作者簡(jiǎn)介：呂映輝（1961-），男，漢族，甘肅省會(huì)寧人，甘肅省農(nóng)牧廳，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

摘要：近年來(lái)，在公司年報(bào)公布之后，很多公司又以財(cái)務(wù)重述的方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的部分內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充或修改，本文針對(duì)該現(xiàn)象，通過(guò)抽查深市和滬市的部分重述報(bào)告，希望可以了解公司重述的具體原因以及經(jīng)濟(jì)效果。

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)重述；原因分析；經(jīng)濟(jì)效果

一、財(cái)務(wù)重述基本概述

財(cái)務(wù)報(bào)告重述（簡(jiǎn)稱財(cái)務(wù)重述）是指企業(yè)對(duì)以前發(fā)布的財(cái)務(wù)信息存在的問(wèn)題進(jìn)行重新表述的一種行為。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將財(cái)務(wù)重述定義為“上市公司自愿或由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的督促，對(duì)其先前公布的財(cái)務(wù)信息予以更正的行為”。針對(duì)重述內(nèi)容的不同，可以將重述分為利潤(rùn)項(xiàng)目、資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目、會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)和其他項(xiàng)目重述。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告重述原因

（一）由于技術(shù)問(wèn)題導(dǎo)致重述

由于技術(shù)問(wèn)題導(dǎo)致的重述是指因錄入、打印、校對(duì)、排版等技術(shù)原因造成的錯(cuò)誤或遺漏。例如在凈資產(chǎn)及每股收益的表格中，由于錄入時(shí)的失誤將稀釋每股收益由0.03誤寫為-0.03或遺漏披露前十名無(wú)限售股條件股東持股情況等。發(fā)布這類公告多是因?yàn)槟甓蓉?cái)務(wù)報(bào)表中存在一些細(xì)微的差錯(cuò)或遺漏，影響相對(duì)較小。

（二）由于會(huì)計(jì)問(wèn)題導(dǎo)致重述

由于會(huì)計(jì)問(wèn)題導(dǎo)致的重述是指會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)”進(jìn)行解釋說(shuō)明等會(huì)計(jì)問(wèn)題導(dǎo)致的重述。例如對(duì)計(jì)算的減免所得稅進(jìn)行前期差錯(cuò)更正或?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算。并且由于會(huì)計(jì)問(wèn)題導(dǎo)致的重述對(duì)公司的年報(bào)產(chǎn)生較大的影響，最終影響公司的股價(jià)、投資者的投資決策以及公司自身的形象。

（三）由于敏感問(wèn)題導(dǎo)致重述

由于敏感問(wèn)題導(dǎo)致的重述是指因投資者質(zhì)詢或公司認(rèn)為有助于投資者決策等原因?qū)δ陥?bào)財(cái)務(wù)指標(biāo)或者公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)、公司治理等重要問(wèn)題進(jìn)行的補(bǔ)充更正。例如公司募集資金的實(shí)際使用情況的更正公告或因?qū)ν鈸?dān)保使資產(chǎn)所有權(quán)受到限制的補(bǔ)充公告。

由于敏感問(wèn)題導(dǎo)致的重述也是反應(yīng)公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或公司治理方面存在問(wèn)題，所以此原因的重述也會(huì)使投資者重新考慮對(duì)該公司的投資，也會(huì)對(duì)重述公司的市場(chǎng)價(jià)值產(chǎn)生影響，所以也需要引起關(guān)注。

（四）應(yīng)法律法規(guī)要求導(dǎo)致重述

應(yīng)法律法規(guī)要求導(dǎo)致的重述是指因年報(bào)格式或內(nèi)容不符合相關(guān)法律法規(guī)的要求，或者因存在重大疏漏、應(yīng)紕漏而未紕漏的事項(xiàng)而按法律法規(guī)的要求進(jìn)行解釋說(shuō)明等原因?qū)е碌闹厥鯷9]。例如根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的要求對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行變更并追溯調(diào)整以前財(cái)務(wù)信息。

（五）受到監(jiān)管部門懲罰或敦促導(dǎo)致重述

受到監(jiān)管部門懲罰或敦促導(dǎo)致的重述是指因會(huì)計(jì)舞弊、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)丑聞等重大問(wèn)題而被財(cái)務(wù)部、中國(guó)證監(jiān)會(huì)或地方監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求對(duì)公告內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充更正。例如財(cái)政部辦事員對(duì)某公司進(jìn)行會(huì)計(jì)質(zhì)量檢查發(fā)現(xiàn)有重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)而督促該公司進(jìn)行更正。

從以上對(duì)各類原因進(jìn)行的分析中我們得知，技術(shù)問(wèn)題的重述性質(zhì)較輕，所以其上升下降不會(huì)引起投資者的過(guò)度關(guān)注，但是會(huì)計(jì)問(wèn)題、敏感問(wèn)題和應(yīng)法律法規(guī)的要求等問(wèn)題的重述可能表明財(cái)務(wù)信息存在重大問(wèn)題，嚴(yán)重的會(huì)影響上市公司的市場(chǎng)價(jià)值，而我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告重述中這部分的比例占比較高，因此需要進(jìn)行必要的控制。

三、針對(duì)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)重述的改善建議

上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)重述的原因是多方面的，部分企業(yè)是真的在財(cái)務(wù)報(bào)告中由于技術(shù)原因?qū)е洛e(cuò)誤或遺漏而進(jìn)行重述，但是也不乏一些企業(yè)故意“報(bào)喜不報(bào)憂”，進(jìn)行利潤(rùn)操縱，因此要改善我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)重述的建議主要就是針對(duì)之前故意進(jìn)行錯(cuò)報(bào)，然后利用財(cái)務(wù)重述進(jìn)行利潤(rùn)操縱和盈余控制的行為，這里我們主要從第三方的角度提出幾點(diǎn)改善建議。

（一）完善市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制

我國(guó)財(cái)務(wù)重述現(xiàn)象的日益嚴(yán)重，也反應(yīng)了我國(guó)證券市場(chǎng)的監(jiān)管機(jī)制存在問(wèn)題，所以為防止這一情況的進(jìn)一步惡化，加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管則是勢(shì)在必行了。有的學(xué)者把市場(chǎng)監(jiān)督分為5層，分別為公司董事會(huì)、證監(jiān)會(huì)、司法部門、媒體監(jiān)督和市場(chǎng)參與者監(jiān)督。所以要加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)督就要分別從這5個(gè)方面入手。

公司董事會(huì)是上市公司的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)制定合適的有關(guān)財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)部控制制度并監(jiān)督管理層執(zhí)行此制度，確保公布的信息的完整、準(zhǔn)確；證監(jiān)會(huì)和司法部門屬于政府監(jiān)管，政府監(jiān)管的完善的一個(gè)重要方向是將監(jiān)管重心從事前審批向事后監(jiān)管轉(zhuǎn)移，即減少大量的、不必要的事前審批，重點(diǎn)關(guān)注事后監(jiān)管，但是如果只注重事后監(jiān)管，寄希望于司法部門嚴(yán)厲的處罰的威懾來(lái)減少和防范違法行為則會(huì)出現(xiàn)“生米煮成熟飯”的窘境。所以我們要將事前審批與事后監(jiān)督結(jié)合才能使政府監(jiān)管發(fā)揮最大的作用。媒體在市場(chǎng)監(jiān)管體制中有不可取代的作用，在安然事件中媒體的監(jiān)管就發(fā)揮了舉足輕重的作用，要加強(qiáng)媒體的監(jiān)管就要求媒體要及時(shí)關(guān)注和充分披露上市公司的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)信息披露丑聞要進(jìn)行充分的揭露以補(bǔ)充證監(jiān)會(huì)的不足，充分的滿足投資者的知情權(quán)。市場(chǎng)參與者監(jiān)督就是提高投資者的投資能力和成熟程度，增強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)評(píng)論人員的職業(yè)操守和專業(yè)能力。

（二）完善法律責(zé)任追究與健全民事賠償機(jī)制

雖然現(xiàn)在我國(guó)明確規(guī)定上市公司的管理人員對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息的正真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，但是由于缺乏有效的責(zé)任追究機(jī)制，執(zhí)行的結(jié)果并沒(méi)有減少會(huì)計(jì)造假行為，因此要從法律方面減少利用財(cái)務(wù)報(bào)告重述進(jìn)行利潤(rùn)操縱行為。首先要完善法律責(zé)任追究機(jī)制，特別是上市公司高管人員責(zé)任追究機(jī)制，明確CEO或CFO的會(huì)計(jì)責(zé)任。其次要加快民事賠償制度的建立，提高會(huì)計(jì)造假成本?，F(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)處罰力度及民事責(zé)任的缺失對(duì)造假企業(yè)及造假者無(wú)法起到震懾作用，所以我們要提高造假者的經(jīng)濟(jì)處罰力度使其有切膚之痛。

（三）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)約束機(jī)制

我國(guó)財(cái)務(wù)重述還以這么高的比例存在，說(shuō)明我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)還存在一些缺陷亟待我們完善。我國(guó)2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中才明確提出“追溯重述”，暫時(shí)還沒(méi)有明確具體的披露標(biāo)準(zhǔn)，造成披露的隨意性，因此應(yīng)盡快規(guī)范財(cái)務(wù)重述的規(guī)則格式，制定統(tǒng)一的披露要求，建立完善的財(cái)務(wù)重述的披露系統(tǒng)，保證財(cái)務(wù)信息使用者獲得正確的信息。

（四）提高外部審計(jì)信息質(zhì)量

外部審計(jì)也就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)對(duì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)可以降低財(cái)務(wù)報(bào)告因錯(cuò)誤或舞弊發(fā)生的可能性，提高信息的質(zhì)量，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，由于投資者與管理層的信息不對(duì)稱，投資者就會(huì)加大信賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的程度，所以要求審計(jì)機(jī)構(gòu)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)人員遵守職業(yè)道德，提高外部審計(jì)的信息質(zhì)量。（作者單位：甘肅省農(nóng)牧廳）

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