況蓉

[摘要]在目前行政管理體制改革持續(xù)深入的背景下，構(gòu)建一套完善的內(nèi)部控制制度，對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)非常重要。盡管隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控割規(guī)范》的出臺(tái)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制取得了長(zhǎng)足進(jìn)步，但是整體來(lái)看，這些單位的內(nèi)部控制制度依然不完善，從而帶來(lái)了一系列的負(fù)面問(wèn)題。文章對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度完善的重要意義分別從資產(chǎn)管理、違法違紀(jì)以及會(huì)計(jì)資料三個(gè)維度進(jìn)行了探討分析，然后系統(tǒng)闡述了當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度中存在的具體問(wèn)題，結(jié)合我國(guó)行政事業(yè)單位的實(shí)際情況，探討了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度完善的具體策略。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；制度完善

[DOI]1013939/jcnkizgsc201537112

內(nèi)部控制制度是組織建立起來(lái)的用于確保資產(chǎn)安全、信息可靠、活動(dòng)可控的一系列的制度綜合。實(shí)踐證明，良好的內(nèi)部控制制度對(duì)于組織的健康發(fā)展具有不可替代的重要作用，這是眾多組織紛紛建立內(nèi)部控制制度的重要?jiǎng)右?。我?guó)2012年印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并要求2014年1月1日在全國(guó)行政事業(yè)單位執(zhí)行，這標(biāo)志著我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制步入了一個(gè)新的階段。由于行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面才剛剛起步，因此很多單位內(nèi)部控制制度并不是很完善，這導(dǎo)致了單位的內(nèi)部控制效果不盡如人意。在這種情況下，需要行政事業(yè)單位根據(jù)內(nèi)部控制的需要，審視診斷內(nèi)部控制制度，進(jìn)行相關(guān)制度的完善以及調(diào)整，確保內(nèi)部控制規(guī)范性有效開(kāi)展，推動(dòng)行政事業(yè)單位管理水平持續(xù)提升。

1完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的意義

內(nèi)部控制產(chǎn)生于企業(yè)管理領(lǐng)域，隨后被引入了公共管理領(lǐng)域，內(nèi)部控制制度的完善對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)具有重要的意義，集中體現(xiàn)在資產(chǎn)管理規(guī)范、違法違紀(jì)遏制以及會(huì)計(jì)資料準(zhǔn)確等幾個(gè)方面，具體闡述如下。

11提升資產(chǎn)管理規(guī)范性

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的完善對(duì)于資產(chǎn)管理規(guī)范性提升具有重要的作用，目前行政事業(yè)單位的資產(chǎn)規(guī)模越來(lái)越大，資產(chǎn)管理的難度與日俱增，現(xiàn)有的資產(chǎn)管理規(guī)范性較差，從而導(dǎo)致了事業(yè)單位的資產(chǎn)安全性受到了很大的影響，各種資產(chǎn)流失問(wèn)題屢見(jiàn)不鮮。通過(guò)內(nèi)部控制制度的完善，可以確保資產(chǎn)管理更加符合相關(guān)要求，使得資產(chǎn)管理規(guī)范性持續(xù)提升，繼而減少各種資產(chǎn)流失的情況。

12減少違法違紀(jì)風(fēng)險(xiǎn)性

在國(guó)家反腐倡廉力度越來(lái)越大的情況下，通過(guò)內(nèi)部控制制度的完善可以有效地鏟除以及擠壓行政事業(yè)單位各種違法違紀(jì)行為生存空間。眾所周知，這些年行政事業(yè)單位已經(jīng)成為違法違紀(jì)活動(dòng)的重災(zāi)區(qū)，之所以出現(xiàn)這種情況，很大原因就是因?yàn)檫@些單位沒(méi)有完善的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)利用手中掌握的權(quán)力，做出違法違紀(jì)行為。通過(guò)內(nèi)部控制制度的完善，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)行為，約束領(lǐng)導(dǎo)者的權(quán)力，形成一個(gè)不能違法的良好控制機(jī)制。

13改善會(huì)計(jì)資料準(zhǔn)確性

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的完善可以有效地改善會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不完善、虛假等是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的突出問(wèn)題，內(nèi)部控制從內(nèi)容層面來(lái)看，可以劃分為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制以及管理內(nèi)部控制，其中會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容就是確保各種財(cái)務(wù)信息的客觀準(zhǔn)確，因此借助于內(nèi)部控制制度，可以讓行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)資料與實(shí)際發(fā)生相符。

2行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題

內(nèi)部控制包括內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督管理、控制活動(dòng)以及信息溝通五個(gè)基本要素，本文圍繞著五個(gè)要素來(lái)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的典型性問(wèn)題進(jìn)行具體分析，希望能夠全面把握行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的不足。

21內(nèi)部控制環(huán)境差

內(nèi)部控制環(huán)境主要包括行政事業(yè)單位的組織架構(gòu)、人力資源、文化氛圍、授權(quán)模式等，內(nèi)部控制環(huán)境是否良好將會(huì)直接左右內(nèi)部控制效果。目前行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制環(huán)境方面不是很理想，行政事業(yè)單位的人力資源管理制度、文化制度、授權(quán)制度要么缺失，要么不健全、不完善，這些問(wèn)題的存在導(dǎo)致了內(nèi)部控制實(shí)施效果的下降。

22風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估效度低

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵一環(huán)，其主要工作就是對(duì)于各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別以及評(píng)價(jià)，這種識(shí)別以及評(píng)價(jià)將會(huì)直接界定下一步的活動(dòng)。目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度方面，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度不是很理想，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法也好、流程也好，基本上都沒(méi)有相應(yīng)的制度規(guī)定，從而造成了內(nèi)部控制制度的不完善。

23監(jiān)督管理不到位

監(jiān)督管理是對(duì)內(nèi)部控制本身進(jìn)行評(píng)價(jià)，只有通過(guò)不斷的評(píng)價(jià)，才能夠幫助行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制的改善。目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中，監(jiān)督管理不到位，沒(méi)有制度規(guī)定跟進(jìn)監(jiān)督管理，這導(dǎo)致內(nèi)部控制實(shí)施效果難以準(zhǔn)確把握，從而影響到了內(nèi)部控制的作用發(fā)揮。

24內(nèi)控活動(dòng)不規(guī)范

內(nèi)部控制活動(dòng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這一環(huán)節(jié)之后，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果來(lái)進(jìn)行各項(xiàng)管理活動(dòng)調(diào)整、糾偏，有效控制風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)成內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。行政事業(yè)單位存在內(nèi)部控制活動(dòng)不夠規(guī)范的情況，內(nèi)部控制制度方面沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的制度來(lái)指導(dǎo)內(nèi)部控制活動(dòng)應(yīng)該如何去做，這在一定程度上放大了內(nèi)控的粗放性。

25溝通制度不健全

溝通主要涉及內(nèi)部控制各種信息資料的搜集、交流、共享等，對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，溝通制度是內(nèi)部控制的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，溝通是否通暢會(huì)給內(nèi)部控制帶來(lái)很大的影響。在內(nèi)部控制溝通制度方面，行政事業(yè)單位往往容易忽視，結(jié)果造成了溝通不暢，影響到了內(nèi)部控制的有效推進(jìn)。

3行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的完善策略

針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度方面存在的具體問(wèn)題，結(jié)合內(nèi)部控制的要點(diǎn)以及難點(diǎn)，本文認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控制制度的完善。

31改善內(nèi)部控制環(huán)境

行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制環(huán)境方面需要著力進(jìn)行改善，力爭(zhēng)為內(nèi)部控制的開(kāi)展提供一個(gè)更加良好的環(huán)境，具體來(lái)說(shuō)就是要根據(jù)內(nèi)部控制的需要，在人力資源、企業(yè)文化、組織機(jī)構(gòu)等方面進(jìn)行完善設(shè)計(jì)，為內(nèi)部控制提供良好的人力資源支撐、企業(yè)文化以及組織機(jī)構(gòu)保障。

32完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，行政事業(yè)單位需要規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)的開(kāi)展，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法等進(jìn)行明確規(guī)定，力求能夠最真實(shí)的把握好經(jīng)營(yíng)管理中存在的各種具體風(fēng)險(xiǎn)，從而明確下一步內(nèi)部控制的重點(diǎn)所在。

33加強(qiáng)監(jiān)督管理

在監(jiān)管管理方面，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不能夠封閉以及孤立，而是要做到不斷調(diào)整，行政事業(yè)單位要建立內(nèi)部控制診斷體系，對(duì)于現(xiàn)有的內(nèi)部控制進(jìn)行全面的診斷分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的問(wèn)題所在，制訂改進(jìn)方案，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的不斷完善。

34規(guī)范內(nèi)控活動(dòng)

內(nèi)部控制活動(dòng)的規(guī)范方面，要依據(jù)評(píng)估出來(lái)的具體風(fēng)險(xiǎn)，利用分散、轉(zhuǎn)移等手段進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的控制，在內(nèi)部控制活動(dòng)的具體實(shí)施中，需要注意內(nèi)部控制活動(dòng)的要點(diǎn)，既要根據(jù)內(nèi)部控制的要求，制定資產(chǎn)保全制度、完善獎(jiǎng)懲制度等，確保內(nèi)部控制活動(dòng)與內(nèi)部控制目的之間保持一致性。

35完善溝通制度

在內(nèi)部控制溝通制度方面，行政事業(yè)單位需要建立通暢的溝通渠道，制定良好的溝通形式，定期就內(nèi)部控制進(jìn)行全面的溝通，讓各種內(nèi)部控制信息在內(nèi)部控制中做到順暢流動(dòng)、共享，為內(nèi)部控制的開(kāi)展提供翔實(shí)的資料。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制度的完善任重而道遠(yuǎn)，需要行政事業(yè)單位積極借鑒分析企業(yè)在內(nèi)部控制制度完善方面的經(jīng)驗(yàn)，提升內(nèi)部控制制度的完善性，從而為內(nèi)部控制的實(shí)施提供良好的制度保障。

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