林方敏

[摘 要]針對事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問題進行探討，分別從事前、事中和事后三個角度進行分析，并隨后提出了相應的關(guān)于加強內(nèi)部控制的有關(guān)措施，希望能夠?qū)窈蟮氖聵I(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)發(fā)展具有一定借鑒作用。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；內(nèi)控制度；存在問題；發(fā)展對策

10. 13939/j. cnki. zgsc. 2015. 28. 155

1 事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問題分析

根據(jù)實際工作的具體要求，在事業(yè)單位中經(jīng)常出現(xiàn)執(zhí)行力不強、不完善的內(nèi)部控制制度問題，這樣就容易出現(xiàn)財務預算失控的情況，另外，有的部分還存在凌亂的固定資產(chǎn)管理問題，由于長期掛賬而出現(xiàn)的賬實不符情況，有的單位存在沒有符合相關(guān)規(guī)定的印章保管制度，導致存在賬外設(shè)賬以及坐支現(xiàn)金問題，上述問題使得事業(yè)單位的會計工作質(zhì)量得到較大程度的影響。

第一，如果存在缺少事前控制的問題，則容易出現(xiàn)失控的預算問題。這樣就使得經(jīng)濟業(yè)務的本來樣子并不能通過原始票據(jù)進行反映，存在會計事實的人為捏造情況，對于支出用途進行隨意的改變，沒有理由地使得開支標準提高，對于資金進行虛列支出轉(zhuǎn)移處理。有的單位不進行預算，也不調(diào)整，大量增加大宗開支，不理會政府采購，一般都進行單位直接付款，這樣就造成預算失控的問題。

第二，如果存在缺少事中控制的問題，則容易出現(xiàn)腐敗行為。具體來說，一是存在不規(guī)范的印鑒管理行為。有的單位對于崗位分工沒有明確化處理，存在同時持有財務章和法人章的情況，這樣就容易出現(xiàn)挪用公款、會計人員貪污等行為；二是存在不健全的授權(quán)審批制度。有的單位只有在出現(xiàn)問題以后，才去追究誰簽字誰負責的原因，有的單位存在比較嚴重的“一支筆”行為，較大的項目都是一個人說了算，這樣就造成了具有較強的個人傾向性的項目資金運作問題，使得腐敗容易出現(xiàn)。

第三，如果存在缺少事后控制的問題，則容易造成賬目不符的問題。具體來說，一是由于不到位的固定資產(chǎn)管理，出現(xiàn)不符的賬目。有的單位進行固定資產(chǎn)處置過程中，缺乏必要的手續(xù)，直接把物品帶回家或者提前報廢處理；有的單位在竣工以后則不報決算，對于固定資產(chǎn)也不結(jié)轉(zhuǎn)，這樣就造成在建工程存在嚴重的賬實不符問題。二是存在不規(guī)范的往來款項的管理問題，對于應收款來說，存在單位資金長期沉積在個人或者別的單位的情況；對于應付款來說，主要為收到的暫存款等及應付工程款，由于長時期內(nèi)并沒有呈現(xiàn)沖銷，這樣就造成不清楚且混亂的家底。

2 加強內(nèi)部控制的相關(guān)措施

2. 1 加強活動控制

第一，應該保證通過預算的嚴格控制，保證經(jīng)費管理進一步加強。首先，應該進行嚴格的預算編制。在年初，單位把相應的收支統(tǒng)一地納入到預算中。針對財政編制部門預算的過程中，也應該保證各個部門進行有效的預算處理，能夠?qū)ο履甑脑O(shè)備購置進行合理預算，并應該進行政府采購。應該盡可能早地進行專項資金的預算編制工作，做好相關(guān)基礎(chǔ)，盡量保證準確預算編制。其次，應該對預算調(diào)整進行嚴格控制。應該嚴格執(zhí)行預算，不能進行隨意更改和調(diào)整，對于相應的追加經(jīng)費，應該嚴格進行審批；對于沒有經(jīng)過預算的資金支出更要嚴格進行控制，經(jīng)費的增加必須根據(jù)新增任務同步進行。如果存在臨時增加經(jīng)費的情況，則應該有效進行預算的調(diào)整。

第二，通過有效的財產(chǎn)管理，保證一致的賬目要求。首先，應該對新增資產(chǎn)進行有效管理，應該讓相關(guān)的資產(chǎn)管理部門進行相關(guān)的資產(chǎn)購置處理，按照政府采購進行。對于涉及的基建項目，應該在工程預決算基礎(chǔ)上，有效采取財產(chǎn)移交措施；其次，應該保證進行資產(chǎn)的日常管理工作。對相關(guān)的固定資產(chǎn)上卡片管理制度進一步進行完善，并落實好相關(guān)的固定資產(chǎn)賬簿登記制度；另外，還應該保證有效開展資產(chǎn)盤查盤點工作。應該要求資產(chǎn)管理部門對于相關(guān)的固定資產(chǎn)進行有效的清查，弄清楚其范圍、期限等，針對需要更換或者修理的大型固定資產(chǎn)來說，也應該在上半年預算編制過程中進行申請；最后，還應該進一步規(guī)范資產(chǎn)處置行為，根據(jù)具體的規(guī)定要求進行相關(guān)審批。

第三，對于授權(quán)審批制度應該進一步完善，保證能夠有效進行責任落實。對于相關(guān)的單位的權(quán)限、審批、責任以及相關(guān)的控制措施進行有效完善，在此過程中，采用特殊授權(quán)和一般授權(quán)兩種方式，一般情況下的日常業(yè)務則是進行一般授權(quán)處理，特殊授權(quán)處理則包括非正常業(yè)務以及相關(guān)的特殊情況。對于財政預算資金來說，應該明確要求進行責任人限額審批活動，對于超出的限額部分，應該采用集體審批的方式。特別是對于重大項目的支出來說，應該通過會議進行集體討論所決定。在這過程中，能夠有效使得相關(guān)的授權(quán)批準的范圍、程序、權(quán)限得到明確。

2. 2 構(gòu)建內(nèi)部控制環(huán)境

第一，應該不斷增強內(nèi)控意識，對于內(nèi)控責任不斷強化。根據(jù)會計法規(guī)定，單位負責人應該保證單位的會計資料具有較強的完整性和真實性。相關(guān)的會計管理機關(guān)應該讓相應的負責人和領(lǐng)導進行定期的培訓以及舉辦研討班，通過不斷的內(nèi)控學習，掌握必要的內(nèi)部控制的內(nèi)容。

第二，應該保證會計基礎(chǔ)工作水平不斷提高。會計工作中相關(guān)基礎(chǔ)工作應該進一步進行強調(diào)，如果此環(huán)節(jié)比較薄弱，則不能有效進行事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的有效建設(shè)。通過有效改進單位的會計基礎(chǔ)工作，能有效提高事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平。

2. 3 強化內(nèi)部審計，實施監(jiān)督檢查

第一，應該保證進行定期或者不定期的檢查工作，并且保證內(nèi)部監(jiān)督的進一步加強。還包括相關(guān)的印章保管的定期檢查、票據(jù)保管檢查等過程，特別是要注意相應的不相容職務分離檢查等。

第二，有效進行專門的內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置。應該使其具有一定的獨立性，根據(jù)相關(guān)內(nèi)部審計標準的規(guī)定，應該具有較強的獨立性，能夠不受約束，有效地客觀開展工作。這點對于審計工作尤為重要，所以，應該把具有獨立性的審計機構(gòu)設(shè)置在事業(yè)單位，能有效保證發(fā)揮提高效能、堵塞漏洞、改善管理等職能。

第三，通過有效的績效考評，不斷對內(nèi)控監(jiān)督體系進行完善。對于內(nèi)審機構(gòu)來說，應該及時修正和評價相應的內(nèi)控制度，保證內(nèi)部會計控制制度進一步完善，并能有效發(fā)揮其在內(nèi)控中的作用。

3 結(jié) 論

事業(yè)單位通過有效的內(nèi)部控制制度，能夠有效實現(xiàn)單位內(nèi)部的相關(guān)活動，保證會計信息的真實性和完整性，在論述事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問題基礎(chǔ)上，提出加強內(nèi)部控制的有關(guān)措施，對于今后的事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)具有積極作用。

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