楊美芳

【摘要】 內(nèi)部會計(jì)控制是行政事業(yè)單位管理活動的重要組成部分，是單位內(nèi)部管理的可靠保證。加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制，必須構(gòu)建內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)預(yù)算管理，重視內(nèi)部審計(jì)，提高會計(jì)人員素質(zhì)，從而保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)，降低行政管理成本，保護(hù)資產(chǎn)安全與完整，制止違法違紀(jì)行為，提高社會公信力，推進(jìn)廉政反腐建設(shè)。

【關(guān)鍵詞】 行政事業(yè)單位 內(nèi)部會計(jì)控制 思考

行政事業(yè)單位是我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分，是國家政策、公共事務(wù)與公共服務(wù)的執(zhí)行者和實(shí)施者，具有特殊的地位與作用。行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制是指單位為了保證經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確、資產(chǎn)安全完整以及提高管理效率和防范貪污腐敗而實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制，必須按照財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的要求，并結(jié)合單位實(shí)際情況，制定內(nèi)部會計(jì)控制措施，把不相容崗位相互分離、預(yù)算控制、會計(jì)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制等方法有機(jī)地組合在一起，并加以綜合運(yùn)用。按照企業(yè)不相容職務(wù)分離的原則，合理設(shè)置會計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確崗位職責(zé)與權(quán)限，保證單位不同部門與不同崗位之間各司其職、各負(fù)其責(zé)，形成相互牽制與相互監(jiān)督的制衡機(jī)制；加強(qiáng)預(yù)算控制，合理配置單位人力、物力和財(cái)力等公共資源，將內(nèi)部會計(jì)控制活動貫穿于單位行政管理與事業(yè)發(fā)展全過程以及預(yù)算編制、執(zhí)行、控制與考評等各個(gè)環(huán)節(jié)，在預(yù)算管理活動中履行對國家和社會的職責(zé)；加強(qiáng)會計(jì)控制，規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作，落實(shí)會計(jì)人員崗位責(zé)任制，加強(qiáng)行政事業(yè)活動授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、檢查等各環(huán)節(jié)控制，確保各個(gè)環(huán)節(jié)中每項(xiàng)業(yè)務(wù)遵循內(nèi)部會計(jì)控制制度，加強(qiáng)不同部門、不同崗位之間的互相檢查與監(jiān)督；重視財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機(jī)制，采取資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對等措施，確保資產(chǎn)安全完整。加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)，能夠規(guī)范會計(jì)行為和約束行政管理部門權(quán)力，確保國有資產(chǎn)安全與完整，制止貪污腐敗行為的發(fā)生。

一、構(gòu)建內(nèi)部控制體系

行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，按照《會計(jì)法》規(guī)定和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的要求，建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系。遵循科學(xué)、精簡以及高效的基本原則，合理設(shè)置職能部門和工作崗位，將內(nèi)部控制體系貫穿于單位各個(gè)工作環(huán)節(jié)，細(xì)化崗位責(zé)任，做到制度管人，責(zé)任到人。加強(qiáng)會計(jì)業(yè)務(wù)管理控制，明確各部門以及各崗位的職責(zé)權(quán)限，構(gòu)建與行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動相適應(yīng)的內(nèi)部控制流程，明確會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制、報(bào)送和保管處理程序，完善憑證、賬簿與報(bào)表核對制度，及時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)記錄、保管、定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對，明確資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對外投資、處置程序、審批權(quán)限和責(zé)任，建立會計(jì)檔案保管和會計(jì)工作交接辦法；建立崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)及分工，完善預(yù)算管理、收支業(yè)務(wù)、政府采購、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目、合同管理、內(nèi)部監(jiān)督等關(guān)鍵崗位責(zé)任制，實(shí)行內(nèi)部授權(quán)審批控制，明確各崗位辦事權(quán)限、審批程序和相關(guān)責(zé)任，嚴(yán)格履行授權(quán)審批手續(xù)；實(shí)行不相容職務(wù)分離控制，實(shí)行授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計(jì)記錄、會計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、授權(quán)批準(zhǔn)與審核監(jiān)督等相互分離，確保不相容崗位相互分離、相互牽制和相互監(jiān)督。此外，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，必須由兩個(gè)或兩個(gè)以上人員完成，不能由一個(gè)人同時(shí)履行多種職責(zé)，這樣可保證不同部門和不同崗位之間互相牽制與相互監(jiān)督；完善內(nèi)部會計(jì)控制考評體系，對單位的內(nèi)部會計(jì)控制制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效程度作出評價(jià)，客觀公正地給予考核評價(jià)、獎勵或懲罰，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，有效防止舞弊和腐敗行為，確保內(nèi)部會計(jì)控制制度有效執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)行政管理與事業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

二、加強(qiáng)預(yù)算管理

預(yù)算管理是行政事業(yè)單位管理的核心內(nèi)容，是確保行政管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要手段，是內(nèi)部會計(jì)控制體系建立和實(shí)施的關(guān)鍵，應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算管理在內(nèi)部會計(jì)控制中的功能作用。預(yù)算管理是通過運(yùn)用預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核等手段來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)，履行社會管理、服務(wù)和監(jiān)督職責(zé)的，將預(yù)算管理貫穿行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動全過程，涵蓋了單位資金收支、業(yè)務(wù)活動和事業(yè)發(fā)展的全部內(nèi)容，應(yīng)將預(yù)算范圍擴(kuò)大到單位全部財(cái)務(wù)收支活動。行政事業(yè)單位必須嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算的編制、審核、下達(dá)、執(zhí)行和考核程序，統(tǒng)籌安排各項(xiàng)預(yù)算支出，量入為出、有保有壓、綜合平衡，做到事前編制有目標(biāo)、事中執(zhí)行有監(jiān)控、事后完成有評價(jià)，發(fā)揮預(yù)算管理對經(jīng)濟(jì)活動的管控作用，提高資金使用效益，確保預(yù)算資金使用安全。財(cái)務(wù)部門編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合本年度財(cái)力狀況，加強(qiáng)與預(yù)算使用部門的溝通，將項(xiàng)目資金細(xì)化到具體部門，核定各部門具體預(yù)算支出額度，明確各項(xiàng)支出的方向和用途，做到內(nèi)容完整、項(xiàng)目細(xì)化、科學(xué)管理。在部門預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，必須按照財(cái)務(wù)部門下達(dá)的部門預(yù)算控制額度，結(jié)合單位內(nèi)部各部門人員結(jié)構(gòu)和工作任務(wù)，制定定員定額標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化預(yù)算計(jì)劃的剛性約束，確保預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。強(qiáng)化預(yù)算考核機(jī)制，重視預(yù)算績效管理，防止資金使用部門擅自變更資金的使用用途，隨意調(diào)整追加預(yù)算、擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為的發(fā)生，使得預(yù)算管理各環(huán)節(jié)逐步走向科學(xué)化、規(guī)范化與法制化的軌道。

三、重視內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部會計(jì)控制的特殊形式，是對內(nèi)部會計(jì)控制的再監(jiān)督和再控制，是內(nèi)部會計(jì)控制的重要環(huán)節(jié)。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的目的是通過對單位經(jīng)濟(jì)活動及內(nèi)部會計(jì)控制進(jìn)行審查和評價(jià)，健全內(nèi)部控制制度，保證會計(jì)信息的真實(shí)性、合法性與有效性，促進(jìn)資產(chǎn)的保值增值，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和糾正舞弊行為。內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)單位內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)所進(jìn)行的獨(dú)立評價(jià)，它由獨(dú)立于被審部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來完成，保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性，謹(jǐn)慎地做出決策判斷，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。重視行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)，能夠加強(qiáng)對公共財(cái)政資金運(yùn)營情況的檢查與監(jiān)督，強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制的執(zhí)行效果，確保國家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，規(guī)范會計(jì)行為，提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)財(cái)產(chǎn)完整，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止各種欺詐現(xiàn)象與腐敗行為。完善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專門的人員，明確工作職責(zé)和權(quán)限，定期或不定期地對內(nèi)部控制制度建設(shè)及執(zhí)行情況進(jìn)行審查、評價(jià)和修正，不僅僅局限于對行政事業(yè)單位憑證、賬簿和報(bào)表進(jìn)行核查和評估，而應(yīng)督促行政事業(yè)單位執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)制度，了解行政事業(yè)單位行政事業(yè)活動與財(cái)務(wù)狀況，檢查行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部控制由事后控制向事前和事中控制轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)對內(nèi)部控制體系的完整性、科學(xué)性與有效性進(jìn)行評價(jià)，針對內(nèi)控制度設(shè)計(jì)和實(shí)際執(zhí)行過程中存在的問題，及時(shí)反饋給行政管理層，提出整改意見，促進(jìn)行政事業(yè)單位管理活動正常進(jìn)行。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)化內(nèi)部控制和改善經(jīng)營管理的作用，能夠加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制的力度，促進(jìn)行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作的順利完成與管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

四、提高會計(jì)人員素質(zhì)

會計(jì)人員素質(zhì)的高低直接影響內(nèi)部會計(jì)控制實(shí)施的效果與質(zhì)量，提高會計(jì)人員綜合素質(zhì)，可以促進(jìn)會計(jì)工作有條不紊地開展，調(diào)動會計(jì)人員在內(nèi)部會計(jì)控制中的主動性與積極性。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快和知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來臨，信息技術(shù)迅猛發(fā)展，要求會計(jì)人員必須掌握現(xiàn)代信息技術(shù)與先進(jìn)的管理方法，具有廣博的基礎(chǔ)知識和精深的專業(yè)知識，不僅要精通財(cái)務(wù)會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、預(yù)算會計(jì)和審計(jì)等專業(yè)理論，而且要熟悉高等數(shù)學(xué)、外語、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、行政管理學(xué)、財(cái)政學(xué)、金融學(xué)、國際貿(mào)易等相關(guān)學(xué)科知識，提高業(yè)務(wù)操作能力、會計(jì)信息處理能力、社會應(yīng)變能力和創(chuàng)新能力。加強(qiáng)會計(jì)人員會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，注重對會計(jì)人員進(jìn)行思想教育，使其增強(qiáng)責(zé)任感和使命感，形成正確的人生觀和價(jià)值觀，做到遵規(guī)守紀(jì)，依法辦事，敬業(yè)愛崗，誠實(shí)守信，清正廉潔，樂于奉獻(xiàn)，強(qiáng)化會計(jì)人員工作責(zé)任心，不為名利所誘惑，敢于同違規(guī)違紀(jì)和貪污腐敗行為作斗爭，有效地防止違法違規(guī)行為；結(jié)合單位實(shí)際情況，通過業(yè)務(wù)進(jìn)修、專題講座、參觀學(xué)習(xí)、學(xué)術(shù)研討等形式開展多層次、多方位的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與崗位培訓(xùn)，鼓勵會計(jì)人員進(jìn)行自我學(xué)習(xí)、自我進(jìn)修，不斷提高自身的專業(yè)技能和業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保會計(jì)行為合法合規(guī)、會計(jì)信息真實(shí)完整，保證內(nèi)部會計(jì)控制貫徹執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)。

綜上所述，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)是一項(xiàng)長期而艱巨的工作，涉及行政事業(yè)單位所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動和各個(gè)環(huán)節(jié)。行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制是履行政府職能、提供社會公益服務(wù)而開展的業(yè)務(wù)活動，是行政事業(yè)單位優(yōu)化管理與自我監(jiān)督的具體表現(xiàn)。行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制的目的是確保會計(jì)行為合法合規(guī)，會計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確，資產(chǎn)管理安全完整，保持內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)與單位管理目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，促進(jìn)我國行政事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動高效運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)社會效益最大化。加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制，必須充分認(rèn)識到內(nèi)部會計(jì)控制的重要性，綜合運(yùn)用各種有效的手段，構(gòu)建內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)預(yù)算管理，重視內(nèi)部審計(jì)，提高會計(jì)人員素質(zhì)。加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制，有利于提高會計(jì)信息質(zhì)量，控制經(jīng)費(fèi)支出，保護(hù)單位資產(chǎn)安全完整，防止舞弊和貪污腐敗，提高行政事業(yè)單位的行政管理效率和社會服務(wù)水平，達(dá)到社會效益最大化，維護(hù)行政事業(yè)單位良好的聲譽(yù)和公眾形象。

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（責(zé)任編輯：張瓊芳）