梁靜

摘要：隨著電子信息技術(shù)的普及應(yīng)用，越來越多的企業(yè)開始實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。在此背景下，基于電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)，建立一整套適合電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度對企業(yè)的長期發(fā)展至關(guān)重要。文章在界定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)涵的基礎(chǔ)之上，分析了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下內(nèi)部控制制度存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出了改善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng);內(nèi)部控制制度;制度建設(shè)

隨著電子信息技術(shù)的普及應(yīng)用，越來越多的企業(yè)開始實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。伴隨著企業(yè)建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算和管理的環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，尤其是在實(shí)施會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)后內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在著很多問題。此時(shí)，基于電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)，建立一整套適合電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度就顯得尤為重要。

一、會(huì)計(jì)信息化的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)信息化是指通過現(xiàn)代化的信息技術(shù)手段，對傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模型進(jìn)行重新整合，并在重整的現(xiàn)代會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上，使會(huì)計(jì)學(xué)科與現(xiàn)代信息技術(shù)高度融合，并且充分開放的現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。這種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)離不開現(xiàn)代信息技術(shù)，它主要是依靠網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，高度自動(dòng)化地來處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，信息高度共享，其能夠主動(dòng)和實(shí)時(shí)地將會(huì)計(jì)信息報(bào)告出來。它不僅僅是信息技術(shù)運(yùn)用于會(huì)計(jì)上的變革，它更代表的是一種與現(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境相適應(yīng)的新的會(huì)計(jì)思想。

二、會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)下內(nèi)部控制制度的問題分析

（一）管理者對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，重視不夠

部分企業(yè)內(nèi)部缺少管理制度，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。甚至有些企業(yè)的管理層錯(cuò)誤地認(rèn)為，只要企業(yè)購買了會(huì)計(jì)軟件，內(nèi)部控制制度就已經(jīng)被軟件的生產(chǎn)商制定好了，企業(yè)只要經(jīng)過簡單的設(shè)置使用就可以了，所以建立相對應(yīng)的內(nèi)部管理制度的意識也不強(qiáng)，或者只是簡單地運(yùn)用其他企業(yè)的內(nèi)部管理制度，沒有真正按制度執(zhí)行。

（二）會(huì)計(jì)控制制度本身的缺陷

由于企業(yè)沒有建立完整的內(nèi)部控制制度體系，沒有形成完整的內(nèi)部控制制度，以致于內(nèi)部控制能力變得非常的薄弱。并且由于內(nèi)部控制制度的特點(diǎn)之一是操作性不好，所以要想制定一個(gè)好的內(nèi)部控制制度必須對企業(yè)的性質(zhì)、人員配置、軟硬件等各方面進(jìn)行全面的了解與分析。不同的企業(yè)有不同的管理方式，因此在會(huì)計(jì)信化環(huán)境下不同企業(yè)的內(nèi)部控制制度也應(yīng)有所不同，都必須結(jié)合自身企業(yè)的實(shí)際情況。照抄照搬其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度這種現(xiàn)象層出不窮，但是由于企業(yè)的環(huán)境不同，在別的企業(yè)很有用的控制制度并不一定適合自身企業(yè)，一味地照搬將嚴(yán)重影響企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。另外，內(nèi)部控制制度的發(fā)展落后于會(huì)計(jì)信息化，控制制度也不是一朝一夕就能夠完成，所以存在與實(shí)際脫節(jié)的現(xiàn)象。

（三）內(nèi)部控制存在串通舞弊和管理越權(quán)的問題

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度規(guī)定不同職務(wù)相互之間的職權(quán)要分離開來，從而有效地控制舞弊行為的發(fā)生。然而，一旦業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管等不相容職務(wù)的有關(guān)人員串通起來，合伙舞弊，那么所謂的會(huì)計(jì)控制就毫無作用。此外，一旦一個(gè)企業(yè)的管理者不合理地干預(yù)內(nèi)部控制，那么出現(xiàn)重大舞弊行為和財(cái)務(wù)報(bào)告作假的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大大增加。在一些特殊環(huán)境下，由于擔(dān)任控制職能的人員權(quán)力過大，甚至可以超越制度規(guī)定，即便可以通過對接近的限制和加強(qiáng)職權(quán)職責(zé)分離來防止對資金的挪用，但是高層管理者的權(quán)利過大，一旦違反規(guī)定凌駕于制度之上，即便內(nèi)部控制制度十分完整，十分健全，也不可能不出現(xiàn)舞弊的行為。判斷內(nèi)部控制制度是否有作用的首要標(biāo)準(zhǔn)就是控制成本，內(nèi)部控制系統(tǒng)所產(chǎn)生的效益要通過成本控制的效果來確定。正常情況下，由于風(fēng)險(xiǎn)或錯(cuò)誤帶來的損失和浪費(fèi)不能低于控制程序的成本，否則再正確的控制措施和方法也不能實(shí)現(xiàn)降低成本的作用。內(nèi)部控制主要是企業(yè)為了提高經(jīng)營效率和有效獲取使用多種不同資源，實(shí)現(xiàn)一定的管理目標(biāo)，而在內(nèi)部實(shí)施的各項(xiàng)制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、方法和程序。信息化系統(tǒng)下的內(nèi)部控制制度建設(shè)現(xiàn)狀使許多理論上非常有效的控制程序不能得以實(shí)施，其根本原因就是成本太高，不能達(dá)到合理的成本控制，致使企業(yè)不能承受。

三、基于會(huì)計(jì)信息化的企業(yè)內(nèi)部控制制度改進(jìn)策略

（一）改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

首先，要建立嚴(yán)密的控制制度?，F(xiàn)行的內(nèi)部控制規(guī)范有很多不足之處，沒有涵蓋企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境問題，然而統(tǒng)一的會(huì)計(jì)控制規(guī)范是加強(qiáng)內(nèi)部控制的關(guān)鍵，同時(shí)也是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。因此，在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)控體系必須進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出的扁平化特點(diǎn)，也不適應(yīng)信息化條件下的會(huì)計(jì)模式，必須進(jìn)行重新設(shè)計(jì)。不僅要重新梳理工作流程，使控制制度更加嚴(yán)密、業(yè)務(wù)流程更加合理，還要指定關(guān)鍵負(fù)責(zé)人并進(jìn)行考核。

其次，要培養(yǎng)管理人員的內(nèi)部控制觀念和信息觀念。管理者的觀念在很大程度上決定了企業(yè)的內(nèi)部控制制度能否順利實(shí)施，對內(nèi)部控制的效率效果影響很大。在會(huì)計(jì)信息化條件下，要加強(qiáng)對管理人員進(jìn)行內(nèi)部控制觀念和信息觀念的培養(yǎng)，深入了解企業(yè)信息化建設(shè)、內(nèi)部控制和企業(yè)發(fā)展三者之間的關(guān)系。伴隨著企業(yè)流程的重組和組織結(jié)構(gòu)的變革，管理層要有嶄新的觀念，切實(shí)執(zhí)行內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)管理，使企業(yè)的管理實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化。

再次，要對人員的選擇、使用和培養(yǎng)加強(qiáng)重視。信息社會(huì)的時(shí)代也是知識經(jīng)濟(jì)的年代，新時(shí)代企業(yè)的發(fā)展離不開科技、知識和人才。所以，新時(shí)代下企業(yè)管理者要重視人才的選擇和培養(yǎng)，他們將會(huì)是內(nèi)部控制的中流砥柱。企業(yè)要建立一套完善的招聘與選拔方針及操作程序;對新員工進(jìn)行企業(yè)文化和道德價(jià)值觀的導(dǎo)向培訓(xùn);制定合理的獎(jiǎng)懲制度，對業(yè)績好的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)措施，對不遵守規(guī)章制度的員工進(jìn)行有必要的懲罰，然而同時(shí)還應(yīng)注意不道德行為的發(fā)生，要求員工按自己的能力公平的競爭，不允許出現(xiàn)不當(dāng)?shù)母偁帯４送?，完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境還要完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識，使內(nèi)部控制制度滲透于企業(yè)管理體系。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與法制建設(shè)

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督首先就是對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的監(jiān)督，對會(huì)計(jì)電算化、信息化系統(tǒng)本身的每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行核查、監(jiān)督，并審核和評估其程序的合法合規(guī)性;其次是審計(jì)監(jiān)督組織內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)密，盡可能早地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度存在的缺點(diǎn)。完善內(nèi)部控制與牽制制度還要加快審計(jì)電算化、信息化的研究、開發(fā)和應(yīng)用，以加強(qiáng)對會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)審計(jì)和全面監(jiān)管。有必要建立一個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門專門對企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行定期不定期的審計(jì)檢查。

內(nèi)部控制建設(shè)過程中要注意與《公司法》、《會(huì)計(jì)法》、《證券法》等相關(guān)法規(guī)相一致，避免與之相違背。會(huì)計(jì)信息化的運(yùn)用使得在處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)更加的高效便捷，給企業(yè)帶來了很大的方便，但同時(shí)也給高科技犯罪提供了可能。為了能更好地保護(hù)自身企業(yè)的利益，減少犯罪的發(fā)生，沒有比制定專門的法律法規(guī)更好的方法了，它是最好的措施。首先，應(yīng)該對舞弊行為進(jìn)行界限，規(guī)定哪些行為屬于舞弊并根據(jù)特定的行為制定特定的懲處措施;其次，必須明確的指出會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的軟硬件和數(shù)據(jù)都應(yīng)受到法律的專門的保護(hù)。會(huì)計(jì)信息化是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要途徑，它順應(yīng)當(dāng)今時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流，同時(shí)也對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生了很大的影響。只有建立完善的內(nèi)部控制制度，才能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息化在管理中的作用，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全，為決策提供完整準(zhǔn)確的信息，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。而在信息化環(huán)境完善內(nèi)部控制制度加強(qiáng)法制建設(shè)必不可少。

（三）做好財(cái)務(wù)組織內(nèi)部職權(quán)合理分配

對會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的崗位職責(zé)、權(quán)限進(jìn)行調(diào)整。信息化條件下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)將相對獨(dú)立的、不同的會(huì)計(jì)職責(zé)集中化為一個(gè)信息系統(tǒng)。所有會(huì)計(jì)處理程序和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在同一個(gè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，應(yīng)對原手工環(huán)境下的會(huì)計(jì)崗位職責(zé)進(jìn)行調(diào)整，并明確規(guī)定各會(huì)計(jì)人員上機(jī)的操作權(quán)限。做到責(zé)任明確、授權(quán)清晰，并定期進(jìn)行崗位輪換，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化之后的崗位控制。只有這樣，才能使不同的崗位有所牽制，不相容的崗位互相監(jiān)督，不會(huì)出現(xiàn)無人管或者越俎代庖的現(xiàn)象。例如，系統(tǒng)操作員與會(huì)計(jì)資料保管人員要分別設(shè)置，不能由一個(gè)人來擔(dān)任;系統(tǒng)維護(hù)人員與系統(tǒng)管理人員分別設(shè)置;數(shù)據(jù)審核人員要與系統(tǒng)操作員分別設(shè)置;系統(tǒng)的操作人員不能參與會(huì)計(jì)軟件的更新或升級等。此外，還要建立操作管理制度、系統(tǒng)維護(hù)管理制度、會(huì)計(jì)電算化檔案管理制度等。執(zhí)行上機(jī)登記制度，上機(jī)操作工作日志由專人保管備查。做好財(cái)務(wù)組織內(nèi)部職權(quán)合理分配，才能有效的防止串通舞弊的現(xiàn)象發(fā)生，才能在信息化環(huán)境下完善內(nèi)部控制制度建設(shè)。

從會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展歷程來看，它在現(xiàn)代企業(yè)日常管理中的貢獻(xiàn)日漸突出，未來會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展已經(jīng)是一種必然趨勢，是企業(yè)經(jīng)營管理水平提高的關(guān)鍵。但是，會(huì)計(jì)信息化是一把“雙刃劍”。它既給企業(yè)帶來了一定的優(yōu)勢，同時(shí)也給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是企業(yè)完善管理的內(nèi)部問題，是企業(yè)運(yùn)用控制理論，通過管理信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的合理性、經(jīng)濟(jì)性、效率性，加強(qiáng)企業(yè)在信息化環(huán)境下對會(huì)計(jì)工作的有效監(jiān)管，維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全和完整，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要管理手段。我國的企業(yè)管理必須引入或加強(qiáng)內(nèi)部控制，順應(yīng)信息化時(shí)代潮流的發(fā)展，建立適合自身并不違背我國法律法規(guī)切合我國國情的內(nèi)部控制，完善信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制制度，以增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力和生存能力，保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：河南省濮陽市安陽地區(qū)醫(yī)院）