畢秀玲 楊舒怡

【摘 要】 目前，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變和競(jìng)爭(zhēng)的激烈使企業(yè)面臨著多樣的風(fēng)險(xiǎn)，組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求和期望不斷提高，由此促使內(nèi)部審計(jì)在諸多方面發(fā)生了改變，內(nèi)部審計(jì)邁入了增值型內(nèi)部審計(jì)的時(shí)代，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范、行業(yè)協(xié)會(huì)和高層管理者對(duì)此提出了明確的要求。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，整體上內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有大幅度提升，但與不斷拓展的內(nèi)部審計(jì)職責(zé)范圍相比，仍然存在著明顯的差距。拓展專業(yè)知識(shí)和產(chǎn)業(yè)知識(shí)、有效運(yùn)用先進(jìn)審計(jì)手段、提高審計(jì)溝通的技能、加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的理解、有效運(yùn)用批判性思維，是提升我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的有效途徑。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì); 價(jià)值增值; 人員素質(zhì)

中圖分類號(hào)：F239.45 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ?文章編號(hào)：1004-5937（2015）05-0119-03

一、增值型內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

組織經(jīng)營(yíng)環(huán)境的持續(xù)改變，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的不斷增大，使組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求和期望不斷提高，由此促使內(nèi)部審計(jì)諸多方面發(fā)生了改變。

第一，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容由聚焦于財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榫劢褂趦?nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)控制失效導(dǎo)致了2008年的金融危機(jī)，隨之組織提高了風(fēng)險(xiǎn)控制的級(jí)別，改變了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和管理方式，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用受到普遍重視。為了保證遵循法律法規(guī)，提高經(jīng)營(yíng)效率效果，維護(hù)資產(chǎn)安全完整，促進(jìn)報(bào)告信息真實(shí)可靠，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，組織需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用不斷得到強(qiáng)化。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重視促使內(nèi)部審計(jì)模式發(fā)生變化。普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所指出該種演變過(guò)程的基本路徑為：20世紀(jì)的內(nèi)部審計(jì)模式為基于滾動(dòng)和固定審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)部控制確認(rèn);目前通行的內(nèi)部審計(jì)模式為依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制定審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)部控制確認(rèn);未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式為在內(nèi)部控制確認(rèn)的同時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理有效性進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)價(jià)。

第二，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象由管理層轉(zhuǎn)變?yōu)榻M織，內(nèi)部審計(jì)的角色、責(zé)任及功能發(fā)生了變化，如董事會(huì)期望內(nèi)部審計(jì)對(duì)無(wú)意外風(fēng)險(xiǎn)提供合理保證;管理層期望內(nèi)部審計(jì)作為管理工具提供績(jī)效方面的服務(wù);作業(yè)管理層期望內(nèi)部審計(jì)幫助實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制和確認(rèn)。

第三，內(nèi)部審計(jì)的職能由確認(rèn)轉(zhuǎn)變?yōu)榇_認(rèn)與咨詢并重，內(nèi)部審計(jì)不僅開展財(cái)務(wù)審計(jì)、遵循性審計(jì)甚至績(jī)效審計(jì)、舞弊檢查，還為客戶提供以意見和建議為立足點(diǎn)的顧問(wèn)及其相關(guān)的客戶服務(wù)活動(dòng)。

第四，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)由衡量評(píng)價(jià)其他控制的有效性轉(zhuǎn)變到促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，而內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的方式不僅包括內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的直接價(jià)值（如發(fā)現(xiàn)被貪污的貨款、物資庫(kù)存積壓），也包括內(nèi)部審計(jì)增加的隱性價(jià)值（如充當(dāng)參謀顧問(wèn)、產(chǎn)生威懾作用），還包括內(nèi)部審計(jì)提高自身效率所創(chuàng)造的價(jià)值（如改善審計(jì)結(jié)構(gòu)、更新審計(jì)技術(shù)、調(diào)整審計(jì)戰(zhàn)略）。

上述諸多變化從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的歷次定義中可見一斑，最新的內(nèi)部審計(jì)定義則集中反映了這種變化的結(jié)果：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和治理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、增加價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng)。

二、增值型內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的要求

由上述可見，內(nèi)部審計(jì)已進(jìn)入了以價(jià)值增值為目標(biāo)的時(shí)代。增值型內(nèi)部審計(jì)使內(nèi)部審計(jì)權(quán)力、責(zé)任發(fā)生了改變，內(nèi)部審計(jì)人員從“看門狗”變?yōu)榻M織的顧問(wèn)、協(xié)調(diào)者、培訓(xùn)師和護(hù)航者，需要內(nèi)部審計(jì)人員有更高的素質(zhì)來(lái)應(yīng)對(duì)。內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范、行業(yè)協(xié)會(huì)和高層管理者對(duì)此提出了明確的要求。

《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》要求內(nèi)部審計(jì)人員保持足夠的專業(yè)勝任能力，即內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)僅從事其具有專業(yè)知識(shí)、技能及經(jīng)驗(yàn)的服務(wù);依照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù);持續(xù)改善其專業(yè)能力及服務(wù)的效果與質(zhì)量?！秶?guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)1210——專業(yè)能力》要求內(nèi)部審計(jì)人員具備履行其職責(zé)所必需的知識(shí)、技能和其他能力。

IIA于2013年發(fā)布的全球內(nèi)部審計(jì)能力框架（Global Internal Audit Competency Framework）規(guī)定了不同層級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備的十大核心能力：倡導(dǎo)及應(yīng)用職業(yè)道德;發(fā)展及管理內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);應(yīng)用國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)架構(gòu)（IPPF）;充分了解治理、風(fēng)險(xiǎn)及控制并應(yīng)用于組織;維持對(duì)于商業(yè)環(huán)境、產(chǎn)業(yè)實(shí)務(wù)及特定組織的專業(yè)水平;進(jìn)行具有影響力的溝通;通過(guò)協(xié)同合作，說(shuō)服及激勵(lì)其他人員;善用流程分析、商業(yè)智能和問(wèn)題解決技術(shù);執(zhí)行內(nèi)部審計(jì);接受變革并促進(jìn)改善及創(chuàng)新。

IIA秘書長(zhǎng)兼總裁理查德·錢伯斯指出，2014年提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的五大焦點(diǎn)領(lǐng)域包括：力求平衡控制焦點(diǎn);強(qiáng)化人際關(guān)系建構(gòu)與維持;辨識(shí)與評(píng)估新的遵循風(fēng)險(xiǎn);構(gòu)建能強(qiáng)化業(yè)務(wù)知識(shí)的有效策略;尋找提升內(nèi)部審計(jì)效率的創(chuàng)新方案。在與保羅·麥克唐納合作發(fā)布的一份立場(chǎng)公告中，錢伯斯將高效內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備的軟技能歸納為以下七個(gè)方面：公正性、建立關(guān)系、合作伙伴、溝通、團(tuán)隊(duì)合作、多樣化、持續(xù)性學(xué)習(xí)。

根據(jù)上述分析，增值型內(nèi)部審計(jì)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的要求是全面的，總體上可以劃分為兩部分，即技術(shù)性特質(zhì)和非技術(shù)性特質(zhì)。技術(shù)性特質(zhì)是指內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)熟練程度，包括掌握專業(yè)知識(shí)、了解特定產(chǎn)業(yè)知識(shí)、保持對(duì)商業(yè)戰(zhàn)略的敏銳度、能夠持續(xù)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)、確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)管理效果、具有良好的分析思考能力和溝通技能、掌握最新的信息科技、具有數(shù)據(jù)挖掘和分析能力、擁有在營(yíng)運(yùn)及策略討論方面的話語(yǔ)權(quán)等。

非技術(shù)性特質(zhì)是指內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備的開展內(nèi)部審計(jì)工作的軟性技能，在增值型內(nèi)部審計(jì)中，甚至可以說(shuō)“軟技能就是新的硬實(shí)力”。具體包括：以客觀的立場(chǎng)，公正、不偏不倚地開展審計(jì)業(yè)務(wù)和進(jìn)行審計(jì)判斷;與業(yè)務(wù)部門在互信的基礎(chǔ)上建立富有成效的合作關(guān)系;對(duì)多變的環(huán)境具有應(yīng)對(duì)能力和多樣化視野;在組織中建立有效的上行、下行和平行溝通;在審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員之間開展有效的合作;持續(xù)保持并不斷提高個(gè)人專業(yè)勝任能力等。

對(duì)不同層次的內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)有不同的要求。一般的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)能靈活運(yùn)用審計(jì)工具和技巧，分析、管理和改進(jìn)運(yùn)營(yíng)和管理流程;內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)能夠激勵(lì)和帶領(lǐng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)較好地完成審計(jì)任務(wù);內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)具備戰(zhàn)略視野，能夠適時(shí)、果斷且有活力地引領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)甚至組織開展政策制定甚至實(shí)現(xiàn)變革。

三、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)現(xiàn)狀

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，整體上內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有大幅度提升，但與不斷拓展的內(nèi)部審計(jì)職責(zé)范圍相比，仍然存在著明顯的差距。如畢秀玲、劉昂（2013）對(duì)國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力情況的調(diào)查結(jié)果顯示，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員在專業(yè)知識(shí)、個(gè)人技能和審計(jì)技術(shù)等方面并沒有達(dá)到全面發(fā)展的水平。雖然多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員表示能夠勝任組織賦予的各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，但有相當(dāng)比例的內(nèi)部審計(jì)人員在人際溝通能力和審計(jì)工具技術(shù)方面比較欠缺。審計(jì)類型仍然以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)為主，對(duì)投資項(xiàng)目審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)和IT審計(jì)等仍然缺乏必要的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。張慶龍（2013）對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的調(diào)查結(jié)果顯示，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)存在著下列問(wèn)題：年輕化、高學(xué)歷、經(jīng)驗(yàn)少;專業(yè)背景偏重于財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)，兼顧管理學(xué)科;內(nèi)部審計(jì)從業(yè)門檻較低，持有的專業(yè)資格集中于會(huì)計(jì)師和經(jīng)濟(jì)師;組織高管層對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員一般滿意和不滿意。

四、提升我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的途徑

（一）拓展專業(yè)知識(shí)和產(chǎn)業(yè)知識(shí)

專業(yè)知識(shí)是內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的核心內(nèi)容，是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)贏得社會(huì)地位和信任的基礎(chǔ)保障，是影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素。該類知識(shí)包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、管理、金融、法律、工程、計(jì)量統(tǒng)計(jì)等。一般而言，西方發(fā)達(dá)國(guó)家中有效審計(jì)團(tuán)隊(duì)的知識(shí)結(jié)構(gòu)應(yīng)是經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)、工程技術(shù)專業(yè)和其他專業(yè)各占1/3。企業(yè)在招聘內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)應(yīng)注意不同知識(shí)背景人員的合理搭配，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)學(xué)歷教育、后續(xù)教育、職業(yè)資格考試等途徑不斷豐富自己的專業(yè)知識(shí)。

當(dāng)前商業(yè)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，不確定因素與日俱增。增值型內(nèi)部審計(jì)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制的重視，要求內(nèi)部審計(jì)人員必須擁有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，了解產(chǎn)業(yè)知識(shí)，具備商業(yè)敏銳度，熟悉企業(yè)的運(yùn)作流程及營(yíng)運(yùn)模式。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所、同行業(yè)其他企業(yè)中招聘富有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)崗位輪換，從其他職能部門中選拔優(yōu)秀人員，聘用客座審計(jì)員等措施，是拓展審計(jì)人員產(chǎn)業(yè)知識(shí)的有效途徑。

（二）有效運(yùn)用先進(jìn)審計(jì)手段

面對(duì)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大、交易量上升、業(yè)務(wù)復(fù)雜、舞弊手段高明、信息化使用日趨普及等企業(yè)實(shí)際，傳統(tǒng)手工審計(jì)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，開展持續(xù)審計(jì)是解決問(wèn)題的必要措施。普華永道專家團(tuán)針對(duì)美國(guó)內(nèi)部審計(jì)所作的《2006年內(nèi)部審計(jì)行業(yè)調(diào)查報(bào)告》指出：持續(xù)審計(jì)是美國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)之一，在392家接受調(diào)查的企業(yè)中，已經(jīng)有81%的企業(yè)擁有或正在計(jì)劃建立持續(xù)審計(jì)或監(jiān)控流程;2005—2006年間，擁有持續(xù)審計(jì)或監(jiān)控流程的企業(yè)比例從35%上升到50%，增幅顯著。而在我國(guó)，由于內(nèi)部審計(jì)人員IT知識(shí)水平不高，國(guó)內(nèi)開發(fā)的審計(jì)軟件功能還不夠強(qiáng)大，國(guó)外漢化軟件在我國(guó)審計(jì)環(huán)境中使用有缺陷且成本較高，目前持續(xù)審計(jì)在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)中的使用情況參差不齊。鑒于持續(xù)審計(jì)在提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本、擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面、實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)一體化管理等方面的強(qiáng)大功能，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)盡快掌握自動(dòng)化知識(shí)管理與分享、自動(dòng)化工作底稿與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、自動(dòng)化問(wèn)題追蹤與報(bào)道、數(shù)據(jù)挖掘及分析等持續(xù)審計(jì)所需要的基本技能。

（三）提高審計(jì)溝通的技能

美國(guó)管理學(xué)家卡耐基說(shuō)過(guò)：一個(gè)人的成功，只有15%是由于他的專業(yè)技術(shù)，而85%則要靠他的人際關(guān)系和做人處事的能力。美國(guó)著名未來(lái)學(xué)家奈斯比特說(shuō)過(guò)：未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)是管理的競(jìng)爭(zhēng)，競(jìng)爭(zhēng)的焦點(diǎn)在于每個(gè)社會(huì)組織內(nèi)部成員之間及其與外部組織的有效溝通上。溝通的重要性可見一斑。而內(nèi)部審計(jì)的溝通對(duì)于審計(jì)工作的成敗更具有決定性影響，由此，內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則對(duì)于審計(jì)溝通有著更多的要求?！秶?guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》、我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》對(duì)于審計(jì)溝通都有明確的要求，而涉及審計(jì)溝通的我國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則更是多達(dá)5項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)溝通對(duì)象包括董事會(huì)和高級(jí)管理層、適當(dāng)管理層、被審計(jì)單位、各職能部門、外部相關(guān)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中的其他成員及外部專家等。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)采取口頭溝通與書面溝通、正式溝通與非正式溝通、語(yǔ)言溝通與肢體溝通等不同方式，在審計(jì)工作開展的不同時(shí)間，針對(duì)不同溝通對(duì)象進(jìn)行有效的溝通。審計(jì)人員應(yīng)具備的溝通技能包括：了解組織運(yùn)行環(huán)境，精通審計(jì)業(yè)務(wù)，宣傳審計(jì)目的，彼此尊重與信任，巧妙設(shè)計(jì)提問(wèn)，善于傾聽并保持耐心，以建設(shè)性的方式溝通審計(jì)發(fā)現(xiàn)，定期與董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）或高級(jí)管理層會(huì)面并保持互動(dòng)等。

（四）加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的理解

2013年，IIA發(fā)布了《有效風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的三道防線》，闡述企業(yè)為進(jìn)行有效風(fēng)險(xiǎn)管理與控制應(yīng)建立的三道防線：第一道防線是由業(yè)務(wù)部門及職能部門在日常業(yè)務(wù)中執(zhí)行的及時(shí)識(shí)別、上報(bào)初步管理風(fēng)險(xiǎn)的職責(zé);第二道防線是由風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)及風(fēng)險(xiǎn)管理部門開展的對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的統(tǒng)籌組織、協(xié)調(diào)與規(guī)劃;第三道防線是由審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)部門所執(zhí)行的對(duì)第一及第二道防線部門的工作所進(jìn)行的事后稽核和監(jiān)察。作為風(fēng)險(xiǎn)管理中的最后一道防線，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中居于關(guān)鍵的地位。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該從傳統(tǒng)的以法規(guī)遵循及財(cái)務(wù)報(bào)告為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)工作，轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)管理的確認(rèn)者和咨詢者，并將審計(jì)資源優(yōu)化至風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域。為了做好該項(xiàng)工作，內(nèi)部審計(jì)人員需要了解行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情況和發(fā)展態(tài)勢(shì)，熟悉企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略和計(jì)劃，了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)管理的各項(xiàng)職能，善用科技手段分析有關(guān)資料，具備風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的能力，掌握風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法，結(jié)合企業(yè)實(shí)際提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

（五）有效運(yùn)用批判性思維

批判性思維是個(gè)體對(duì)于任何信念或假設(shè)及其所依據(jù)的基礎(chǔ)和進(jìn)一步推導(dǎo)出的結(jié)論所進(jìn)行的積極、持久和周密的思考。顯然，內(nèi)部審計(jì)工作離不開批判性思維，它與審計(jì)專業(yè)判斷、審計(jì)應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎等概念結(jié)合在一起，貫穿于審計(jì)的整個(gè)過(guò)程，并影響著審計(jì)目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。如初步了解被審計(jì)單位的基本情況，制訂與修改審計(jì)計(jì)劃，評(píng)估與確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及重要性水平，測(cè)試及評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，獲取與評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，形成最終審計(jì)意見等環(huán)節(jié)，都離不開審計(jì)專業(yè)判斷，批判性思維也始終在發(fā)揮著作用。批判性思維要求審計(jì)人員能抓住要領(lǐng)，維持好奇心，富于機(jī)智靈氣，善于運(yùn)用專業(yè)質(zhì)疑，基于嚴(yán)格推斷，進(jìn)行清晰敏捷的思維。要達(dá)到該要求，內(nèi)部審計(jì)人員需要加強(qiáng)批判性思維的訓(xùn)練，包括通過(guò)學(xué)歷教育、后續(xù)教育和職業(yè)資格考試等途徑，增加哲學(xué)方法論基礎(chǔ)和邏輯學(xué)基礎(chǔ)知識(shí);通過(guò)不斷的思維實(shí)踐，塑造和提高自己的批判性思維特質(zhì)。

總之，增值型內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比有著不同的特征，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有著更高的要求。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員只有真正了解自己在組織中的地位、價(jià)值、應(yīng)具備的素質(zhì)和存在的差距，不斷提高自己的專業(yè)素質(zhì)，才能為組織提供增值型內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。

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