李華

摘要：供電企業(yè)自用電的處理方式一直是供電企業(yè)和稅務(wù)部門(mén)爭(zhēng)論的焦點(diǎn)，也是困擾供電企業(yè)財(cái)務(wù)人員的問(wèn)題之一。各供電企業(yè)的處理方式也不盡相同，主要存在兩種計(jì)量方式：一是視同銷售確認(rèn)收入;二是計(jì)入線損。文章認(rèn)為兩種處理方式都存在一定的不合理之處，應(yīng)該將自用電成本從生產(chǎn)成本-購(gòu)入電力費(fèi)科目，選擇恰當(dāng)?shù)挠?jì)算方式結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本-其他費(fèi)用-水電費(fèi)科目。

關(guān)鍵詞：供電企業(yè);自用電;線損

供電企業(yè)自用電，是指供電企業(yè)為完成電力輸送和供應(yīng)，在輸電、變電、配電、售電等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必須發(fā)生的電能消耗，包括供電企業(yè)所屬機(jī)關(guān)辦公樓、調(diào)度大樓、供電（營(yíng)業(yè)）所、檢修公司、信息機(jī)房、變電站、集控站等用于生產(chǎn)及辦公用電，不包括供電企業(yè)租賃場(chǎng)所用電（非供電單位申請(qǐng)用電的）、供電企業(yè)出租場(chǎng)所用電、多經(jīng)企業(yè)用電和集體企業(yè)用電、基建技改工程施工用電。

長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)于供電企業(yè)自用電的處理方式，一直是供電企業(yè)和稅務(wù)部門(mén)爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。各供電企業(yè)的處理方式也不盡相同，主要存在兩種計(jì)量方式，一是視同銷售確認(rèn)收入;二是計(jì)入線損。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外;將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。

供電企業(yè)自用電用于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不屬于增值稅暫行條例規(guī)定的視同銷售行為的情況，所以不能視同銷售并確認(rèn)為銷售收入。鑒于與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的沖突，國(guó)家電網(wǎng)公司于2013年7月規(guī)定將自用電計(jì)入線損，但筆者認(rèn)為計(jì)入線損模式相對(duì)于確認(rèn)收入模式有其優(yōu)點(diǎn)，但同時(shí)也存在一定的不合理之處。

一、計(jì)入線損模式的優(yōu)點(diǎn)

（一）易于財(cái)務(wù)人員理解和操作，避免了與稅收法規(guī)的直接沖突

計(jì)入線損模式下不需要做任何會(huì)計(jì)處理，操作簡(jiǎn)單。確認(rèn)收入模式下，供電企業(yè)自己給自己開(kāi)具發(fā)票的行為不符合《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的規(guī)定。供電企業(yè)傾向于對(duì)自用電部分開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但是有的地方的稅務(wù)部門(mén)明確禁止供電企業(yè)自己給自己開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)檢查中經(jīng)常會(huì)提出發(fā)票管理不規(guī)范的問(wèn)題。

（二）避免企業(yè)重復(fù)確認(rèn)成本

采用確認(rèn)收入的模式下，供電企業(yè)將自用電作為銷售收入的一部分，在計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的同時(shí)，將其作為成本入賬，計(jì)入生產(chǎn)成本-其他費(fèi)用-水電費(fèi)科目。但是企業(yè)從電廠購(gòu)入電量時(shí)，已經(jīng)將全部購(gòu)電費(fèi)計(jì)入了生產(chǎn)成本-購(gòu)入電力費(fèi)科目。從電廠購(gòu)入的電量包括三部分：一是向用戶銷售的電量，二是供電企業(yè)自用電量，三是線損電量?？梢?jiàn)供電企業(yè)自身用電量在購(gòu)入時(shí)已經(jīng)計(jì)入成本，確認(rèn)收入時(shí)再次計(jì)入成本，存在一次銷售，兩次計(jì)入成本的情況，而計(jì)入線損模式，則避免了重復(fù)確認(rèn)成本的問(wèn)題。

（三）統(tǒng)一會(huì)計(jì)處理方式

確認(rèn)收入模式下，按照不同標(biāo)準(zhǔn)的單價(jià)計(jì)算收入，并且有的地市供電公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，有的地市供電公司開(kāi)普通發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，會(huì)計(jì)處理方式不統(tǒng)一。從公司內(nèi)部管理的角度看，會(huì)計(jì)處理方式的多樣性不利于國(guó)網(wǎng)公司的統(tǒng)一管理，而計(jì)入線損模式則不存在這種問(wèn)題。

（四）避免人為調(diào)節(jié)線損

計(jì)入線損模式下，扣除對(duì)外銷售的電量全部作為線損，而在確認(rèn)收入的模式下自用電在計(jì)入收入的同時(shí)按照相同的金額計(jì)入企業(yè)的成本，對(duì)利潤(rùn)沒(méi)有影響，不影響經(jīng)營(yíng)性指標(biāo)。企業(yè)為了完成線損指標(biāo)，可以通過(guò)多計(jì)或者少計(jì)自用電電量，人為調(diào)節(jié)線損。

（五）降低了相關(guān)稅負(fù)

對(duì)于原開(kāi)具普票的單位，這部分電量不再繳納增值稅，可以降低增值稅。以全部收入為納稅基礎(chǔ)的河道維護(hù)費(fèi)，以及以電費(fèi)收入為基數(shù)計(jì)算附加在電費(fèi)收入上的農(nóng)網(wǎng)還貸基金、重大水利建設(shè)基金等7項(xiàng)代征費(fèi)，也不需要將自用電納入計(jì)算基礎(chǔ)，可以降低相關(guān)稅負(fù)。

二、計(jì)入線損模式的缺點(diǎn)

（一）將自用電計(jì)入線損，混淆了自用電與線損的概念，導(dǎo)致線損偏高

線損是電能從發(fā)電廠傳輸?shù)接脩暨^(guò)程中，在輸電、變電、配電和用電各個(gè)環(huán)節(jié)中所產(chǎn)生的電能損耗。線損率是在一定時(shí)期內(nèi)電能損耗占供電量的比率，是衡量電網(wǎng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)性的重要指標(biāo)。自用電是供電企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須的、正常的成本支出。線損電量是不能直接計(jì)量的，自用電電量是可以通過(guò)裝表準(zhǔn)確計(jì)量的。

（二）不能反映供電企業(yè)自用電和線損的真實(shí)情況

生產(chǎn)成本中沒(méi)有電費(fèi)成本，不符合實(shí)際情況，自用電不單獨(dú)核算，沒(méi)有考核標(biāo)準(zhǔn)，員工淡化了節(jié)約用電的意識(shí)，不利于企業(yè)加強(qiáng)成本管控、降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本、增加利潤(rùn)水平。

（三）不利于企業(yè)員工積極研究降低線損技術(shù)

由于各供電企業(yè)自身設(shè)備情況等原因，供電企業(yè)自身用電水平參差不齊，正常線損加上自用電的因素降低了不同企業(yè)線損率指標(biāo)的可比性，不便于國(guó)網(wǎng)公司統(tǒng)一管理。

三、建議處理模式

自用電計(jì)入收入不符合相關(guān)稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，計(jì)入線損不符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。在目前外部監(jiān)管環(huán)境不斷變化，內(nèi)部管理不斷提升的情況下，供電企業(yè)自用電管理的正確選擇應(yīng)是從加強(qiáng)企業(yè)管理的角度出發(fā)，在符合國(guó)家的財(cái)政和稅收政策前提下，有效考核供電企業(yè)的實(shí)際情況。

自用電處理的特殊性是由供電企業(yè)買入電力再賣出電力從中賺取差價(jià)的性質(zhì)決定的。自用電是企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須消耗的電量，是企業(yè)正常的電費(fèi)成本。供電企業(yè)購(gòu)入電量時(shí)，全部電量對(duì)應(yīng)的購(gòu)電費(fèi)全額計(jì)入生產(chǎn)成本-購(gòu)入電力費(fèi)中，購(gòu)入電力費(fèi)包括了三部分內(nèi)容，一是對(duì)外銷售電量的購(gòu)電成本，二是視同線損的自用電成本，三是輸配電過(guò)程中的電能損耗成本，即線損。

自用電成本實(shí)質(zhì)是一種內(nèi)部成本結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，應(yīng)該將其從線損中分離出來(lái)，選擇恰當(dāng)?shù)挠?jì)算方式結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本-其他費(fèi)用-水電費(fèi)科目。建議對(duì)辦公區(qū)域、調(diào)度大樓、變電站、集控站以及各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)等全覆蓋裝表計(jì)量所用電量，準(zhǔn)確核算自用電電量。用裝表準(zhǔn)確計(jì)量的自用電電量乘以合適的單價(jià)計(jì)算自用電成本。單價(jià)不能采用售電單價(jià)，因其不是對(duì)外銷售也不屬于視同銷售的情況，也不適宜簡(jiǎn)單采用購(gòu)電單價(jià)，因企業(yè)購(gòu)入的是高壓電，而自用電是低壓電，從高壓電轉(zhuǎn)化為低壓電的過(guò)程中，會(huì)發(fā)生人工、設(shè)備維護(hù)等加工成本，應(yīng)該將這部分成本分?jǐn)偟阶杂秒娭校杂秒妴蝺r(jià)應(yīng)該在購(gòu)電單價(jià)的基礎(chǔ)上加上分擔(dān)的費(fèi)用，但是這部分成本很難準(zhǔn)確計(jì)算，而且發(fā)生時(shí)已經(jīng)計(jì)入成本，建議深入探討單價(jià)的計(jì)算方式，制定合理可操作的供電企業(yè)自用電內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)辦法，正確反映供電企業(yè)自用電成本。在沒(méi)有更合理的結(jié)算辦法前可以從簡(jiǎn)采用購(gòu)電單價(jià)計(jì)算。采用購(gòu)電單價(jià)計(jì)算，便于理解、操作性強(qiáng)，而且自用電分?jǐn)偟募庸こ杀舅急嚷什淮?，影響比較小。

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（作者單位：國(guó)網(wǎng)阜陽(yáng)供電公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)部）