易邵峰

【摘要】內(nèi)部牽制控制不嚴(yán)；業(yè)務(wù)處理流程不規(guī)范，未嚴(yán)格按授權(quán)批準(zhǔn)處理業(yè)務(wù)；會計業(yè)務(wù)控制存在缺陷；執(zhí)行與監(jiān)督、檢查不力，考核、獎懲力度不夠等問題，為此，本文提出了加強(qiáng)組織結(jié)構(gòu)控制和嚴(yán)格內(nèi)部牽制控制，不相容職務(wù)相互分離；嚴(yán)格按授權(quán)批準(zhǔn)處理業(yè)務(wù)，規(guī)范業(yè)務(wù)處理程序控制；完善會計業(yè)務(wù)記錄控制；堅持內(nèi)部稽核與審計控制；建立激勵約束機(jī)制，落實內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制控制；提高人員素質(zhì)，進(jìn)行崗位輪換；應(yīng)用先進(jìn)的管理控制手段，提高控制的效率和效果等，共七條關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部會計控制，提高企業(yè)管理水平的粗淺建議。會計控制是現(xiàn)代企業(yè)各級管理主體根據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)范，對企業(yè)的會計及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的各個環(huán)節(jié)、各個方面以及影響和制約公司經(jīng)營目標(biāo)的各種因素實施約束與監(jiān)督的管理活動。其意義不僅僅在于規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計信息質(zhì)量，更重要的是對于提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)具有重要的作用?；仡欉@些年來一些企業(yè)由盛到衰，一個沉重的教訓(xùn)，就是由于內(nèi)部監(jiān)控弱化，造成資產(chǎn)大量流失，使企業(yè)陷入困境。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部會計控制 職務(wù)分離 授權(quán)批準(zhǔn) 會計記錄控制 稽核與審計

一、加強(qiáng)內(nèi)部會計控制的重要性和必要性

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程，我國的會計管理體制已發(fā)生很大變化，由以所有制和行業(yè)會計制度為主的管理體制，逐步過渡到以會計準(zhǔn)則為指導(dǎo)，由企業(yè)自行設(shè)計內(nèi)部會計制度的管理體制。由于在我國企業(yè)管理中系統(tǒng)地貫徹內(nèi)部會計控制制度的時間很短，而且既缺乏系統(tǒng)而具體的理論指導(dǎo)，又缺乏扎實有效的實踐基礎(chǔ)作支撐，因此，企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全、不規(guī)范的問題還是比較普遍存在。為了改善企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，確保經(jīng)濟(jì)安全，必須按照會計準(zhǔn)則和會計控制規(guī)范的規(guī)定和要求，建立起科學(xué)、合理、適用的企業(yè)內(nèi)部會計制度，從而加強(qiáng)內(nèi)部會計控制，對形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實完整可靠，消除隱患，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展起著十分重要的促進(jìn)作用。

二、目前我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

據(jù)《中華會計網(wǎng)校》，高振棟在《企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀與對策》中載明，目前部分企業(yè)甚至連賬都沒有，內(nèi)部管理混亂；部分企業(yè)出納會計一人兼，發(fā)票印章一人管；一些重要部門和崗位缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督，其內(nèi)部控制薄弱、管理松弛的情況逐漸暴露；大部分國有大中型企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理與其發(fā)展要求不相適應(yīng)，造成應(yīng)收賬款居高不下；計算機(jī)代替手工操作會使原來的控制制度失效；內(nèi)部稽核和審計機(jī)構(gòu)職能等無法發(fā)揮等，歸納起來，我國目前企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀是：

（一）部分不相容職務(wù)未分離，內(nèi)部牽制控制不嚴(yán)

中國航天科工集團(tuán)柳州長虹機(jī)器制造公司2002年發(fā)生一起擅自出售、截留廢舊物資款的舞弊案件（摘自慧聰學(xué)習(xí)網(wǎng)中的《內(nèi)部控制制度緣何失效》），物資處處長、綜合室主任、倉庫主任、廢舊回收站站長、計劃員等4人為了小團(tuán)體的利益，擅自決定出售、截留廢舊物資數(shù)量81.5噸，款額91200元，截至審計時，已經(jīng)將私自出售和截留的銷售收入私分50605.80元，同時擅自決定降價銷售廢舊物資，造成損失1.4萬元。其暴露了嚴(yán)重的內(nèi)部管理問題，其中就違反職務(wù)分離原則授予或辦理業(yè)務(wù)。

（二）業(yè)務(wù)處理流程控制不規(guī)范，未嚴(yán)格按授權(quán)批準(zhǔn)處理業(yè)務(wù)

中國航天科工集團(tuán)柳州長虹機(jī)器制造公司2002年發(fā)生的擅自出售、截留廢舊物資款的舞弊案件，還暴露了另一個嚴(yán)重的內(nèi)部管理問題，那就是不遵守業(yè)務(wù)流程控制。每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成都需要經(jīng)過一定的業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)。廢舊物資銷售業(yè)務(wù)的環(huán)節(jié)包括：業(yè)務(wù)批準(zhǔn)→物資過磅→填單（包括磅碼單和結(jié)算單）→交款→辦出門單→門衛(wèi)驗單放行（包括復(fù)驗或抽檢）。但是案件中廢舊物資銷售卻違反了業(yè)務(wù)流程，門衛(wèi)復(fù)檢先通知物資處人員后復(fù)檢，致使參與廢舊物資銷售舞弊的人知道復(fù)檢則按過磅如實填報，不復(fù)檢則以少量的廢舊物資申報并取得出門單，然后以超過出門單標(biāo)明廢舊物資實際數(shù)量出門的現(xiàn)象。又如廢舊物資應(yīng)先交款，才能辦理出門單，門衛(wèi)并據(jù)此驗單決定是否放行，但實際操作中出現(xiàn)了沒有交款，也沒有辦出門單也放行的現(xiàn)象。

（三）會計業(yè)務(wù)控制存在缺陷

筆者曾到有關(guān)企業(yè)檢查財務(wù)工作中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，未經(jīng)過財務(wù)審核就到出納處辦理財務(wù)收支，會計監(jiān)督乏力；部分記賬憑證未附原始憑證，如某單位在某月預(yù)提費(fèi)用，記賬憑證未附預(yù)提費(fèi)用的說明，計提有關(guān)工資費(fèi)用的記賬憑證，未附工資費(fèi)用計算表等原始憑證；部分企業(yè)會計檔案未指定專人保管，會計檔案資料堆放不整齊，會計檔案易丟失；部分企業(yè)會計交接未辦理書面交接手續(xù)等等，說明會計業(yè)務(wù)控制存在缺陷，一定程度影響會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。

（四）執(zhí)行與監(jiān)督、檢查不力，考核、獎懲力度不夠

內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行、檢查流于形式，稽核的范圍有限。以偏概全、以點(diǎn)代面，缺乏完整性和全面性。有些人忽視控制程序，錯誤判斷，甚至相互串通舞弊等常常導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈。

三、加強(qiáng)內(nèi)部會計控制，提高企業(yè)管理水平

從上述的分析可以看出，就我國目前來說，對內(nèi)部控制的認(rèn)識和執(zhí)行是參差不齊的。在新形勢下，必須高度重視單位內(nèi)部會計控制建設(shè)問題，強(qiáng)化單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，規(guī)范業(yè)務(wù)處理流程，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，嚴(yán)格約束各單位內(nèi)部涉及會計控制的所有人員，保證單位內(nèi)部涉及會計機(jī)構(gòu)的崗位合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容職務(wù)相互分離，相互制約，相互監(jiān)督，從源頭和制度上保證經(jīng)濟(jì)活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整，提高會計信息質(zhì)量。

（一）加強(qiáng)組織結(jié)構(gòu)控制和嚴(yán)格內(nèi)部牽制控制，不相容職務(wù)相互分離

企業(yè)應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的會計機(jī)構(gòu)，并配備足夠的會計人員，按照不相容職務(wù)相分離的原則，設(shè)置出納、記帳、稽核、成本、存貨、應(yīng)收應(yīng)付、固定資產(chǎn)、稅金等崗位，明確崗位職責(zé)，形成相互制衡機(jī)制，確保會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法行使職權(quán)和職能。同時，應(yīng)明確劃分財務(wù)與會計職責(zé)和權(quán)限。財務(wù)專職主要理財，包括資金籌措、投資預(yù)測、資產(chǎn)管理、成本開支標(biāo)準(zhǔn)和

范圍、規(guī)范和控制財務(wù)收支，以及協(xié)調(diào)財務(wù)部門內(nèi)外、上下左右關(guān)系；會計專職主要核算及信息提供，包括記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項、辦理現(xiàn)金收付、成本核算和利潤、納稅申報、報表編制和分析等事項。兩個專職單元各司其職，避免了以往職責(zé)集于一身、缺乏相互的監(jiān)督機(jī)制。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)根據(jù)《會計法》中“記賬人員與經(jīng)濟(jì)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員和財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離，相互制約”的原則，嚴(yán)格內(nèi)部牽制控制，對財務(wù)收支的會計內(nèi)控手續(xù)實行：三分離、三分開、三核對、四簽字、五監(jiān)督。

（二）嚴(yán)格按授權(quán)批準(zhǔn)處理業(yè)務(wù)，規(guī)范業(yè)務(wù)處理程序控制

授權(quán)批準(zhǔn)要求單位明確規(guī)定涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。審批人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限，經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理業(yè)務(wù)，對于審批人超越授權(quán)范圍審批的事項，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。

規(guī)范業(yè)務(wù)處理程序控制，在供電企業(yè)，應(yīng)從抓關(guān)鍵的電力銷售收入和成本開支較大的購電費(fèi)及材料采購入手，采取抓大頭帶小項的方法，嚴(yán)把收入和開支關(guān)。在此基礎(chǔ)上，加大對可控成本費(fèi)用的控制力度，實現(xiàn)業(yè)務(wù)處理的全面規(guī)范化。

（三）完善會計業(yè)務(wù)記錄控制

每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，必須按一定的程序和方法進(jìn)行會計處理。企業(yè)主要控制以下幾項：原始憑證控制：原始憑證必須經(jīng)專人審核；會計賬簿控制，做到賬賬相符，賬實相符；會計檔案控制；會計交接控制。

四、總結(jié)

總之，在新形勢下，必須高度重視單位內(nèi)部會計控制建設(shè)問題，強(qiáng)化單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，嚴(yán)格約束各單位內(nèi)部涉及會計控制的所有人員，保證單位內(nèi)部涉及會計機(jī)構(gòu)的崗位合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容職務(wù)相互分離；嚴(yán)格按授權(quán)批準(zhǔn)處理業(yè)務(wù)，規(guī)范業(yè)務(wù)處理程序控制；完善會計業(yè)務(wù)記錄控制；堅持內(nèi)部稽核與審計控制；建立激勵約束機(jī)制，落實內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制控制；提高人員素質(zhì)，進(jìn)行崗位輪換；應(yīng)用先進(jìn)的管理控制手段，提高控制的效率和效果，從源頭和制度和上保證經(jīng)濟(jì)活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整，提高會計信息質(zhì)量。

【參考文獻(xiàn)】

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[5]《淺議企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的作用》

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