李丹丹

摘 要：全面營(yíng)改增從2016年5月1日起實(shí)施，尤其是建筑企業(yè)，自“營(yíng)改增”稅制變化后，在內(nèi)部管理、稅務(wù)等方面均面臨著改革，也給上下游企業(yè)生存和發(fā)展帶來一系列的挑戰(zhàn)。在一定程度上，新稅制促使施工企業(yè)強(qiáng)化對(duì)分包、供貨方、工程實(shí)施細(xì)節(jié)等方面的管理，也提高了公司稅務(wù)專業(yè)性要求。而混凝土企業(yè)作為建筑企業(yè)的上游主要供貨方，在稅務(wù)方面也面臨著重新的籌劃和考量。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；混凝土行業(yè)；稅收籌劃

一、營(yíng)改增對(duì)混凝土行業(yè)的影響

（一）對(duì)納稅人資格的影響：在營(yíng)業(yè)稅制度下，建筑業(yè)納稅人根據(jù)銷售額乘以稅率即是應(yīng)納稅額，稅負(fù)直觀，營(yíng)業(yè)稅稅率基本可以等同為稅負(fù)率。故不需要供應(yīng)商提供專用發(fā)票，部分混凝土企業(yè)還是小規(guī)模納稅人。營(yíng)改增后，建筑企業(yè)需要按增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的差額納稅，所以為了最大限度的降低稅負(fù)，建筑企業(yè)一般都要求供應(yīng)商提供能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票。由于小規(guī)模納稅人不能夠自行開具增值稅專用發(fā)票，所以必須在短時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)換為一般納稅人。

（二）對(duì)稅負(fù)的影響：混凝土企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，往往從個(gè)人經(jīng)營(yíng)者處購(gòu)買項(xiàng)目使用的沙、石、泥土，而大部分個(gè)人經(jīng)營(yíng)者未進(jìn)行稅務(wù)登記，無法提供增值稅專用發(fā)票。即使供應(yīng)商已進(jìn)行稅務(wù)登記，按照現(xiàn)行法律法規(guī)，在其銷售該類自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，可以按照3%簡(jiǎn)易征收；銷售非自產(chǎn)砂石要按照17%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。原材料供貨商因?yàn)闊o法取得上游進(jìn)項(xiàng)將承擔(dān)較重稅負(fù)，往往不愿開具專用發(fā)票。這些都會(huì)導(dǎo)致混凝土行業(yè)納稅人無法取得原材料采購(gòu)專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)抵扣不足，從而加重稅負(fù)。

（三）對(duì)核算和結(jié)算方式的影響：混凝土企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式屬于典型的混業(yè)經(jīng)營(yíng)，一單銷售業(yè)務(wù)包括：混凝土銷售、混凝土運(yùn)輸、混凝土裝卸（有的還需要泵送）三個(gè)步驟。營(yíng)改增前商品混凝土的計(jì)價(jià)問題，無非泵送費(fèi)的含與不含和扣與不扣問題。 而營(yíng)改增后，商品混凝土的計(jì)價(jià)將變得極為復(fù)雜，因?yàn)樯唐坊炷林械幕炷临M(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)的稅率均不同。財(cái)稅[2009]9號(hào)文，一般納稅人銷售商品混凝土按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法增值稅率是6%和4%（4%是施工企業(yè)自制商品混凝土），財(cái)稅[2014]57號(hào)文，一般納稅人銷售商品混凝土按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法統(tǒng)一改為征收率3%。運(yùn)輸費(fèi)增值稅率為11%，裝卸費(fèi)增值稅率為6%。營(yíng)改增后，銷售商品混凝土屬于銷售貨物，一般納稅人若按一般計(jì)稅方法增值稅率17%，而若采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收率為3%。

結(jié)算方式上，可以 “一票”制定價(jià)，混凝土銷售價(jià)、混凝土運(yùn)輸費(fèi)、混凝土裝卸費(fèi)（有的還有泵送費(fèi)）均合并到商品混凝土價(jià)格中，這樣也便于操作。當(dāng)然，也可以“多票”制結(jié)算，把材料費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等分別開票。不同的選擇產(chǎn)生的稅負(fù)差別是較大的。

（四）對(duì)運(yùn)輸方式的影響：企業(yè)既可以選擇自己購(gòu)買車輛運(yùn)輸，也可以外雇攪拌車運(yùn)輸。兩種方式在現(xiàn)行稅制下產(chǎn)生的稅負(fù)是不同的。

二、混凝土行業(yè)對(duì)于營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)策略

（一）盡快實(shí)現(xiàn)納稅人資格轉(zhuǎn)換的工作。還未轉(zhuǎn)換為一般納稅人的企業(yè)，應(yīng)安排專人向當(dāng)?shù)貒?guó)稅局提出申請(qǐng)，按照規(guī)定申請(qǐng)轉(zhuǎn)換為一般納稅人。成功轉(zhuǎn)換為一般納稅人后，購(gòu)買金稅盤，安裝開票軟件，購(gòu)買發(fā)票，才能夠自行開具增值稅專用發(fā)票。

（二）做好稅收籌劃。（1）計(jì)稅方法的選擇：依據(jù)現(xiàn)行稅法，混凝土行業(yè)的一般納稅人，增值稅既可以選擇一般計(jì)稅方法（稅率17%），也可以選擇簡(jiǎn)易征收（稅率3%）。在計(jì)稅方法選擇方面，主要考兩個(gè)因素：第一個(gè)因素是企業(yè)實(shí)際稅負(fù)，第二個(gè)因素是下游客戶的抵稅需求。如何能夠在滿足客戶需求的情況下，承擔(dān)較低的稅負(fù)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理者需要重點(diǎn)籌劃的內(nèi)容所在。在選擇計(jì)稅方法前，可以采用稅負(fù)預(yù)測(cè)的方法，以幫助決策。實(shí)際稅負(fù)率的預(yù)測(cè)：由于附加稅稅率是以主稅種增值稅為基礎(chǔ)計(jì)算，而附加稅率在兩種計(jì)稅方法下是一樣的，所以在預(yù)測(cè)比較時(shí)不再考慮。以下所述稅負(fù)率均為增值稅稅負(fù)率。1）如果選擇簡(jiǎn)易征收，增值稅額=銷售金額/（1+3%）*3%，稅負(fù)率為2.91%。但是企業(yè)一旦選擇用簡(jiǎn)易征收辦法征稅的話，36個(gè)月內(nèi)不得隨意變更。2）如果選擇一般計(jì)稅方法，稅負(fù)率的預(yù)測(cè)則需要考慮能夠取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)可抵扣情況。如果進(jìn)項(xiàng)發(fā)票能夠完全取得，稅負(fù)可能低于2.91%；如果進(jìn)項(xiàng)發(fā)票只能部分取得，則需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況：將每種原材料銷售成本的比率和能夠取得專用發(fā)票的權(quán)重以及可抵扣的稅率用加權(quán)平均的方法進(jìn)行測(cè)算。據(jù)經(jīng)驗(yàn)，如果不考慮購(gòu)置固定資產(chǎn)抵稅的情況，材料進(jìn)項(xiàng)不能完全取得的情況下，稅負(fù)會(huì)高于簡(jiǎn)易征收。另外稅負(fù)率會(huì)隨著單方凈利潤(rùn)水平的提高而相應(yīng)地提高。所以新設(shè)的企業(yè)頭三年因?yàn)橛写罅康墓潭ㄙY產(chǎn)購(gòu)置可抵稅，所以總體稅負(fù)會(huì)較低。（2）結(jié)算和核算方式的選擇： “一票”制定價(jià)，根據(jù)文件規(guī)定，納稅人從事混業(yè)經(jīng)營(yíng)應(yīng)該分別核算適用不用稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率，即

17%，稅負(fù)很高。而“多票結(jié)算”下面，前述混凝土銷售、混凝土運(yùn)輸、混凝土裝卸三部分分別開票，則混凝土17%、運(yùn)費(fèi)11%、裝卸費(fèi)6%，很顯然“多票結(jié)算”的稅負(fù)更低，所以結(jié)算方式應(yīng)該改為“多票結(jié)算”，財(cái)務(wù)核算上應(yīng)該分別核算。如果是按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，就不存在這個(gè)問題，征收率統(tǒng)一為3%。（3）對(duì)運(yùn)輸方式的選擇：自行運(yùn)輸且分開核算的情況下稅率為11%；而如果外雇運(yùn)輸單位的車輛負(fù)責(zé)運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)收入計(jì)入混凝土銷售額，銷項(xiàng)稅率為17%，如果不考慮差價(jià)的情況下進(jìn)項(xiàng)為11%，稅負(fù)為

6%；如果適當(dāng)產(chǎn)生差價(jià)稅務(wù)在6%-8%之間不等，例如運(yùn)費(fèi)收入

22元/方，支付運(yùn)費(fèi)20元/方，則增值稅應(yīng)納稅額為22*17%

-20*11%=1.54元，稅負(fù)為1.54/22=7%，但仍然是低于自行運(yùn)輸?shù)?。所以在不考慮車輛購(gòu)進(jìn)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，后者較劃算。當(dāng)然新成立的企業(yè)需要綜合考慮車輛購(gòu)進(jìn)的折舊和維護(hù)費(fèi)用、可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、經(jīng)營(yíng)期增值稅稅負(fù)的節(jié)省等因素來決定。

三、選擇簡(jiǎn)易征收方法的應(yīng)對(duì)策略

在合同簽訂時(shí)與客戶做好約定。企業(yè)經(jīng)過預(yù)測(cè)后，如果選擇用簡(jiǎn)易征收的計(jì)稅方法，由于只需要供應(yīng)商提供普通發(fā)票，不用抵扣進(jìn)項(xiàng)，只需要按銷售額計(jì)稅，一個(gè)方面在采購(gòu)成本可以協(xié)商再降低，另一個(gè)方面稅務(wù)操作上要簡(jiǎn)單許多。但是如果作為客戶的建筑企業(yè)要求開具17%的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)就無法滿足。所以在合同簽訂時(shí)，需要在合同條款中加以約定，只能開具3%的增值稅專用發(fā)票。在洽談方面，可以將銷售單價(jià)適當(dāng)向下調(diào)整以彌補(bǔ)對(duì)方的稅負(fù)。

四、選擇一般計(jì)稅方法的應(yīng)對(duì)策略

（一）對(duì)上游供應(yīng)商加以規(guī)范。如果企業(yè)為提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

力，最大限度地滿足下游建筑企業(yè)的要求，選擇按一般計(jì)稅方法征稅，開具17%的增值稅專用發(fā)票。那么就需要對(duì)上游的供應(yīng)商進(jìn)行規(guī)范，盡可能選擇生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定、財(cái)務(wù)核算健全、企業(yè)規(guī)模較大的一般納稅人，確保在砂石采購(gòu)環(huán)節(jié)取得增值稅專用發(fā)票，合法合理抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，利用好增值稅一般計(jì)稅方式的優(yōu)勢(shì)，真正實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)。其次，要優(yōu)化物資采購(gòu)模式，實(shí)行定點(diǎn)集中采購(gòu)。選擇能夠開具增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的供應(yīng)商，零散的物品進(jìn)行集中采購(gòu)，選擇資質(zhì)齊全的運(yùn)輸單位和固定資產(chǎn)生產(chǎn)或銷售企業(yè)。亦可以通過網(wǎng)絡(luò)資源多方比較，選擇性價(jià)比高、信譽(yù)良好、及時(shí)開票的電商供貨，爭(zhēng)取票貨同步，做好成本管理。

（二）企業(yè)內(nèi)部報(bào)銷制度的規(guī)范。由于營(yíng)改增后，內(nèi)部報(bào)銷費(fèi)用有很大一部分是可以憑增值稅專用發(fā)票抵扣的，包括：會(huì)議費(fèi)、酒店住宿費(fèi)、過路費(fèi)和租車費(fèi)、培訓(xùn)發(fā)生的住宿、培訓(xùn)費(fèi)、辦公品、低耗和電子耗材、廣告費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)等。所以企業(yè)財(cái)務(wù)需要重新依據(jù)法規(guī)制定新的內(nèi)部報(bào)銷制度，并對(duì)全員進(jìn)行培訓(xùn)，向全員發(fā)送單位開票詳細(xì)信息，要求上述費(fèi)用發(fā)生時(shí)需取得專票，憑專票報(bào)銷。以最大限度地降低企業(yè)稅負(fù)。

（三）強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票的日常管理。企業(yè)和財(cái)務(wù)人員要充分認(rèn)識(shí)發(fā)票管理的重要性，樹立進(jìn)項(xiàng)管理思維，養(yǎng)成管票催票的習(xí)慣。在每月下旬做好進(jìn)項(xiàng)和采購(gòu)、入庫(kù)等信息比對(duì)。已經(jīng)實(shí)現(xiàn)取消紙質(zhì)掃描認(rèn)證的，及時(shí)登錄認(rèn)證平臺(tái)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)。如果需要通過紙質(zhì)掃描認(rèn)證的，要在會(huì)計(jì)期間結(jié)束前合理籌劃，足量認(rèn)證合規(guī)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，減輕稅款現(xiàn)金流出負(fù)擔(dān)。