金艷

[摘 要]新醫(yī)改的實施對醫(yī)院財務(wù)管理和經(jīng)濟活動的內(nèi)容和形式都具有很大的影響，對醫(yī)院內(nèi)部控制也提出更高的要求。公立醫(yī)院經(jīng)濟活動從內(nèi)容到形式上發(fā)生了較大變化，財務(wù)風險和經(jīng)營風險也日益加大，傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制制度已遠遠不能適應(yīng)醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)管理的需要。醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善對保證醫(yī)院經(jīng)營管理的合法合規(guī)，財務(wù)報告的真實透明，促進醫(yī)院的醫(yī)療水平和醫(yī)療質(zhì)量的提高，更好地為老百姓提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)具有重要的價值。

[關(guān)鍵詞]醫(yī)改；醫(yī)院；內(nèi)部控制；制度；完善

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.39.075

1 醫(yī)院內(nèi)部控制的目標

在新形勢下建立一套科學(xué)、規(guī)范、健全的醫(yī)院內(nèi)部控制制度，促使醫(yī)院走質(zhì)量效益型內(nèi)涵發(fā)展的道路，形成“優(yōu)質(zhì)、高效、低耗”的經(jīng)營管理機制，也是公立醫(yī)院內(nèi)部控制的充分體現(xiàn)。具體體現(xiàn)在：

（1）內(nèi)部控制是醫(yī)院實行內(nèi)部管理的核心，不但可以有效地提升醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展能力，還有助于在經(jīng)營發(fā)展中有效地遵循國家的相關(guān)法律法規(guī)。

（2）醫(yī)院內(nèi)部控制的建立和實施，必須實現(xiàn)對醫(yī)院資產(chǎn)的安全性和完整性進行保護，并確保其有效利用。

（3）醫(yī)院內(nèi)部控制的建立和實施能夠確保會計信息及其他有關(guān)管理信息的可靠性、安全性以及時效性。

（4）醫(yī)院內(nèi)部控制的建立和實施能夠確保醫(yī)院的各項管理制度都符合國家的各項法律法規(guī)，最大化地減少成本費用，消除一切不必要的開支。

（5）醫(yī)院內(nèi)部控制的建立和實施，對關(guān)鍵風險點進行提前預(yù)防和控制，一旦出現(xiàn)問題，迅速制訂解決方案，及時、準確地解決問題；確保醫(yī)院各項事務(wù)有序進行的目的。

2 公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理機制

公立醫(yī)院內(nèi)部控制通過建立自我約束機制，促進醫(yī)院在實現(xiàn)自我完善和自我發(fā)展的同時，促進醫(yī)院貫徹執(zhí)行國家的各項法律制度、政策、法規(guī)，維護公立醫(yī)院財產(chǎn)的安全完整和有效使用。目前，多數(shù)公立醫(yī)院都按照有關(guān)規(guī)定成立了內(nèi)部控制管理機構(gòu)，醫(yī)院內(nèi)部控制活動是醫(yī)院根據(jù)風險應(yīng)對策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)，是實施醫(yī)院內(nèi)部控制的具體方式。常見的內(nèi)部控制方式有：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。應(yīng)結(jié)合風險應(yīng)對策略，綜合運用控制措施，對各種業(yè)務(wù)和事項實施有效控制。

3 完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建設(shè)

醫(yī)院內(nèi)部控制主要有預(yù)算管理控制、收支控制、采購控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項目控制、會計控制、合同控制。醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建設(shè)，必須要對以上醫(yī)院涉及的各項經(jīng)營活動的程序規(guī)范化進行明確規(guī)定，針對關(guān)鍵控制點進行控制，并實現(xiàn)各點之間的相互牽制，建立一定的補救措施，以對所出現(xiàn)的意外情況進行補救。所以關(guān)于醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建設(shè)，應(yīng)該注意以下幾方面：

（1）預(yù)算管理的控制。醫(yī)院應(yīng)當建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評價等預(yù)算內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限，確保預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評價等不相容崗位相互分離。醫(yī)院應(yīng)進行預(yù)算的分析與考核控制，要建立預(yù)算執(zhí)行分析制度，應(yīng)定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，全面掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，將預(yù)算執(zhí)行考核結(jié)果作為績效考評的主要內(nèi)容。

（2）對于收入與支出的有效控制。醫(yī)療收入具有貨幣資金流量大、數(shù)額多、發(fā)生次數(shù)頻繁、經(jīng)辦人員多、內(nèi)容復(fù)雜和管理難度較大等特點。建立健全醫(yī)療機構(gòu)收入內(nèi)部控制制度，加強醫(yī)院收入內(nèi)部控制，可以促使醫(yī)療機構(gòu)積極合理組織收入，保證收入的合法性、合規(guī)性，確保各項收入全面納入單位預(yù)算，實行統(tǒng)一核算與管理。醫(yī)院應(yīng)建立崗位制約機制，明確不相容職務(wù)的相互分離；醫(yī)院應(yīng)建立崗位責任制，明確收入崗位的職責、權(quán)限；醫(yī)院應(yīng)建立健全收入、價格、醫(yī)療預(yù)收款、票據(jù)、退費管理制度，確保收入的合法合規(guī)。

醫(yī)院的支出控制是指為了保證支出業(yè)務(wù)活動的規(guī)范有序進行，提高利用效率，保護資產(chǎn)的安全、完整、防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，確保醫(yī)療機構(gòu)支出控制目標的實現(xiàn)，而對支出的各個工作崗位在授權(quán)批準、分工負責的前提下，采用一系列具有控制職能的方法、措施和程序。醫(yī)院支出控制應(yīng)包括：崗位控制、授權(quán)批準控制、支出預(yù)算控制、支出審核控制、支出分析控制、成本核算控制。

（3）對貨幣資金控制制度的完善。醫(yī)院對于和資金有關(guān)的業(yè)務(wù)，應(yīng)該建立嚴格的授權(quán)批準制度，例如貨幣資金的保管和收支，醫(yī)院現(xiàn)金出納崗位與醫(yī)院收入、支出登記崗位及會計檔案保管崗位的分離。醫(yī)院貨幣資金控制的主要方法有：人員配備與輪崗控制、限制接觸控制、不相容職務(wù)分離控制、回避制度控制、授權(quán)批準控制、支付審批程序控制、重大支出事項報批及責任追究控制、財產(chǎn)保全控制。

（4）采購和付款制度的完善。醫(yī)院的相關(guān)采購業(yè)務(wù)具有一定的特殊性，為了能夠進行有效控制，就要實行以下制度：建立采購預(yù)算的編制與審核、確定采購的組織方式、合同簽訂與備案、組織驗收、采購合同支付、采購的監(jiān)督檢查與法律責任。對于一些在預(yù)算外的，但是病人急需用的采購工作，要有一個明確的處理規(guī)范和授權(quán)采購制度；對于一些技術(shù)性比較強的重要醫(yī)療機構(gòu)的采購，一定要有專家進行可行性論證，還要有集體決策制度；對其驗收制度進行完善，并實行驗收和入庫的責任追究制度；對于合同定金和預(yù)付款需要建立授權(quán)批準制度，對于采購物資的發(fā)票、驗收單以及入庫單等都要有相應(yīng)的明確規(guī)定。

（5）應(yīng)建立健全資產(chǎn)控制制度。醫(yī)院資產(chǎn)控制是指醫(yī)院為提高資產(chǎn)管理效率，保證會計核算真實可靠，防范資產(chǎn)流失，促進法律法規(guī)有限遵循，實現(xiàn)對資產(chǎn)管理目標而制定和實施一系列內(nèi)部控制方法、措施和程序。

4 建立和完善醫(yī)院內(nèi)控制度的主要措施

4.1 強化意識

強化管理層內(nèi)控意識，培養(yǎng)和引進高素質(zhì)的內(nèi)控管理人才。內(nèi)部控制是一個涉及經(jīng)濟活動全方位的控制，是一整套相互監(jiān)督、制約、聯(lián)系的控制方法。強化醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控意識，注重培養(yǎng)高素質(zhì)的管理人才，必要時引進一些專業(yè)內(nèi)控管理人才，為做好醫(yī)院的內(nèi)控建設(shè)提供人才保障。公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)必須充分認識到醫(yī)院內(nèi)部控制的重要性，牢固樹立風險意識，增強醫(yī)院抗風險的能力，并大力宣傳，以身作則，把各部門與全院職工的積極性調(diào)動起來，讓全院職工都知道加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，實行內(nèi)部控制制度給醫(yī)院帶來的好處，做到自覺自愿遵守，真正把醫(yī)院的內(nèi)部控制制度貫徹落實，以促進醫(yī)院的健康、有序發(fā)展。

4.2 建立完善的管理體系

合理配置組織機構(gòu)，配置權(quán)力和職責，醫(yī)院要全面系統(tǒng)地分析，梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，從內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的角度出發(fā)，實行執(zhí)行機構(gòu)與監(jiān)督機構(gòu)相互分離，相互制衡的管理機制。進行必要的崗位分工，規(guī)定對哪些不相容的崗位和職務(wù)之間要相互分離，相互制約和監(jiān)督，防止腐敗，形成有效的制衡機制。建立業(yè)務(wù)的常規(guī)性授權(quán)和例外業(yè)務(wù)的特別授權(quán)體系，明確授權(quán)的范圍，授權(quán)審批層次，授權(quán)審批程序和責任，形成責任明確，有權(quán)有責的管理體系。醫(yī)院對于重大業(yè)務(wù)和事項，應(yīng)當實行集體決策或者聯(lián)簽制度，對大型的基建項目、設(shè)備、藥品耗材的采購等要按政策規(guī)定統(tǒng)一招標，實行陽光采購。任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。

4.3 建立健全全面預(yù)算控制管理機制

隨著新醫(yī)改的穩(wěn)步推進，大量政府項目資金的投入和對醫(yī)院補償機制的改革，公立醫(yī)院必須加快改革的步伐以適應(yīng)新形勢下醫(yī)改的需要，全面建立預(yù)算控制，并實行總會計師制度。醫(yī)院全面預(yù)算管理是指醫(yī)院利用預(yù)算對組織內(nèi)部各部門、各科室的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)各種經(jīng)濟活動，完成既定的戰(zhàn)略目標。推行全面科學(xué)化、精細化的部門預(yù)算控制制度，提升醫(yī)院的核心競爭力。

5 結(jié) 論

在醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的進程中，醫(yī)院想要不斷提高醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益，為廣大人民提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，促進醫(yī)院健康持續(xù)的發(fā)展，必須不斷建設(shè)和完善內(nèi)部控制制度，不斷提高財務(wù)管理水平，保證報告以及相關(guān)信息的真實透明，這樣才能保證新醫(yī)改形勢下醫(yī)院財務(wù)管理達到最終目標，促進醫(yī)院健康持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻：

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