，應(yīng)在各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)對(duì)其進(jìn)行有效的控制和管理，分離與貨幣資金相關(guān)的不相容崗位，加強(qiáng)對(duì)票據(jù)和非稅收入的管理，對(duì)出納等關(guān)鍵崗位實(shí)施有效的監(jiān)督，建立起貨幣資金的“防火墻”，以確保貨幣資金的安全和完整。學(xué)校應(yīng)管住以下“三點(diǎn)”：

1.管住票據(jù)及印章保管點(diǎn)

明確票據(jù)的保管、領(lǐng)用、核銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，防止票據(jù)的遺失和被盜用，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)發(fā)票專用章的管理，實(shí)行票據(jù)管理與發(fā)票專用章保管相分離。

2.管住貨幣資金的流入和流出點(diǎn)

合理設(shè)置收費(fèi)員、票據(jù)管理崗、出納崗、會(huì)計(jì)崗、審核崗等崗位，確保不相容崗位相互分離，明確各自職責(zé)和權(quán)限，確保貨幣資金及時(shí)、足額入賬。同時(shí)加強(qiáng)非稅收入“收支兩條線”管理，確保非稅收入及時(shí)、足額上繳。

3.管住銀行存款、現(xiàn)金對(duì)賬單

銀行存款、現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，由審核崗領(lǐng)取銀行對(duì)賬單，核對(duì)銀行存款賬面余額和銀行對(duì)賬單余額的差異，定期、不定期進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，保證賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金相符，不出紕漏。

加強(qiáng)預(yù)算業(yè)務(wù)、收支活動(dòng)和貨幣資金的內(nèi)部控制，有效解決設(shè)計(jì)過程中的難點(diǎn)，把握好設(shè)計(jì)要點(diǎn)，是內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中的關(guān)鍵點(diǎn)。建立健全內(nèi)部控制體系建設(shè)不是一蹴而就的，是一個(gè)周而復(fù)始的過程，必須根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題，因地制宜，不斷地進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和監(jiān)督，不斷優(yōu)化設(shè)計(jì)，才能真正實(shí)施有效的控制。

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