薛燕

[摘要]隨著經(jīng)濟社會發(fā)展，企業(yè)要適應市場變化的復雜性，而內(nèi)部控制審計是企業(yè)信息披露制度的重要組成部分，也是監(jiān)管層加強監(jiān)管的需要，是企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)中的一個重要環(huán)節(jié)，對服務于企業(yè)整體戰(zhàn)略目標、實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的自我監(jiān)督和督導工作的完善有著重要的意義。企業(yè)急需建立一套科學合理的資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，在提高企業(yè)整體內(nèi)部管理水平的同時讓資產(chǎn)的經(jīng)濟效益能夠得到最大化的實現(xiàn)。然而，企業(yè)在開展內(nèi)部審計這項工作則面臨巨大挑戰(zhàn)。文章簡單論述了企業(yè)內(nèi)部審計工作中存在的主要問題，并提出相應對策進行改進。

[關鍵詞]企業(yè)；內(nèi)部審計；財務管理；內(nèi)控制度

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.41.083

近年來，由于企業(yè)越來越重視內(nèi)部審計工作，從而一定程度強化了內(nèi)部審計職能更加充分發(fā)揮作用。但不斷發(fā)展的經(jīng)濟和社會事業(yè)，內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展中的作用也不斷加強，內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展也必須滿足社會的需求。內(nèi)部控制審計在企業(yè)經(jīng)營管理中非常重要，通過內(nèi)部控制制度的建立和完善，不僅能夠有效地提高企業(yè)資金的使用效率，而且能夠提升企業(yè)資產(chǎn)的自身價值，最大限度地發(fā)揮企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)濟效益。然而在開展這項工作的過程中，由于地域、資源、人才等影響因素，企業(yè)開展內(nèi)部審計工作過程中面臨著很多問題，亟待引起各級領導的重視，并采取有效的措施來解決。

1 企業(yè)內(nèi)部審計工作中存在的問題

1.1 企業(yè)內(nèi)部審計機構缺乏活力，不能取得領導信任

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和日益完善，企業(yè)非常重視內(nèi)部審計工作，但是內(nèi)部審計如果想在建立現(xiàn)代企業(yè)制度中充分發(fā)揮其職能和作用，必須取得領導的信任。對本單位經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、評價在無領導支持下很難開展工作。一個單位內(nèi)部審計工作干得如何往往與領導的重視程度有密切關系，領導重視在一定區(qū)間就有較高的獨立性，內(nèi)部審計工作就可順利開展并取得好的成效?？墒牵壳拔覈S多企業(yè)設立內(nèi)部審計機構都是趨于形式，普遍存在領導不重視，審計獨立性缺乏，難以切實發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

1.2 人員結構不合理，專業(yè)知識比較單一，缺乏復合型人才

在傳統(tǒng)企業(yè)管理上，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計人員畢業(yè)于財經(jīng)類專業(yè)，知識結構單一，如果只是短期培訓，那么只能掌握基礎的計算機知識和應用技能，完成深層次實質(zhì)性審計程序非常困難。金融、工廠預決算和計算機輔助審計人員非常缺乏。內(nèi)部人才交流少，審計人員專業(yè)知識教育不足，缺乏長效、有效、專業(yè)性知識培訓和更新。經(jīng)過系統(tǒng)培訓學習很少，大部分不懂業(yè)務知識，造成企業(yè)內(nèi)部缺少活力，滿足不了新形勢下企業(yè)內(nèi)部審計工作的需要。

而在現(xiàn)代企業(yè)管理模式下，企業(yè)對內(nèi)部審計人員知識結構及層次要求越來越高，不僅要求內(nèi)部審計人員要精于財務會計知識、內(nèi)部審計知識，而且還要通曉經(jīng)濟法律、工程技術等其他知識的復合型人才。另外，還要求內(nèi)部審計人員一專多能，還要求內(nèi)部審計人員要懂得現(xiàn)代企業(yè)管理的基本原則和方法，要具有較強的分析、判斷和寫作能力，善于處理人際關系，還需要對經(jīng)濟政策、行業(yè)法規(guī)、宏觀形勢等有較好的把控。目前，我國許多企業(yè)雖然設立了內(nèi)部審計部門，也配備了一定數(shù)量的專業(yè)審計人員，但這些人大部分是由具有財務或?qū)徲媽I(yè)學習和經(jīng)過財務會計實際工作鍛煉的人員組成，專業(yè)知識過于單一，其整體素質(zhì)明顯達不到上述要求，從而無法充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能和作用。

1.3 內(nèi)審機構人員關系不合理，無法最大限度地體現(xiàn)內(nèi)審的獨立性和權威性

在實際工作中，不同企業(yè)的做法不同，并且差距較大。若內(nèi)部審計部門對總經(jīng)理或總經(jīng)理以下的其他領導人負責，則代表內(nèi)部審計部門只對企業(yè)的經(jīng)營者負責，并不對企業(yè)產(chǎn)權的所有者負責.因此，內(nèi)部審計部門歸總經(jīng)理或總經(jīng)理以下人員領導存在一定的弊端，其主要表現(xiàn)如下三點：第一，妨礙內(nèi)部審計職權的正常行使。因為企業(yè)的各種計劃、預算、決算基本上是總經(jīng)理授意辦理的，審計查出問題，向總經(jīng)理匯報后，一般很難糾正和處理。第二，影響企業(yè)所有者及時了解掌握內(nèi)部審計工作情況和企業(yè)存在的問題，進而對企業(yè)的重大決策產(chǎn)生影響。第三，放松了對企業(yè)經(jīng)營者本身的監(jiān)督。因此，內(nèi)審機構領導關系問題是一個直接關系到內(nèi)審機構獨立性、權威性和有效性的大問題。只有理順好內(nèi)審機構的領導關系，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的職能作用，才能真正達到建立內(nèi)部審計部門的目的。

1.4 管理體制不夠完善

順利開展內(nèi)部審計工作需要有一定的法律條文作為依據(jù)和基礎，但是就目前我國審計法律法規(guī)制度來看，內(nèi)部審計法律制度不完善，內(nèi)部審計質(zhì)量管理不到位，內(nèi)部審計工作流程不夠規(guī)范，審計工作過粗，審計真實性和科學性較差，未建立科學合理的考核機制，缺乏對審計人員責任追究，重形式、輕質(zhì)量，都是管理體制不完善導致的問題，因此，審計機關應該強調(diào)“審計是監(jiān)督別人，要以高于別人的要求要求自己”。然而事實并非如此，而是整體要求不高，從基層審計機關在日常工作中遇到的一些實際情況，不難看出問題。

1.5 審計手段落后是審計機關亟待解決的問題

硬件建設滿足不了審計工作的需要。企業(yè)內(nèi)部應該重視信息化建設，在如今的網(wǎng)絡信息時代，信息化設備更新?lián)Q代飛快，部分企業(yè)內(nèi)部計算機舊，配置極低，無法適應工作需要，嚴重影響工作效率，企業(yè)內(nèi)部審計人員的學歷、業(yè)務水平普遍比較低，需要不斷改進和提高。

1.6 審計信息化成果的應用率和轉(zhuǎn)化率較低

目前審計機關中能夠掌握計算機的一般是計算機專業(yè)畢業(yè)的，他們在審計知識掌握上存在較大差距，而審計人員大多數(shù)不具備專業(yè)計算機知識，一般都是邊用邊學，基礎知識比較薄弱，系統(tǒng)性不強。由于這兩類人無法互動，掌握知識各自獨立，在工作中形成懂計算機的不懂會計賬，分析不了財務數(shù)據(jù)，懂審計的打不開財務數(shù)據(jù)庫，而達不到計算機審計任務的目的。由于體制等諸多原因，基層審計機關人員結構老化程度嚴重，因培訓力度有限，知識更新緩慢，導致審計信息化成果應用率和轉(zhuǎn)化率偏低。為促進基層審計機關的信息化建設，國家投入了大量的人力、物力，也取得了一大批審計信息化成果。但各審計機關沒有構建起審計信息化成果的共享平臺，并沒有形成一個有效的信息共享鏈，使得審計信息化成果的應用率、轉(zhuǎn)化率偏低，審計數(shù)據(jù)庫加載更新不及時，審計信息化穿透力不強，低層次的建設和嘗試不能得到快速的跨越。

1.7 企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性較差

內(nèi)部審計工作需要與企業(yè)的會計部門進行分離，以便保證審計工作的獨立性。但是部分內(nèi)部審計工作隸屬于財務會計部門，使得內(nèi)部審計工作具有一定的依賴性，內(nèi)部審計工作的質(zhì)量受到財務會計部門的影響，財務稽查內(nèi)容是內(nèi)部審計的主要工作，沒有審計自主性，降低了內(nèi)部審計工作質(zhì)量和效果。此外，部分內(nèi)部審計工作雖然與財務部門相互獨立，但是審計工作受到管理層的領導，難以從根本上保證審計工作的獨立性，進而影響內(nèi)部審計制度的執(zhí)行情況。

2 企業(yè)內(nèi)部審計工作的意見和建議

2.1 優(yōu)化項目人員配置，提高審理人員的綜合業(yè)務素質(zhì)

目前，在審理人員專業(yè)資質(zhì)、實踐經(jīng)驗、業(yè)務素質(zhì)、政策水平等方面上對審計項目審理要求都非常高。企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量直接受到審計方法的影響，設立科學合理的審計目標，采取風險導向原則，并根據(jù)審計目標來設定審計程序，不斷完善企業(yè)的管理機制，以便對企業(yè)進行全方位的審計，保證企業(yè)健康運行。企業(yè)要積極調(diào)整審計人員結構，同時，我們應從兩方面來做好審理人員配置工作：一方面，應以專業(yè)資質(zhì)、業(yè)務素養(yǎng)及資質(zhì)為評定際準，合理配置審理人員；另一方面，應配置適當?shù)募媛殞徖砣藛T，審理人員在審計項目審理中應做到親力親為，并對審理工作提出合理性意見。提高審計人員綜合業(yè)務素質(zhì)，完善知識結構，讓工作不流于形式。此外，企業(yè)要加強內(nèi)部審計人員的培訓和教育力度，積極開展內(nèi)部審計培訓活動，并根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的要求來引進內(nèi)部審計人才，提高審計人員的科學技術操作技能，內(nèi)部審計應該突破單純的事后審計的傳統(tǒng)方式，轉(zhuǎn)移到事前、事中審計上來。與時俱進，保證技能的時效性，對內(nèi)部審計加以改進和完善，并謀求全方位、寬領域、多層次、高質(zhì)量的發(fā)展。

2.2 完善審計執(zhí)法手段

企業(yè)不斷探索建立符合企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督模式，增加審計工作透明度。虛心接受員工的監(jiān)督。其一，加強企業(yè)中的項目管理力度，推行審計部門經(jīng)理負責制，全面強化審計工作之前相關內(nèi)容的調(diào)查，加強審計項目的監(jiān)督力度，對審計人員進行專業(yè)的指導，提升審計工作人員的責任觀念 ；其二，開展審計工作要圍繞重點進行，審計報告要突出方向性，對審計工作要有所指，體現(xiàn)企業(yè)中審計項目的重點內(nèi)容，力求內(nèi)容簡明扼要；其三，如果企業(yè)中出現(xiàn)審計工作繁重且工作人員不足的現(xiàn)象，除了要結合其他審計形式之外，還要在領導的批準下擴充審計人員隊伍，或是將其他部門人員進行借調(diào)，全面落實審計工作，保證審計工作的質(zhì)量，在審計的過程中，重點強調(diào)審計制度的重要性，對審計人員的工作進行考核；其四，加強審計人員的專業(yè)素質(zhì)與技術水平?？梢酝ㄟ^加強培訓、審計人員之間進行學習交流等形式提高審計人員的專業(yè)水平。此外，加強對審計人員職業(yè)道德教育，樹立道德觀，強調(diào)法律的重要性，全面貫徹落實依法審計的觀念，以此提高企業(yè)中經(jīng)濟責任審計水平。如果審計人員在進行經(jīng)濟審計的過程中發(fā)現(xiàn)問題，要將責任落實到每個審計人員，并且對相關人員追究責任，對于審計人員業(yè)績較好的，可以對其進行合理的獎勵。

2.3 提高人員計算機應用水平

現(xiàn)階段，企業(yè)掌握計算機技能的一般都是計算機專業(yè)人員，在審計知識掌握上存在著差距，而內(nèi)部審計人員則不具備專業(yè)計算機知識及應用水平低，少數(shù)通過自學獲取計算機技能。提高人員計算機應用水平是有必要的，審計人員的信息化素質(zhì)是提高審計質(zhì)量和審計效率的關鍵?；鶎訉徲嫏C關應采取有效方法，把優(yōu)化審計信息化復合型人才隊伍作為審計信息化建設的首要大事，也是促進兩者早日合二為一，真正適應計算機審計工作的需要。不斷增加機關新生力量，克服當前人員老齡化結構，也是提高機關人員計算機應用水平的一個途徑。

2.4 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計組織結構，保證內(nèi)部審計的獨立性

企業(yè)要重視內(nèi)部審計工作的重要性和必然性，要順應社會經(jīng)濟發(fā)展的要求，根據(jù)企業(yè)自身的實際情況來設置內(nèi)部審計組織結構，提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量。首先，可以設立內(nèi)部審計領導小組，對內(nèi)部審計工作進行統(tǒng)籌安排，也可以根據(jù)企業(yè)具體情況設立內(nèi)部審計委員會，委員會成員可以由其他部門負責人組成，可以采取公開透明的方法開展內(nèi)部審計工作，并要做好內(nèi)部審計的監(jiān)督工作，設置監(jiān)督稽查部門，對審計工作進行動態(tài)和靜態(tài)式的監(jiān)督控制。其次，企業(yè)應該保證內(nèi)部審計工作的獨立性，須將內(nèi)部審計工作與財務部門分離，引進財務、法律、生產(chǎn)等方面的高素質(zhì)專業(yè)人才，設立獨立的內(nèi)部審計部門，必要時可以將部分內(nèi)審工作外包或?qū)で髮＜业膸椭?，提高?nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率，減少其他因素對審計工作的干擾，保證審計的真實性和良好的效率效果。

3 結 論

就現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計工作開展的現(xiàn)狀來說，內(nèi)部審計機構不健全、文化環(huán)境較差以及內(nèi)控體系的不完善都給內(nèi)部審計工作的開展帶來了巨大的阻礙。同時隨著經(jīng)濟社會發(fā)展，審計面臨巨大的問題，急需轉(zhuǎn)型升級。在轉(zhuǎn)型升級的過程中，企業(yè)內(nèi)部落后的審計理念、滿足不了要求的審計人員、審計風險增加、審計質(zhì)量控制力度不夠、審計管理落后、審計成果利用不充分等，面對這一系列問題，企業(yè)內(nèi)部審計人員應該認真研究工作中的問題，采取對企業(yè)內(nèi)部審計具有積極作用的措施，將內(nèi)部審計工作的局限性降到最小，企業(yè)應結合自己的發(fā)展戰(zhàn)略不斷優(yōu)化內(nèi)部審計工作的開展并積極解決在審計活動中出現(xiàn)的問題，從而為企業(yè)的管理經(jīng)營做出正確的決策提供切實的依據(jù)，另外，提高人員計算機應用水平完善審計執(zhí)法手段，保障審計工作、優(yōu)化項目人員配置，提升審理人員的綜合業(yè)務素質(zhì)等方面，提出解決問題的對策。

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