曾琴娜

摘要：內部控制對于提高行政事業(yè)單位管理水平，改進公共服務的質量和效率，規(guī)范財經秩序，建設服務型政府都具有重要意義。內部控制審計是對內部控制的監(jiān)督和再控制，是組織完善治理、增加價值的內在要求。

關鍵詞：行政事業(yè)；內部控制；審計

引言

2012年11月，財政部正式下發(fā)《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，將內部控制定義為“單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控”，確定內部控制的目標主要包括“合理保證單位經濟活動合法合規(guī)、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果”。這對于提高行政事業(yè)單位管理水平，改進公共服務的質量和效率，規(guī)范財經秩序，建設服務型政府都具有重要意義。

內部控制審計就是確認、評價內部控制有效性的過程，包括確認和評價內部控制設計和控制運行的缺陷，分析缺陷形成原因，并提出改進內部控制的建議。內部控制審計是對內部控制的監(jiān)督和再控制，是組織完善治理、增加價值的內在要求。

一、內部控制審計的歷史演變及現狀

自1934年美國證券法頒布前實施的內部控制檢查以來，經歷了20世紀初期至20世紀60年代的制度基礎審計中內部控制評價階段、20世紀70年代至20世紀90年代的內部控制審核階段，直至21世紀初以來的內部控制審計階段，美國開啟內部控制審計制度化的時代。而我國內部控制審計的正式開展不足十年，由2000年之前的財務報表審計中內部控制評價階段，演變?yōu)?1世紀初至2008年的內部控制會計控制審核階段，最終在2008年財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》后正式確立了內部控制審計制度。

2010年4月，財政部正是發(fā)布《內部控制審計指引》，規(guī)定自2011年1月1日起，內部控制審計制度先在境內、境外同時上市的公司實施；自2012年1月1日期，在我國上海和深圳主板上市的所有公司都要實施內部控制審計制度。至此，我國內部控制審計正式開始實施，納入制度化運行軌道。

由于內部控制審計，尤其是行政事業(yè)單位的內部控制審計在我國正式開展的時間不長，在實際運行中還存在著一些缺陷。從近年審計情況來看，行政事業(yè)單位不嚴格遵守財經法規(guī)的現象時有發(fā)生，甚至違法亂紀的情形也并不鮮見，其根源就在于內部控制缺失，而內部控制審計不到位、審計監(jiān)督不全面也是造成這種亂象的一個主要原因。

一是內部控制審計機構不健全，審計專業(yè)人員缺乏。

二是審計人員業(yè)務能力不強，很多時候還局限在報表審計、財務審計層面，對于內部控制審計感到無從下手。

三是有的單位不重視內部控制審計。認為只要把數審清了就行，而沒有從內部控制角度去分析原因。

二、內部控制審計的一般方法

（一）風險評估

風險評估包括兩個層面，分別為單位層面和經濟活動業(yè)務層面，當我們在實際工作中進行單位層面的風險評估的時候，首先應該重點關注企業(yè)內部控制工作開展的情況，以及組織內部建設情況，還需要關注內部組織的管理制度的建設和財務管理信息情況等。在進行經濟活動業(yè)務層面上的風險評估時，應該把關注的重點放在企業(yè)收入和預算開支上，以及單位內部的項目管理開支、內部資產的控制等。

（二）審查內部控制關鍵點

1. 預算業(yè)務關鍵控制點

首先需要明確崗位設置是否合理，明確崗位應當承擔的職責權限，要和相關的預算、開支、審批、執(zhí)行等崗位相互分離，不能重疊設置造成管理上的混亂。其次是需要關注預算編制是否做到科學、合理。編制財務預算的時候需要注重預算完成的及時性、完整性和相關項目的精確化，用于預算評估的數據需要保障其真實性和有效性。第三個方面需要按照規(guī)定的程序展開預算批復，要把預算指標層層分解，然后逐漸下達執(zhí)行，規(guī)范組織內部預算追加的程序。最后還需要建立預算執(zhí)行分析的制度，而且需要在組織內定期通報各個部門的預算執(zhí)行情況，及時展開分析，對于預算出入過大的，需要及時查找原因進行調整，高效率的處理預算執(zhí)行中可能出現的問題。

2. 政府采購業(yè)務關鍵控制點

首先需要明確相關崗位的具體職責，然后政府在按照需求進行內部審批、相關合同的審批查看、以及驗收相關物品并進行保管。其次需要強化政府采購的相關預算編制和執(zhí)行，各個部門之間需要相互協(xié)調、溝通，然后共同為編制出力。第三需要看政府部門在采購活動中是否建立了相關的采購、資產管理、開支管理等相關知促，同時是否和其他部門之間有相互制約。第四需要看是否根據規(guī)定的驗收制度和政府采購文件，加強對政府采購項目驗收的管理；是否由指定部門或專人對所購物品的品種、規(guī)格、數量、質量和其他相關內容進行驗收，并出具驗收證明。

3. 合同業(yè)務關鍵控制點

首先需要看是否對合同實施歸口管理，建立財會部門與合同歸口管理部門的溝通協(xié)調機制，實現合同管理與預算管理、收支管理相結合。其次需要看是否加強對合同訂立的管理，明確合同訂立的范圍和條件。第三看是否對合同履行情況實施有效監(jiān)控。第四需要明確財務部門是否根據合同履行情況辦理價款結算和進行賬務處理。最后需要明確是否加強對合同登記的管理，定期對合同進行統(tǒng)計、分類和歸檔，詳細登記合同的訂立、履行和變更情況，實行對合同的全過程管理。

三、內部控制審計對行政事業(yè)單位的促進作用

一是有助于完善內部控制制度，提高行政事業(yè)單位內部管理水平。行政事業(yè)單位作為公共服務的提供者和社會事務的監(jiān)管者，代表著黨和政府履行相關職能，在推動經濟社會發(fā)展過程中起著至關重要的作用。能否有效地履行職能，關鍵在于是否具備較高的管理水平。通過內部控制審計，可以明確被審計的單位內部的控制制度中存在的一些問題和不足，有助于幫助企業(yè)及時調整、完善自身內部控制制度。審計工作不僅僅可以揭露出經濟活動中存在的問題，還可以配合單位執(zhí)行的控制制度找到問題癥結所在，從而可以針對性的處理發(fā)現的問題，幫助可以健康發(fā)展，也有利于企業(yè)完善管理，提高辦公效率。

二是有助于規(guī)范資金管理和使用，提升財政管理的水平和財政資金的使用效益。行政事業(yè)單位在履行社會管理職能過程中，或多或少都會管理并使用財政資金。通過內部控制審計，可以促進被審計單位重點圍繞完善制度、明確職責、理順流程、控制節(jié)點方面管理和使用財政資金，推進財政資金管理的科學化、規(guī)范化和信息化，保證管理職能和業(yè)務開展穩(wěn)健高效，確保財務記錄、財務報告信息和其他管理信息的及時、可靠、完整。

三是有助于加強廉政風險防控機制建設，推動建設廉潔高效、人民滿意的服務型政府。黨的十八大明確指出：要深化行政體制改革，建設職能科學、結構優(yōu)化、廉潔高效、人民滿意的服務型政府。要規(guī)范公共權力的運行，就必須加強對行政權力的監(jiān)督。通過內部控制審計，可以形成制度的籠子，從經濟活動入手加強風險管控、嚴格規(guī)范權力行使，運用制衡機制堵塞單位經濟活動管理中的漏洞，建立健全權力運行的制約和監(jiān)督體系，減少自由裁量權的空間和余地。（作者單位：北京經濟技術開發(fā)區(qū)審計局）

參考文獻：

[1]行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行），財政部，2012

[2]張建虹，新形勢下行政事業(yè)單位的內部控制審計，財經界，2009（11）