廖志武　汪青松

[摘 要]稅務(wù)法律涉及的內(nèi)容非常廣泛，復(fù)雜程度較高，且變化快，稅務(wù)工作人員必須對(duì)相關(guān)法律法規(guī)有明確了解，提高專業(yè)化程度，提升自身的綜合素養(yǎng)。稅務(wù)工作管理領(lǐng)域極易發(fā)生行政爭(zhēng)議，行政爭(zhēng)議的化解難度非常大，必須要充分利用糾紛解決機(jī)制，以維護(hù)納稅人權(quán)益。行政調(diào)解因具備良好的靈活性，在法律實(shí)踐邊緣發(fā)展迅速。

[關(guān)鍵詞]行政調(diào)解；稅務(wù)行政爭(zhēng)議；法律問(wèn)題

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.39.052

稅收制度的實(shí)施為我國(guó)財(cái)政收入的增長(zhǎng)做出了重大貢獻(xiàn)，對(duì)于稅款征收工作而言，其對(duì)便捷性、效率性的要求非常高，若稅款無(wú)法及時(shí)征收，則會(huì)對(duì)公共服務(wù)工作產(chǎn)生一定影響，主要原因在于財(cái)政資金短缺而無(wú)法開(kāi)展公共服務(wù)。由于我國(guó)征稅程序較為復(fù)雜、納稅人對(duì)稅法的遵從度欠缺等原因，使得征納雙方經(jīng)常發(fā)生稅務(wù)爭(zhēng)議，主要體現(xiàn)在稅款核定、稅款征收、稅款查補(bǔ)等環(huán)節(jié)。在稅務(wù)爭(zhēng)訟程序結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常擁有糾錯(cuò)機(jī)會(huì)，訴訟并非必用的手段。解決爭(zhēng)議需具有較高的法律知識(shí)和專業(yè)知識(shí)，稅務(wù)工作人員必須經(jīng)受專業(yè)訓(xùn)練，才能夠確保裁決結(jié)論的公正性。一般情況下，當(dāng)發(fā)生納稅爭(zhēng)議后，當(dāng)事人不可直接起訴，需將行政復(fù)議程序前置，不過(guò)在復(fù)議的同時(shí)，納稅人會(huì)對(duì)復(fù)議機(jī)關(guān)的公正性有所質(zhì)疑。為了將稅務(wù)行政爭(zhēng)議問(wèn)題盡早解決，就必須實(shí)現(xiàn)行政調(diào)解制度的規(guī)范化。

1 行政調(diào)解在稅務(wù)行政爭(zhēng)議化解中的法律問(wèn)題分析

1.1 行政調(diào)解原則

行政調(diào)解的主要作用在于解決行政糾紛問(wèn)題，將矛盾化解，相對(duì)人必須保證事實(shí)證據(jù)的可靠性與真實(shí)性。法人、公民與行政機(jī)關(guān)、部門通過(guò)協(xié)商之后，若達(dá)成一致，便可簽署合同，合同要在雙方知情的情況下簽署，這就是行政合同。雙方的關(guān)系為行政合同關(guān)系，遵循協(xié)商、自愿的原則，因此調(diào)解書(shū)實(shí)際上是一種承諾，相對(duì)人與行政機(jī)關(guān)之間要遵守承諾，該承諾通過(guò)了協(xié)調(diào)者的認(rèn)可，就具備法律效應(yīng)，執(zhí)行力強(qiáng)。

1.2 行政調(diào)解的法律程序

行政調(diào)解實(shí)際上是解決矛盾、糾紛的一種有效機(jī)制，如果行政機(jī)關(guān)并未遵守承諾，不愿履行協(xié)議，則可能誘發(fā)新的糾紛。當(dāng)雙方自愿簽署協(xié)議后，在約定期限未達(dá)到時(shí)，均需遵循協(xié)議。若出現(xiàn)了違法行為，則將違法之日視為產(chǎn)生新?tīng)?zhēng)議的日子，從該天起，在6個(gè)月內(nèi)可提起訴訟，2個(gè)月內(nèi)可申請(qǐng)復(fù)議。司法機(jī)關(guān)或者復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)訴訟、復(fù)議進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，如果有效，就需以調(diào)解協(xié)議內(nèi)容為依據(jù)，做出公正的判決。

1.3 行政調(diào)解的法律效力

行政調(diào)解過(guò)程要遵守信賴原則，并對(duì)該原則進(jìn)行保護(hù)，不過(guò)行政合同是否具備法律效力，要從多個(gè)方面決定。首先要明確調(diào)解雙方表達(dá)是否真實(shí)，然后評(píng)估協(xié)議內(nèi)容，了解內(nèi)容是否符合法律規(guī)定，要合理使用處分行政權(quán)力，不可超越職權(quán)范圍。在調(diào)解過(guò)程中，公共利益、國(guó)家利益不能夠受到損害，第三方利益要得到有效保護(hù)。

1.4 行政調(diào)解的法律救濟(jì)

行政調(diào)解由國(guó)家行政機(jī)關(guān)主持，當(dāng)事人提前終止調(diào)解和經(jīng)調(diào)解未能達(dá)成協(xié)議的，可以就原糾紛直接向人民法院提起訴訟。達(dá)成調(diào)解協(xié)議不履行的，對(duì)方當(dāng)事人可以就調(diào)解協(xié)議向人民法院起訴，要求對(duì)方履行調(diào)解協(xié)議。當(dāng)事人就原糾紛向人民法院起訴的，對(duì)方當(dāng)事人可以就調(diào)解協(xié)議進(jìn)行抗辯。

1.5 行政調(diào)解適用條件

在適用條件上，稅務(wù)行政復(fù)議調(diào)解只針對(duì)違法或者不當(dāng)?shù)木唧w行政行為，至于合法的行政行為，復(fù)議機(jī)關(guān)只能決定維持。在被復(fù)議具體行政行為合法的情況下，支持申請(qǐng)人明顯不合理的訴求，或者縱容被申請(qǐng)人不當(dāng)行使處分權(quán)，都有可能危害國(guó)家稅收利益，損害稅法權(quán)威，破壞稅收法治秩序。

稅務(wù)復(fù)議調(diào)解是當(dāng)事人雙方相互妥協(xié)、退讓的結(jié)果，稅務(wù)行政糾紛與一般民事糾紛不同，公權(quán)不可隨意使用，稅務(wù)行為也有其自身適用條件?！抖悇?wù)行政復(fù)議規(guī)則》中提到，復(fù)議申請(qǐng)人可參與稅務(wù)行政復(fù)議調(diào)解，調(diào)解內(nèi)容包括所得稅率、核定稅額、行政處罰、行政獎(jiǎng)勵(lì)、行政賠償?shù)燃m紛。復(fù)議調(diào)解主要針對(duì)不合理、違法的行政行為進(jìn)行調(diào)解，不接受不合理訴求，否則會(huì)導(dǎo)致稅法權(quán)威受到損害，將稅收法律制度破壞。

2 稅務(wù)系統(tǒng)行政調(diào)解制度的完善方法

2.1 建立專業(yè)的稅務(wù)行政調(diào)解工作隊(duì)伍

行政調(diào)解制度的干預(yù)方式均具備雙方對(duì)自身利益進(jìn)行維護(hù)的性質(zhì)，在維護(hù)利益的過(guò)程中，需要冷靜分析相關(guān)形勢(shì)，還要具備良好的談判能力。談判人員必須對(duì)法律法規(guī)有明顯了解，能夠及時(shí)收集信息。在調(diào)解期間，談判人員要對(duì)使用的信息進(jìn)行冷靜分析，并給予整理，明確其利益底線，對(duì)法律法規(guī)可以靈活應(yīng)用，將行政爭(zhēng)議迅速、及時(shí)化解。稅務(wù)部門要建立專業(yè)的隊(duì)伍，在該團(tuán)隊(duì)中，所有人員需具備良好的心理學(xué)分析、審計(jì)、會(huì)計(jì)等各方面的能力，提高談判質(zhì)量。

2.2 建立監(jiān)督機(jī)制

行政訴訟、行政復(fù)議二者之間存在一定差異，調(diào)解制度并非評(píng)判爭(zhēng)議事實(shí)是非，其主要目的在于將爭(zhēng)議化解。在復(fù)議程序中，行政調(diào)解要對(duì)爭(zhēng)議事實(shí)進(jìn)行考察，評(píng)判爭(zhēng)議事實(shí)的真實(shí)性，與行政訴訟裁決、行政復(fù)議決定相比較，事實(shí)評(píng)判功能明顯弱化。雖然行政調(diào)解在稅務(wù)行政爭(zhēng)議化解中可以發(fā)揮有效作用與功能，但是如果缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，調(diào)解方法則不能取得理想的調(diào)解效果。為此，必須建立完善的監(jiān)督機(jī)制，及時(shí)監(jiān)督、審查行政調(diào)解過(guò)程，明確調(diào)解制度的實(shí)施情況，確保稅務(wù)執(zhí)法工作的順利進(jìn)行，提高執(zhí)法的可靠性，防止職務(wù)犯罪現(xiàn)象的發(fā)生。

2.3 指導(dǎo)行政調(diào)解的實(shí)施過(guò)程

稅務(wù)工作內(nèi)容比較復(fù)雜，涉及很多學(xué)科的知識(shí)，且稅務(wù)工作人員必須懂法，對(duì)專業(yè)知識(shí)有著較高的要求，就基層單位而言，要想建立理想的談判隊(duì)伍，難度非常大。為此，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須強(qiáng)化行政調(diào)解工作的全程指導(dǎo)，要求從事稅務(wù)調(diào)解的工作人員在法律法規(guī)有所規(guī)定的前提下，運(yùn)用豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和科學(xué)的調(diào)解程序，對(duì)自己職權(quán)管理范圍內(nèi)的爭(zhēng)議和糾紛進(jìn)行調(diào)解，及時(shí)化解矛盾。職能稅務(wù)部門也可以根據(jù)相關(guān)的工具書(shū)作為指導(dǎo)，完成稅務(wù)行政爭(zhēng)議的調(diào)解工作，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)工作流程的規(guī)范化，減少行政爭(zhēng)議的發(fā)生?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極參與到與行政調(diào)解相關(guān)的培訓(xùn)活動(dòng)中，提高化解矛盾的整體能力。據(jù)此，與其他調(diào)解相比，應(yīng)當(dāng)說(shuō)運(yùn)用行政調(diào)解解決稅務(wù)糾紛更具有專業(yè)性。

3 行政調(diào)解的作用

行政調(diào)解的專業(yè)性較強(qiáng)。目前，我國(guó)社會(huì)分工精細(xì)化程度越來(lái)越高，行政管理工作的專業(yè)化程度也得到很大提升，行政調(diào)解方面的工作人員對(duì)法律知識(shí)非常熟悉，他們擁有專業(yè)的法律知識(shí)與談判能力，通常能夠及時(shí)將行政糾紛解決。但在糾紛解決的具體過(guò)程中，有時(shí)也可能會(huì)出現(xiàn)不合情理的現(xiàn)象，加上法律也有一定的局限性，具體個(gè)案并不能夠被法律概全，處理結(jié)果與情感理念、道德觀念會(huì)存在不一致的情況，如果不具備較強(qiáng)的權(quán)利意識(shí)、危機(jī)意識(shí)，一旦稅務(wù)糾紛得不到及時(shí)解決而轉(zhuǎn)變?yōu)樾姓V訟，稅務(wù)部門則會(huì)增加敗訴風(fēng)險(xiǎn)。而行政調(diào)解因其具有主持調(diào)解的主體上的特定性、調(diào)解方式上的非強(qiáng)制性、調(diào)解形式上的準(zhǔn)司法性以及調(diào)解協(xié)議效力上的非拘束性等特點(diǎn)，從而決定這種調(diào)解手段靈活性較強(qiáng)，能夠根據(jù)相關(guān)的行政規(guī)章制度、法律法規(guī)將糾紛解決，且會(huì)考慮到個(gè)人情理、道德觀念的要求，糾紛處理結(jié)果也符合法律要求，將程序公正、實(shí)體公正兩者統(tǒng)一起來(lái)，使稅務(wù)行政爭(zhēng)議完美化解。

4 結(jié) 論

行政調(diào)解在稅務(wù)行政爭(zhēng)議化解過(guò)程中具有重要作用，可以及時(shí)緩解爭(zhēng)議，實(shí)現(xiàn)稅收工作過(guò)程的規(guī)范化。本文主要分析了行政調(diào)解在稅務(wù)行政爭(zhēng)議處理中相關(guān)的法律問(wèn)題，有利于為日后提高稅務(wù)行政爭(zhēng)議的處理能力提供依據(jù)。

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