茆曉穎

【摘 要】 目前，在各大本科院校經(jīng)管類專業(yè)教學(xué)培養(yǎng)方案中，《稅收籌劃》課程均列入其中。結(jié)合教學(xué)實(shí)際來(lái)看，該課程建設(shè)存在諸多問(wèn)題，使得教師在日常教學(xué)中感到力不從心。為進(jìn)一步提升該項(xiàng)課程的教學(xué)質(zhì)量，在教授學(xué)生相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)的同時(shí)提高其綜合運(yùn)用能力，本文結(jié)合筆者在該課程教學(xué)過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)，從基本教學(xué)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)出發(fā)分析該課程教學(xué)中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)思路。

【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃；教學(xué)目標(biāo)；教學(xué)方式

【中圖分類號(hào)】G64 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】2095-3089（2015）15-00-02

稅收作為一國(guó)公共財(cái)政最主要也是最直接的收入來(lái)源和形式，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)愈加完善的背景下扮演著越來(lái)越重要的角色。稅收籌劃（tax-planning）的相關(guān)概念自上世紀(jì)90年代從西方引入中國(guó)后發(fā)展迅速并不斷完善，涌現(xiàn)出大量諸如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等在內(nèi)的專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)。隨著各類企事業(yè)單位對(duì)合理避稅需求的不斷高漲，目前《稅收籌劃》在我國(guó)已逐漸成為普通本科院校財(cái)稅類專業(yè)的必修課程。

一、本科階段《稅收籌劃》課程教學(xué)目標(biāo)

在高校教學(xué)中，《稅收籌劃》課程通常出現(xiàn)于經(jīng)管類專業(yè)的培養(yǎng)方案之內(nèi)。一般說(shuō)來(lái)各高校雖然會(huì)依據(jù)院校不同以及各專業(yè)類別的差異，課程教學(xué)目標(biāo)設(shè)置會(huì)出現(xiàn)細(xì)微差別，但就宏觀層面來(lái)說(shuō)卻大同小異。在我國(guó)，現(xiàn)行稅制內(nèi)可分為十七個(gè)稅種，一方面，因?yàn)槎惙N多而繁雜，要求學(xué)生對(duì)每個(gè)稅種的相關(guān)知識(shí)都爛熟于胸并熟練運(yùn)用，要求顯得過(guò)高；另一方面，由于稅法對(duì)于每個(gè)稅種的規(guī)定都較為詳備，實(shí)際的稅收籌劃空間較為有限，并非所有情形下都適用，所以對(duì)于該課程教學(xué)目標(biāo)的確定顯得尤為重要。

鑒于《稅收籌劃》課程兼具培養(yǎng)綜合能力與實(shí)踐運(yùn)用的特殊性，在制定教學(xué)目標(biāo)時(shí)便更需分清重點(diǎn)、劃清主次，要充分考慮到教學(xué)目標(biāo)的實(shí)際可行性，進(jìn)而才能合理安排課程內(nèi)容，有序推進(jìn)教學(xué)活動(dòng)。首先，需要正確樹立稅收籌劃的概念，明確稅收籌劃與避稅、偷稅等概念的區(qū)別。有些學(xué)生對(duì)于上述概念存在理解不清、把握不準(zhǔn)的現(xiàn)象，實(shí)際上稅收籌劃作為合理避稅，是在符合國(guó)家法律及稅法法規(guī)的前提下，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與投資理財(cái)之前為使得稅收利益最大化而進(jìn)行的合理安排，這與避稅、偷稅等概念截然不同。然后，需要正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的目標(biāo)?，F(xiàn)實(shí)中，對(duì)于稅收籌劃的目標(biāo)部分學(xué)生只是停留在稅負(fù)最低的層面，其實(shí)稅收籌劃的“稅收利益最大化”不僅包括“實(shí)際稅負(fù)最低”，還有“稅后利潤(rùn)最大化”、“企業(yè)價(jià)值最大化”等內(nèi)容，只有明晰這點(diǎn)，才能在日后的教學(xué)活動(dòng)中加深理解，靈活運(yùn)用。其次，需要引導(dǎo)學(xué)生正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的作用與風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)實(shí)中不少學(xué)生由于初次接觸該課程，憑借之前學(xué)到的《國(guó)家稅收》、《國(guó)際稅收》等稅法知識(shí)，片面而又主觀的認(rèn)為任何情況下都可以進(jìn)行稅收籌劃。其實(shí)不然，稅收籌劃的市場(chǎng)在于它所依據(jù)的主要是稅法中的稅收優(yōu)惠政策以及一些稅收的選擇性條款，在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中某些條款由于條件苛刻能實(shí)際運(yùn)用的并不很多，加上一般稅收籌劃還受到企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)核算能力等因素的制約，因此稅收籌劃的空間其實(shí)非常有限，片面的追求稅收籌劃有可能陷于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的泥潭之中。最后才是稅收籌劃教學(xué)的實(shí)際運(yùn)用，可以通過(guò)列舉典型案例的形式以加深學(xué)生理解掌握，同時(shí)開展課外實(shí)踐活動(dòng)以提高實(shí)際生活中的感性認(rèn)識(shí)。

二、當(dāng)前《稅收籌劃》課程教學(xué)中存在的問(wèn)題

（一）教材建設(shè)落后

教材的選擇是否合理得當(dāng)，對(duì)課程教學(xué)質(zhì)量能否提升具有舉足輕重的作用，一本框架清晰、內(nèi)容完備的教材不僅可以幫助學(xué)生加深理解，鞏固知識(shí)，還是教師的得力助手。而令人遺憾的是，一方面由于《稅收籌劃》課程不同于傳統(tǒng)的《會(huì)計(jì)學(xué)》、《西方經(jīng)濟(jì)學(xué)》等科目，它雖作為財(cái)政學(xué)、稅收學(xué)專業(yè)的必修課程但只是其他經(jīng)管類專業(yè)的選修課程，實(shí)際開設(shè)此類課程的并不多，對(duì)于該課程教材建設(shè)的重視程度還有待提高，再加上受到資金支持較少、編纂組織力度不夠、部分版次庫(kù)存較多等現(xiàn)實(shí)困難的制約，《稅收籌劃》教材的更新速度一直就為緩慢。另一方面，該課程所依據(jù)的是我國(guó)現(xiàn)行稅法，眾所周知稅法本身就處于不斷修訂與完善的過(guò)程之中，每年的政策條款都會(huì)有不同程度的調(diào)整，這就導(dǎo)致在現(xiàn)實(shí)教學(xué)中很難及時(shí)將改動(dòng)部分添補(bǔ)進(jìn)原有教材之中，教材的建設(shè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于稅法的變動(dòng)速度，該課程教材完全做不到按時(shí)更新的要求。這就要求教師在日常教學(xué)活動(dòng)之中需要及時(shí)關(guān)注稅法動(dòng)態(tài)，第一時(shí)間將有關(guān)調(diào)整體現(xiàn)于課件之中。而事實(shí)是部分教師在教學(xué)中對(duì)此不夠重視，加上自己缺乏對(duì)稅法更新的關(guān)注，依舊沿用過(guò)去的教學(xué)課件，這樣《稅收籌劃》課程的教學(xué)質(zhì)量便可想而知。

（二）師資隊(duì)伍相對(duì)薄弱

是否具備強(qiáng)大的師資隊(duì)伍是評(píng)價(jià)高校實(shí)力的關(guān)鍵性因素?！抖愂栈I劃》教學(xué)不僅僅只是將稅法知識(shí)進(jìn)行簡(jiǎn)單的綜合，還應(yīng)該要教導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行靈活運(yùn)用。此外，由于稅收籌劃本身就具備一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)，種種特征決定了教師自身除了具備過(guò)硬的專業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)具有一定的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，如在稅務(wù)部門、企業(yè)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)有相關(guān)從業(yè)經(jīng)歷并能時(shí)時(shí)關(guān)注到最新的稅法變動(dòng)，掌握第一手的稅法資料。而目前的實(shí)際情況是部分教師偏向稅收理論部分，對(duì)于實(shí)務(wù)部分經(jīng)驗(yàn)欠缺；此外隨著老教師的不斷退休，部分新教師剛剛離開校園走上講臺(tái)，對(duì)于部分教學(xué)內(nèi)容自身尚有不清的同時(shí)還缺乏實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，只是停留在紙上談兵的階段，學(xué)生在這種情況下自然也就頂多達(dá)到“知其然而不知其所以然”的境地，實(shí)際運(yùn)用便更無(wú)從談起。

（三）教學(xué)手段和方法有待完善

《稅收籌劃》課程是一門綜合性與實(shí)踐性都較強(qiáng)的課程，其中涉及到國(guó)家稅收、國(guó)際稅收、會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理等多門課程的知識(shí)。而現(xiàn)行的教學(xué)模式多半還是沿用“課上老師講，下面學(xué)生聽(tīng)”的傳統(tǒng)教學(xué)方式，往往不能體現(xiàn)《稅收籌劃》課程本身的綜合性與實(shí)踐性的要求，這就導(dǎo)致了教學(xué)中不可避免的出現(xiàn)了以下問(wèn)題：

第一，只注重知識(shí)灌輸，而缺乏實(shí)踐性教學(xué)。基于《稅收籌劃》有別其他課程的獨(dú)特性，因此在現(xiàn)實(shí)教學(xué)中也不能向其他學(xué)科一樣一味的傳授知識(shí)點(diǎn)而缺乏實(shí)踐性操作。作為剛剛從高中畢業(yè)步入大學(xué)課堂的學(xué)生們來(lái)說(shuō)，他們?cè)缫蚜?xí)慣了傳統(tǒng)的純粹知識(shí)灌輸?shù)膶W(xué)習(xí)方式，如果教師不能在該課程上根據(jù)實(shí)際情形靈活調(diào)整教學(xué)內(nèi)容，依舊停留在自己講，學(xué)生聽(tīng)的境地，往往導(dǎo)致課程教學(xué)效果大打折扣；此外部分高校雖有實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，但限于資金緊張、對(duì)其重要性認(rèn)識(shí)不足以及配套教學(xué)設(shè)施落后不完善等因素，使得該部分只是流于形式，實(shí)際效果欠佳。這樣的教學(xué)方式下培養(yǎng)的學(xué)生對(duì)于何為憑證、賬簿、以及納稅申報(bào)表等基礎(chǔ)物件缺乏感性的認(rèn)識(shí)，不能達(dá)到課程預(yù)期的效果。

第二，缺乏科學(xué)的案例教學(xué)，實(shí)際運(yùn)用能力欠佳。該門課程的特點(diǎn)和專業(yè)性質(zhì)決定了其教學(xué)方式一定要采用案例教學(xué)法，在枯燥繁多的稅法條款中，加入部分案例，在緩解課堂氣氛的同時(shí)加強(qiáng)學(xué)生的操作和運(yùn)用能力。部分高校在實(shí)際教學(xué)中不能靈活采用合適、科學(xué)的案例，只是停留在書本知識(shí)的傳授上，實(shí)際教學(xué)效果欠佳，不能實(shí)現(xiàn)理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)的有效融合，培養(yǎng)出的學(xué)生也只是知其大概，不能對(duì)課程內(nèi)容形成一個(gè)完整的體系。

（四）成績(jī)考核方式不科學(xué)

現(xiàn)實(shí)教學(xué)之中，絕大多數(shù)高校采用的成績(jī)考核方式均為考試成績(jī)加上平時(shí)成績(jī)（例如選取期末成績(jī)的70%，期中成績(jī)的20%，平時(shí)成績(jī)的10%加權(quán)平均以得到最終成績(jī)）。而《稅收籌劃》課程亦是如此，平時(shí)課上教師正常上課，期末結(jié)束時(shí)采用閉卷考試的方式。這在某種程度上會(huì)誤導(dǎo)學(xué)生過(guò)多地關(guān)注理論知識(shí)，而忽視相關(guān)實(shí)踐技能的訓(xùn)練，導(dǎo)致學(xué)生實(shí)際操作能力不強(qiáng)。在這種成績(jī)考核模式下，平時(shí)成績(jī)大多考察的為課堂出勤率，而期末則完全是卷面成績(jī)，這樣便助長(zhǎng)了部分學(xué)生“平時(shí)不用功，考前抱佛腳”的不良學(xué)習(xí)習(xí)慣。

三、進(jìn)一步提高《稅收籌劃》課程教學(xué)質(zhì)量的思考

（一）加快《稅收籌劃》課程教材建設(shè)

針對(duì)《稅收籌劃》課程在教材建設(shè)上的不足，為提高所選教材的質(zhì)量，幫助學(xué)生充分理解《稅收籌劃》的基本知識(shí)，配合教師教學(xué)活動(dòng)的有序開展，高校應(yīng)該集中力量做好以下幾點(diǎn)工作：

第一，選定合適教材。一方面綜合各類教材選取修訂時(shí)間較近的版本，盡量避免因時(shí)間跨度而導(dǎo)致教材內(nèi)容與稅法出現(xiàn)較大偏差的可能，另一方面，所選取的教材的內(nèi)容與案例應(yīng)與課堂內(nèi)容相契合，在形象具體的同時(shí)，加強(qiáng)學(xué)生對(duì)其的理解。

第二，提供專項(xiàng)資金，提高編纂組織力度。各高校由于課程目標(biāo)、教學(xué)手段等方面的不同，因此在教學(xué)之中所面臨的實(shí)際情況也不盡相同。高校應(yīng)足夠重視教材建設(shè)，鑒于本校教師對(duì)于課程狀況以及自己學(xué)生實(shí)際掌握情況都比較了解，故因加大組織力度，盡可能地做到本校教師自己編寫教材，自己選取案例進(jìn)行教學(xué)。

（二）加快師資隊(duì)伍建設(shè)

教師素質(zhì)決定課程教學(xué)質(zhì)量的重要條件?！抖愂栈I劃》課程的綜合性與實(shí)踐性較高，這就要求教師的必須具備一定的條件。針對(duì)上述部分高校師資隊(duì)伍存在的問(wèn)題，為提高教師隊(duì)伍的整體素質(zhì)，提升《稅收籌劃》的整體教學(xué)質(zhì)量，可以做到以下幾點(diǎn)：第一，加強(qiáng)學(xué)校與稅務(wù)局或大型稅務(wù)師事務(wù)所的合作，建成稅務(wù)研究科研基地，一方面加快對(duì)年輕教師的實(shí)務(wù)培訓(xùn)，另一方面也可以通過(guò)進(jìn)行課題、調(diào)研的方式加強(qiáng)師生互動(dòng)，提高學(xué)生對(duì)稅收籌劃的理解。第二，加快人才的引進(jìn)工作。高?？梢葬槍?duì)課程設(shè)置適時(shí)合理地引進(jìn)或外聘部分人才，開展實(shí)踐性教學(xué)。第三，邀請(qǐng)外校知名教授或稅務(wù)方面專家學(xué)者來(lái)本校為師生開展講座，拓展學(xué)生眼界的同時(shí)，提高自身教學(xué)質(zhì)量。

（三）改進(jìn)教學(xué)方法，靈活運(yùn)用案例教學(xué)

運(yùn)用案例教學(xué)法是提高《稅收籌劃》課程教學(xué)質(zhì)量的關(guān)鍵，也是培養(yǎng)應(yīng)用型人才的關(guān)鍵舉措。針對(duì)目前多數(shù)學(xué)校的授課方式存在理論與實(shí)際脫節(jié)的問(wèn)題，我們有必要進(jìn)一步加強(qiáng)其建設(shè)：

第一，明確教學(xué)目標(biāo)在于培養(yǎng)學(xué)生能力，而非簡(jiǎn)單傳輸知識(shí)。傳統(tǒng)的教學(xué)方式培養(yǎng)下的學(xué)生多數(shù)都只會(huì)讀死書，死讀書?？荚嚽霸偎烙浻脖常鋵?shí)能力并未有多大提高。這就要求教師在課堂學(xué)習(xí)中創(chuàng)新教學(xué)方式，改變教師占主導(dǎo)地位的局面為師生互動(dòng)，共同討論的境地，培養(yǎng)學(xué)生的思維能力和創(chuàng)新素質(zhì)。

第二，靈活運(yùn)用案例教學(xué)。案例教學(xué)法是教師在學(xué)生已掌握部分《稅收籌劃》知識(shí)的前提下，引入典型案例，將所學(xué)的知識(shí)運(yùn)用到實(shí)際中去，其中可采用學(xué)生獨(dú)立思考的方式也可通過(guò)小組討論的形式，將所學(xué)知識(shí)進(jìn)行串聯(lián)已達(dá)到學(xué)習(xí)的目的。這就要求教師對(duì)課程有一個(gè)大體的把握：首先，根據(jù)教學(xué)進(jìn)程合理安排《稅收籌劃》知識(shí)點(diǎn)的介入，教授學(xué)生學(xué)好基礎(chǔ)知識(shí)；其次，靈活選取經(jīng)典案例。可以讓學(xué)生在課堂中大膽發(fā)言或分組討論后再以課件形式上臺(tái)自己講解，將所學(xué)知識(shí)運(yùn)用到案例中去。最后，對(duì)案例部分進(jìn)行總結(jié)，對(duì)其中所蘊(yùn)含的稅收籌劃規(guī)律及時(shí)揭示，在案例教學(xué)的基礎(chǔ)上加深學(xué)生的進(jìn)一步理解。

第三，加強(qiáng)實(shí)踐性教學(xué)，引入實(shí)驗(yàn)室教學(xué)。首先，高校應(yīng)提供足夠的資金支持，在教授理論的同時(shí)加強(qiáng)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)；其次，要與稅務(wù)部門以及稅務(wù)師事務(wù)所展開合作，積極拓展校外實(shí)習(xí)基地。最后，高校還應(yīng)特邀一些知名人士不定期進(jìn)入學(xué)校開展教學(xué)指導(dǎo)。通過(guò)以上實(shí)踐性教學(xué)方式的推進(jìn)，可以顯著改善目前教學(xué)活動(dòng)中存在的理論與實(shí)際脫節(jié)的困境，一方面可以使得學(xué)生靈活運(yùn)用所學(xué)的知識(shí)參與到企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)中去，另一方面也可以在實(shí)踐中創(chuàng)立自己的感性認(rèn)識(shí)，脫離枯燥無(wú)趣的純理論教學(xué)的同時(shí)鍛煉自身能力。

（四）改進(jìn)傳統(tǒng)的教學(xué)評(píng)價(jià)方式

教學(xué)評(píng)價(jià)方式對(duì)于學(xué)生的學(xué)習(xí)質(zhì)量有至關(guān)重要的作用，對(duì)于《稅收籌劃》的考核形式也可以采取多種方式，而非僅僅局限于傳統(tǒng)的“一紙定勝負(fù)”。由于該課程在課程設(shè)置上具有很強(qiáng)的實(shí)踐性，不妨在通過(guò)卷面成績(jī)?cè)u(píng)定的方式外在加上學(xué)生在平時(shí)案例教學(xué)中的表現(xiàn)來(lái)綜合評(píng)定。具體的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)可以依據(jù)案例內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，大致可分為案例籌劃的結(jié)果、各小組成員的參與度以及最終結(jié)果的表現(xiàn)形式等方面。此外，由于該課程的綜合性也較強(qiáng)，教師也可以在課程期間讓學(xué)生依據(jù)所學(xué)自選一到兩個(gè)稅收籌劃案例以論文寫作的方式來(lái)評(píng)定成績(jī)，并最終加入該課程的整體成績(jī)之中。這樣的評(píng)定方式不僅可以克服傳統(tǒng)應(yīng)試教育下考試成績(jī)不能真實(shí)反映學(xué)習(xí)情況的弊端，還能在活躍平時(shí)課堂氛圍的同時(shí)，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，改善該課程的教學(xué)質(zhì)量。

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