蔡文永

摘 要：一個企業(yè)的內(nèi)部控制有兩部分組成，一是內(nèi)部會計控制，二是內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會計控制能夠讓企業(yè)的會計信息資料更加真實(shí)可信，也可以保證企業(yè)的財務(wù)舞弊現(xiàn)象大大減少，而且能夠降低風(fēng)險、提高經(jīng)營效率，讓企業(yè)步入高速發(fā)展的軌道，有利于全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、經(jīng)久不衰的根本保證。內(nèi)部會計控制體系不是一成不變的，它需要根據(jù)時代的進(jìn)步和企業(yè)的具體情況、結(jié)合會計政策和基本規(guī)范進(jìn)行適時的修正和調(diào)整，不斷優(yōu)化會計信息質(zhì)量、更好地做好財務(wù)控制、全面完善內(nèi)部控制系統(tǒng)、增強(qiáng)風(fēng)險控制的能力，從而提高企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部會計控制；內(nèi)控制度設(shè)計

2001年，美國“安然”、“世通”等備受矚目的大型企業(yè)接連倒閉，進(jìn)而曝光了很多財務(wù)信息失真事件，這些事件極大地?fù)p害了美國的股票經(jīng)濟(jì)，對投資方而言也給予沉重一擊。內(nèi)部控制不嚴(yán)是導(dǎo)致財務(wù)信息失真的導(dǎo)火索。21世紀(jì)以來，我國企業(yè)已將內(nèi)部會計控制作為會計管理的重要組成部分，陸續(xù)制定了一系列與內(nèi)部會計控制相關(guān)的制度，但在實(shí)際會計管理中還存在不少問題，需要據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況不斷進(jìn)行修訂或補(bǔ)充。因此，持續(xù)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制對提高企業(yè)生命力至關(guān)重要。

本文在吸收借鑒國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制的最新理論研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)存在的實(shí)際情況，分析存在的問題，從而提出針對性的內(nèi)部控制相關(guān)的對策措施。

一、內(nèi)部控制相關(guān)概念和關(guān)系

1.內(nèi)部控制概念

內(nèi)部控制是通過建立一系列規(guī)范化和系統(tǒng)化的控制方法和控制程序，組成一個完整、嚴(yán)密的控制體系。企業(yè)內(nèi)部控制是在專業(yè)管理制度的基礎(chǔ)上，明確關(guān)鍵控制點(diǎn)，以流程式直觀描述生產(chǎn)經(jīng)營過程而建立的全方位過程控制體系，對企業(yè)實(shí)行有效監(jiān)管，防范企業(yè)風(fēng)險。內(nèi)部控制整體框架主要包括五要素：“控制環(huán)境、風(fēng)險評價、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控”。

2.內(nèi)部會計控制概念

內(nèi)部會計控制是指為了實(shí)現(xiàn)會計活動的有效性和保證會計記錄、會計報表的真實(shí)、可靠而利用會計方法進(jìn)行的內(nèi)部控制。具體而言，是一個單位通過建立組織、合理分工，按照一定的程序、方法，制定標(biāo)準(zhǔn)、流程及守則，實(shí)行有效的會計管理工作。內(nèi)部會計控制是在一系列具體的控制環(huán)節(jié)，采取控制措施，其根本目的在于保證會計資料真實(shí)、完整、可靠，保護(hù)單位財產(chǎn)安全。

3.內(nèi)部控制和內(nèi)部會計控制關(guān)系

內(nèi)部控制與內(nèi)部會計控制兩者之間的關(guān)系是包含與被包含的關(guān)系。內(nèi)部控制按其控制的目的分為管理控制和會計控制，管理控制是指為了貫徹執(zhí)行單位的經(jīng)營方針、決策，提高單位經(jīng)營活動的生產(chǎn)效率、經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而實(shí)行的有關(guān)控制。

會計控制是指為了保證會計信息的真實(shí)、完整，保護(hù)單位資產(chǎn)安全，使單位財務(wù)活動依法合規(guī)地開展而實(shí)行的有關(guān)控制。

會計控制與管理控制是相容、相通的，有些控制方法既適用于管理控制又適用于會計控制。

二、內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀及成因

1.內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀

進(jìn)入21世紀(jì)，我國越來越關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，陸續(xù)出臺了一系列內(nèi)部控制政策、法規(guī)，一些企業(yè)也著手加強(qiáng)本企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)。但大部分企業(yè)內(nèi)部會計控制不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，其原因在于：起步時間短，內(nèi)控觀念落后，不能認(rèn)識到內(nèi)控的重要性、內(nèi)控制度不健全、執(zhí)行內(nèi)控制度不到位等等。具體問題是：一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)控認(rèn)識不足，風(fēng)控意識不強(qiáng)。二是企業(yè)內(nèi)部會計控制制度有待進(jìn)一步健全、完善，內(nèi)部會計控制制度覆蓋面不廣、崗位和人員配置不確當(dāng)、不相容崗位分離不清、控制體系不完整、控制環(huán)節(jié)不連貫等，內(nèi)部會計控制制度的缺陷嚴(yán)重地影響了制度的落實(shí)效果。三是企業(yè)內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行力不強(qiáng)。存在兩方面的原因：（1）由于企業(yè)不重視員工隊伍建設(shè)，員工隊伍整體缺乏內(nèi)控意識和相應(yīng)的內(nèi)控知識、能力，執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度就會大打折扣。（2）企業(yè)沒有建立真正意義上的科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)法人結(jié)構(gòu)不合理，管理者的權(quán)力得不到全面有效地監(jiān)督、制約，某種程度上不說，內(nèi)部會計控制的執(zhí)行還停留在理論水平上。

2.產(chǎn)生問題的原因分析

難以均衡的權(quán)責(zé)分配制度、欠合理的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、不能科學(xué)地利用人力資源、相關(guān)內(nèi)控制度執(zhí)行力不夠、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和風(fēng)險評估體系不夠健全等，這些問題都是龍源電力企業(yè)內(nèi)控的病因，可以下幾個方面來具體分析。

（1）企業(yè)高管層內(nèi)部控制意識淡薄。一些國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層大多數(shù)來自于政府部門，不能夠掌握市場經(jīng)濟(jì)下的先進(jìn)管理模式，對內(nèi)部控制也不夠重視，內(nèi)部控制在他們心目中可能就是個流于形式的工作，內(nèi)控的工作很難開展。

（2）企業(yè)員工內(nèi)控建設(shè)能力欠缺。企業(yè)員工的素質(zhì)較好，但是缺泛專業(yè)性的內(nèi)部控制人才，難以從本質(zhì)上解決一些專業(yè)性的內(nèi)控問題。內(nèi)部控制沒有系統(tǒng)化、整體性。

（3）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不能科學(xué)有效地運(yùn)轉(zhuǎn)。國有企業(yè)雖然設(shè)立了股東會、董事會和監(jiān)事會以及相關(guān)職能部門，但是這樣的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)并不能高效運(yùn)轉(zhuǎn)，內(nèi)部管理的一些制度和相關(guān)文件未明確到位，例如：崗位說明書，權(quán)限指引等，常出現(xiàn)部門職能交叉、員工職責(zé)不清的現(xiàn)象；各個部門人力資源配置不當(dāng)，有的部門人人手緊張，有的部門人閑得發(fā)慌；個別部門權(quán)力相對集中，不能科學(xué)有效地利用物力、人力資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

三、完善企業(yè)內(nèi)控的對策

1.企業(yè)需進(jìn)一步完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和財務(wù)組織結(jié)構(gòu)

一是完善一些企業(yè)獨(dú)立董事制度，進(jìn)一步加強(qiáng)獨(dú)立董事的監(jiān)督作用。二是董事長與總經(jīng)理權(quán)責(zé)分離。董事長是企業(yè)的最高管理者，企業(yè)利益的最高代表，領(lǐng)導(dǎo)股東會。三是分清董事會和監(jiān)事會的關(guān)系。

各個企業(yè)可以通過自身企業(yè)特點(diǎn)，重新調(diào)整規(guī)劃財務(wù)部門，從人員結(jié)構(gòu)上提升內(nèi)部會計控制的水平。企業(yè)的管理層對內(nèi)部會計控制的建立、有效實(shí)施以及真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，須明確指派財務(wù)部作為內(nèi)部會計控制的責(zé)任部門，提高財務(wù)部人員的責(zé)任意識和控制權(quán)力。

2.暢通信息及溝通渠道

首先要選擇好信息的來源，確保信息的真實(shí)性和可用性、時效性。其次要加強(qiáng)企業(yè)部門、人員之間的信息傳播，使有效信息在各環(huán)節(jié)、各部門之間得到充分地傳播和共享。最后是使用IT技術(shù)助力內(nèi)部會計控制，搭建高效的信息溝通平臺，內(nèi)網(wǎng)的貼吧要授權(quán)開發(fā)，完善各家供應(yīng)商的征信記錄、銷售記錄等。同時提高信息的流動性，使決策者和相關(guān)團(tuán)隊及時地了解信息，保證戰(zhàn)略方向的正確以及企業(yè)階段性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.層層把關(guān)，加強(qiáng)制度執(zhí)行力

（1）明確所有會計工作人員的崗位責(zé)任制度，嚴(yán)格執(zhí)行工作一人一崗、責(zé)任到人的原則，保證不相容崗位相互分離。

（2）明確職務(wù)層級關(guān)系。嚴(yán)格按照程序辦事，不能越級上報，不能越級處理。

（3）授權(quán)明晰。集團(tuán)公司首先下達(dá)通知到各分企業(yè)，征集對財務(wù)部門的意見和建議，然后對各分企業(yè)方案進(jìn)行整理分析、審閱評估，上報給財務(wù)總監(jiān)，經(jīng)過審計委員會審核后，再決定是否修改現(xiàn)有的集團(tuán)公司會計政策，再下發(fā)給各單位來具體執(zhí)行。

4.建立有效的監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制活動的重要部分，著重于對于事前的監(jiān)督和事中的控制，可以將一些風(fēng)險隱患遏制在萠芽狀態(tài)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該是不依附于任何部門、相對獨(dú)立的審計組織。所以我們要特別尊重審計委員會，使其能夠獨(dú)立地行使審計監(jiān)督權(quán)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計規(guī)范化、制度化，提高可操作性。

一是結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，制定出一系列的監(jiān)督辦法，從監(jiān)督主體、監(jiān)督對象、監(jiān)督方式、監(jiān)督周期等方面入手，形成一套全面的、規(guī)范、科學(xué)、有序的監(jiān)督體系。

二是嚴(yán)格按照規(guī)章制度做事，使相對獨(dú)立的審計委員會和內(nèi)部審計部門真正地行使審計、監(jiān)督的權(quán)力，并明確相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)和審計人員的具體工作任務(wù)。

三是開拓稽查范圍，對一些重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重點(diǎn)部門和重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行常態(tài)性的監(jiān)督和稽查。

四是提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。審計人員的專業(yè)性和持續(xù)學(xué)習(xí)能力是直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的重要因素，努力提高他們的專業(yè)水準(zhǔn)、業(yè)務(wù)水平，同時加強(qiáng)其思想道德教育，培養(yǎng)一支思想純潔、業(yè)務(wù)過硬、技能熟練的內(nèi)審隊伍。

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